管理会计学第五章

•单位资源边际贡献=单位边际贡献单位产品资源消耗定 额(5-1)
•单位资源边际贡献也是正指标，哪个方案的该指标大， 哪个方案就为最优方案。
表5-6 单位资源边际贡献分析表
二、差量分析法
差量分析法是指在进行两个互斥方案的决策时， 以差量损益指标作为评价方案取舍标准的一种决 策方法。这里的差量损益等于差量收入与差量成 本之差，表示企业能够多获得的利润或少发生的 损失；差量收入等于两方案相关收入之差，差量 成本等于两方案相关成本之差。差量损益的计算 可以通过编制差量损益分析表(见表5-7)来进行。
•联合成本是指联产品在未分离前的生产过程中 发生的、应由所有联产品共同负担的成本。因此， 联合成本属无关成本，在是否进一步加工的决策 中不需考虑。
3.相关产销量
相关产销量是指在短期经营决策中必须认真考虑 的、与特定决策方案相联系的产量或销量。尽管 相关产销量对决策方案的影响往往是通过对相关 收入和相关成本的影响而实现的，但这也恰恰从 另一个方面说明相关产销量是短期经营决策中不 容忽视的重要因素。实践表明，在短期经营决策 中，许多对相关收入和相关成本的计量失误是出 于对相关产销量的判断失误。如在半成品是否深 加工的决策中，如果半成品与产成品之间的投入 产出关系不是1∶1，则深加工方案和不深加工方 案的相关产销量就会不同。
第五章 短期经营决策
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
短期经营决策的相关概念 短期经营决策的方 短期经营决策的相关概念
一、 短期经营决策的含义 二、短期经营决策应考虑的重要因素
一、 短期经营决策的含义
短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业 近期(一年或一个营业周期)经营活动，侧重于从 资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现 有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益 而实施的决策。简言之，短期经营决策是指对一 年之内的经营收支产生影响的问题而进行的决策。 它一般不涉及新的固定资产投资，因而短期经营 决策又被称为“经营决策”。它主要包括：一年 内的生产安排、品种规划、追加订货及定价决策 等。
•有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为酌 量性成本或约束性成本的。一般说来，酌量性成本是相 关成本，约束性成本是无关成本。
(6)可分成本与联合成本。
•可分成本是指在半成品或联产品生产决策中， 对已产出的半成品或已经分离的联产品在进一步 加工阶段中所需追加的变动成本。在决策中，只 要将可分成本与加工后所能增加的增量收入进行 对比，就可作出是否进一步加工的决策。
(1)差量成本与边际成本。
表5-1 广义的差量成本(单位：元)
(1)差量成本与边际成本。
表5-2 狭义的差量成本(金额单位：元)
(1)差量成本与边际成本。
表5-3 边际成本计算表(金额单位：元)
(2)机会成本。
机会成本是指在决策分析过程中，从各备选方案 中选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收 益。也就是说，机会成本就是不选其他方案而选 最优方案的代价。
•固定成本按照是否能够随管理行为改变而改变，划分 为酌量行成本和约束性成本两部分。
•由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本称 为酌量性成本，如广告费、职工培训费、研究开发费等。 那些为进行企业经营而必须负担的、不能改变的、最低 限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧 费，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为 约束性成本。
第二节 短期经营决策的方法
一、边际贡献分析法 二、差量分析法 三、相关损益分析法 四、成本无差别点分析法 五、线性规划法 六、概率分析法
一、边际贡献分析法
1. 边际贡献总额分析法 2.单位资源边际贡献分析法
1. 边际贡献总额分析法
边际贡献总额分析法是指以有关方案的边际贡献 总额指标作为决策评价指标的一种方法。当有关 方案的相关收入不为零，相关成本全部为变动成 本时，可将边际贡献总额作为决策评价指标。该 指标是正指标，哪个方案的边际贡献总额大，哪 个方案就为最优方案。
1. 边际贡献总额分析法
表5-4 预测资料
表5-5 边际贡献分析表
2.单位资源边际贡献分析法
•单位资源边际贡献分析法是指以有关方案的单位资源 边际贡献指标作为决策评价指标的一种方法。该法比较 简单，当企业生产只受到某一项资源(如某种原材料、 人工工时或机器小时等)的约束，并已知被选方案中各 种产品的单位边际贡献和单位产品资源消耗定额(如材 料消耗定额、工时定额)的条件下，可按式(5-1)计算单 位资源所能创造的边际贡献，并以此作为决策评价指标。
二、短期经营决策应考虑的重要因素
1.相关收入 2.相关成本 3.相关产销量
1.相关收入
•相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产 生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的 收入。如果某项收入只属某个经营决策方案，即若这个 方案存在，就会发生这项收入，若该方案不在，就不会 发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。相关收 入的计算要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。
•与相关收入相对应的概念是无关收入。如果无论是否 存在某个经营决策方案，某项收入均会发生，那么就可 以断定该项收入是该方案的无关收入。显然，无关收入 在经营决策中无须考虑；否则，就可能导致决策失误。
2.相关成本
(1)差量成本与边际成本。 (2)机会成本。 (3)付现成本与沉没成本。 (4)专属成本与共同成本。 (5)酌量性成本与约束性成本。 (6)可分成本与联合成本。
(4)专属成本与共同成本。
•固定成本还可以按其涉及范围的大小，划分为 专属成本和共同成本。
•专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种 产品，或为企业的某个部门而发生的固定成本。 没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所 以专属成本是与特定的产品或部门相联系的成本。
(5)酌量性成本与约束性成本。
(3)付现成本与沉没成本。
付现成本是指由于某项决策而引起的、需要在未 来动用现金支付的成本。在企业的经营决策中， 一般均把付现成本作为一项重要因素来考虑。这 是因为，任何经济决策都需要现金资源，如果没 有现金支持，再好的决策方案也不能实现。基于 这一点，有时决策者不得不选择付现成本小、收 益相对较少的方案，而忍痛放弃那些付现成本大、 收益也较大的方案。