取得长期股权投资,涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理
2020年《中级会计实务》章节练习第五章长期股权投资
2020年《中级会计实务》章节练习第五章长期股权投资第五章长期股权投资一、单项选择题1.关于长期股权投资的会计处理，下列说法中不正确的是（）。
A.以非同一控制下的企业合并方式取得长期股权投资，投资企业发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入管理费用B.成本法下，对于被投资方宣告分配的现金股利，投资企业应计入投资收益C.通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本D.投资企业增资由金融资产转为权益法核算时，不需要追溯调整2.A公司于2×19年1月1日用货币资金450万元从证券市场上购入B 公司发行在外股份的20%，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为2200万元，另支付相关税费5万元。
A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。
A公司2×19年1月1日应确认的长期股权投资成本为（）万元。
A.450B.455C.440D.4453.甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司于2×19年1月1日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。
投出的原材料账面余额为2500万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2 750万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元。
假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。
则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。
A.3 300B.2 750C.2 500D.3 107.54.黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%的股权。
为取得该股权，黄河公司定向增发6000万股普通股。
每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。
资产评估师：长期股权投资评估的会计处理
（⼀）长期股权投资取得时的成本确定
长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资时⽀付的全部价款，或放弃⾮现⾦资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值，包括税⾦、⼿续费等相关费⽤,不包括为取得长期股权投资所发⽣的评估、审计、咨询等费⽤。
（⼆）长期股权投资评估投资差额的会计处理
在股权⽐例增加时，长期股权投资的核算若为从成本法到权益法，股权投资差额遵循的是“追溯调整，合并摊销”的追溯调整法；若为从权益法到权益法，则应采⽤“分次计算，分次摊销”的未来适⽤法。
在股权⽐例减少时，若为从权益法到成本法，应“全额结转，不再摊销”；若为从权益法到权益法，则应“⽐例结转，余额摊销”。
取得长期股权投资关于直接相关费用,审计、法律服务、评估咨询等中介费的会计处理【会计实务经验之谈】
取得长期股权投资关于直接相关费用，审计、法律服务、评估咨询等中介费的会计处理【会计实务经验之谈】关于取得长期股权投资涉及到的云云种种的费用，有的要求计入当期损益，有的又要求计入记账成本，还要区分什么同一控制下、非同一控制下，实在是让人目不暇接，伤心惨了。
今日川哥兴起，给各位考中级会计师、注册会计师、注册税务师的朋友们总结了一下不同情况下取得长期股权投资的会计处理方式，望有所裨益，则是造福人民、莫大荣幸。
第一步：川哥总结出来如下的便捷记忆的表格，如果你实在一时间理解不了，那就索性不理解了，第一步先把这个表格背下来。
第二步：对于学有余力的同学，川哥在此针对上表进行细细解读，希望对你有所启发，抛砖引玉。
学员问题1：直接相关费用、其他相关费用的区别是什么？川哥讲会计：直接相关费用是在办理股权交接过程中所发生的费用，这些费用伴随着股权交接的产生而产生，没有股权交接就没有直接相关费用。
其他相关费用是在取得股权之前进行的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，这些费用产生之后，再决定是否要购买股权，即是说，该部分费用与股权是否交接不存在必然关系，因此属于其他相关费用，川哥悄悄的称之为“间接相关费用”。
学员问题2：为什么其他相关费用全部计入当期损益（管理费用）？川哥讲会计：正如问题1所言，该费用发生之后，是否购买股权并不确定，与股权的交接没有必然、直接的联系，因此该部分费用可以认为是沉没成本，直接计入当期损益得了。
学员问题3：为什么同一控制下的企业合并，直接相关费用要计入当期损益而不是成本？川哥讲会计：在同一控制下，长期股权投资入账成本是根据相对于最终控制方的账面价值确定的，与任何费用都无关系，因此直接相关费用直接计入当期损益。
学员问题4：为什么非同一控制下的企业合并，直接相关费用有中国注册会计师协会教材、企业会计准则两种不同的解读？川哥讲会计：按照我国依法治国的理念，显然应当按照准则的规定，计入成本。
按照社会的现实，出题人是中国注册会计师协会，那么协会所编教材说的是入账成本没有包括直接相关费用，你说考试时该听谁的呢？当然，川哥仔细研究了教材的定义和准则的定义，发现准则自身存在矛盾之处，《企业会计准则20号-企业合并》第十一条（一）说“一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值”，这一点与教材是一致的，估计教材就是直接照搬照抄这句话了。
长期股权投资账务处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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以支付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投 资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处 理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本 科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(二)采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股 利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收 益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应 作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。 (三)采用权益法核算的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，应按其差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。 2.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份 额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生 净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限;还需承 担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收 款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外，按照 投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投 资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部
取得长期股权投资而发生的相关费用怎样处理？
取得长期股权投资而发生的相关费用怎样处理？长期股权投资包括企业合并与非企业合并，而企业合并还分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
不管是以什么方式取得的长期股权投资，都要付出对价，都会发生各种形式的费用。
那么，取得长期股权投资而发生的各种直接、间接的相关费用应该怎么样处理呢？处理的规则还是遵循长期股权投资确认初始投资成本的规则，即要区分是否为企业合并，要区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，还要区分是为取得投资而发生的直接相关费用还是发行证券等而支付的手续费、佣金等间接相关费用。
然后，才能根据企业会计准则的要求进行正确的处理。
一、以企业合并方式形成的长期股权投资。
合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
二、除企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资。
取得长期股权投资而发生的直接相关的费用、税金及其他必要支出计入初始投资成本。
三、怎样处理间接费用呢？这里的间接费用是指取得长期股权投资而发生权益性证券、债券或承担其他债务而支付的手续费、佣金等。
总的来说，这些费用是由于发行证券或承担债务而发生的，直接归属于该证券或债务，所以应计入相关证券的发行成本或债务的初始计量金额。
具体地说，为取得长期股权投资而发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
为取得长期股权投资而发行权益性证券所发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
综上所述，在处理取得长期股权投资而发生的各种相关费用时，要考虑所取得的长期股权投资的形式、所发生的相关费用的性质等因素，区分情况，分别适用会计准则的不同要求。
同一控制下长期股权投资的账务处理
同一控制下长期股权投资的账务处理根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。
合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。
根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第(二)项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。
根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条第(二)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公司同为A集团的子公司。
2×16年4月1日，金君洋公司出资银行存款10000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15000万元。
金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1500万元。
(假设不考虑相关税费)【账务处理】金君洋公司购买时：借：长期股权投资;;;;;;;12000万贷：银行存款;;;;;;;10000万资本公积——股本溢价;2000万【特别提示】12000万=15000万×80%如果金君洋公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80%的控股权，则会计处理为：借：长期股权投资;;;;;;;12000万资本公积——股本溢价;1000万贷：银行存款;;;;;;;;;;13000万如果金君洋公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80%的控股权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为500万元，“盈余公积”科目有300万元，“利润分配——未分配利润”科目有300万元，则会计处理为：借：长期股权投资;;;;;;;12000万资本公积——股本溢价;;500万盈余公积;;;;;;;;;;;;;300万元利润分配——未分配利润;200万元贷：银行存款;;;;;;;;;;13000万【案例2说明】接上例，乙公司在2016年4月20日宣告2016年5月5日发放2015年的现金股利500万元；2016年末乙公司实现净利润2000万元。
取得长期股权投资,涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理
取得长期股权投资,涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理第一篇：取得长期股权投资,涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理取得长期股权投资，涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理一、审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理1.同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
2.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方发生的评估、审计费用也应在发生时计入当期损益。
（此时是把该中介费用看作为沉没成本，并不是取得长期股权投资的直接相关费用）。
出题时一般说的是手续费用等必要支出（见下面二、3的总结）二、直接相关费用的处理1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。
2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。
（1）注会教材中是把该直接相关费用计入当期损益（管理费用）。
见教材68页或453页。
（2）注税教材没有明确说明，只是说合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定的。
（3）2010企业会计准则讲解，在长期股权投资部分（34页）是合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定，在企业合并部分（325页）的表述是企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。
此时把直接相关费用计入了成本。
3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。
根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。
(完整版)长期股权投资的会计处理
第五章长期股权投资一、长期股权投资的初始计量（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。
同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
（2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资中相关直接费用的处理
长期股权投资中相关直接费用的处理(2010-11-22 )两种特殊情况:（1）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。
（2）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
除上述情况外，根据《企业会计准则解释公告第4号》：同一控制下与非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（应计入管理费用）。
企业合并形式以外的非企业合并形成的长期股权投资发生的相关直接费用计入投资成本。
同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
（应计入管理费用）非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应当于发生时计入当期损益。
（应计入管理费用）但此处的直接相关费用不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
（同一控制下的企业合并也适用此项）非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。
中级会计：2021年第五章 长期股权投资
2021年中级会计实务习题班第五章长期股权投资关键考点及例题解析以前年度考题回顾【例题·单选题】（2020年）2021年1月2日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元。
甲公司取得投资后可派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。
2021年5月9日，乙公司宣告分配现金股利400万元。
2021年度，乙公司实现净利润800万元。
不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2021年度损益的影响金额为（）万元。
A.240B.640C.860D.400答案及解析【正确答案】B【答案解析】该项投资对甲公司2021年度损益的影响金额＝（8 000×30%－2 000）＋800×30%＝640（万元）以前年度考题回顾【例题·单选题】（2019年）2018年1月1日，甲公司发行1 500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80%股权，发行的股票每股面值1元，取得股权当日，每股公允价值6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。
相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。
乙公司2018年1月1日所有者权益账面价值总额为12 000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。
不考虑其他因素，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。
A.9 000B.9 600C.8 700D.9 300答案及解析【正确答案】A【答案解析】非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本＝支付对价公允价值＝1 500×6＝9 000（万元）；为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积——股本溢价”。
以前年度考题回顾【例题·单选题】（2019年）2×19年甲公司的合营企业乙公司发生的下列交易或事项中，将对甲公司当年投资收益产生影响的是（）。
A.乙公司宣告分配现金股利B.乙公司持有的其他债权投资公允价值上升C.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案D.乙公司当年发生的电视台广告费答案及解析【正确答案】D【答案解析】甲公司采用权益法核算对乙公司的长期股权投资。
长期股权投资会计分录
借：预计负债
长期应收款
长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
被投资方宣告分配现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
被投资方发生其他综合收益变动
累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）
无形资产减值准备/投资性房地产减值准备
贷：无形资产/投资性房地产
应交税费—应交增值税（销项税额）
资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】
借：长期股权投资【合并成本】
应收股利
【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】
贷：银行存款
借：长期股权投资【支付对价的公允价值和直接相关费用之和】
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：银行存款【实际支付的购买价款】
以支付非现金资产作为合并对价
存货
借：长期股权投资
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
②对剩余长期股权投资按权益法进行追溯调整
借：长期股权投资—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润
投资收益
其他综合收益
资本公积—其他资本公积
（2）因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降
①按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益。
【老会计经验】以其他方式取得长期股权投资的业务处理办法
【老会计经验】以其他方式取得长期股权投资的业务处理办法
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】以其他方式取得长期股权投资的业务
处理办法
一、以支付现金取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。
税法规定，企业取得的长期股权投资以实际成本计价，以支付现金取得的长期股权投资的会计成本与计税成本是一致的。
二、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。
该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
以发行权益性证券方式取得的投资，相当于被投资企业取得的投资（非现金资产）。
国税发[2000]118号规定，被投资企业接受。
「归纳总结」长期股权投资账务处理及注意事项
「归纳总结」长期股权投资账务处理及注意事项目录一、长期股权投资二、权益法核算（一）、对联营企业、合营企业投资的初始计量（二）、长期股权投资的后续计量（三）、长期股权投资的减值三、成本法核算（一）、对子公司投资的初始计量（二）、长期股权投资成本法的后续计量（三）、长期股权投资成本法的减值准备四、跨越会计界限理论的基本处理原则（先卖后买）五、长期股权投资核算方法的转换及处理一、长期股权投资长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
权力，除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力:（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。
（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
注册会计师《会计》取得长期股权投资相关的手续费
注册会计师《会计》取得长期股权投资相关的手续费【单选题】甲公司于2010年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：（1）以乙公司2010年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。
（2）甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股14.60元为基础计算确定。
甲公司于2010年5月31日向A公司定向增发5 000万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。
（3）2010年5月31日，甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为100 000万元，公允价值为138 000万元。
（4）甲公司发生评估咨询费用100万元，股票发行费用500万元，均以银行存款支付。
甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。
1.甲公司此项交易的购买日是（）。
A.2010年3月1日B.2010年5月31日C.2010年6月30日D.2010年12月31日【正确答案】B【答案解析】购买日应是办理完股权登记手续的日期。
2.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是（）。
A.73 000万元B.83 000万元C.83 100万元D.73 600万元【正确答案】C【答案解析】购买日的合并成本＝5 000×16.6＋100＝83 100（万元）。
注意：评估咨询费用100万元与股票发行费用500万元的不同处理。
3.甲公司因此项投资业务产生的资本公积（股本溢价）是（）。
A.77 400万元B.77 500万元C.67 400万元D.67 500万元【正确答案】B【答案解析】参考分录：借：长期股权投资 83 100贷：股本 5 000银行存款 600资本公积——股本溢价[5 000×（16.6－1）－500]77 5004.甲公司因此项投资业务产生的合并商誉是（）。
长期股权投资交易费用
长期股权投资交易费用摘要：长期股权投资交易中会产生相关费用，但新准则对此交易费用并未涉及，本文就这个问题，针对不同的长期股权投资业务所产生的交易费用的会计处理进行了细致的分析和探讨，以便于比较和操作。
关键词：长期股权投资;交易费用;会计处理股权投资业务在企业运营中占有重要地位，其形成也是多渠道的，任何一项投资都会产生与之相关的交易费用，这些交易费用是计入投资成本还是计入当期损益或其他，对于企业资产的确定以及利润的形成都会造成较大影响。
然而关于交易费用的核算，新准则只在第22号——金融工具确认和计量中提及，既然包括交易性金融资产、持有至到期投资等在内的金融资产业务会产生交易费用，那么长期股权投资业务同样也应有相关的交易费用，但新准则第2号——长期股权投资中几乎未涉及长期股权投资交易费用的处理。
笔者对此做一些探讨。
一、不同渠道形成的长期股权投资交易费用的会计处理(一)企业合并形成的长期股权投资1. 同一控制下的企业合并新准则规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益;合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
这些规定中并没有明确提到交易费用，但交易费用的处理是隐含其中的。
举例说明：2021年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1 500万股普通股(每股面值1元，市价13.02元),取得B公司100%的股权，并于当日对其实施控制;同时A公司发生交易手续费150万元，合并日B公司的账面所有者权益总额6 606万元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
长期股权投资科目使用方法
长期股权投资科目使用方法长期股权投资一、成本法只有一个一级科目：长期股权投资二、权益法下设置下列明细科目：长期股权投资――-投资成本长期股权投资――损益调整长期股权投资――其他综合收益长期股权投资――其他权益变动三.长期股权投资的主要账务处理。
（一）、采用成本法核算取得股权60%以上，实施控制时：借记：长期股权投资――某公司贷记：银行存款应被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记：“应收股利”科目，贷记:“投资收益”科目。
收到股利时：借记：银行存款科目贷记：应收股利科目（二）企业合并形成的长期股权投资。
1、同一控制下企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记：长期股权投资――投资成本：按支付合并对价的账面价值，贷记：或借记有关资产、负债科目，差额：贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记：长期股权投资――投资成本，按照发行股份的面值总额，贷记：“股本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”；借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
2、非同一控制下企业合并（1、）购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，应在购买日按照确定的合并成本，借记：长期股权投资――投资成本，按付出的合并对价的账面价值，贷记：或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用（如资产处置费用），贷记：“银行存款”等科目，按其差额，贷记：“主营业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等科目或借记：“管理费用”、“营业外支出”、“主营业务成本”等科目。
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取得长期股权投资，涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理
一、审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理
1.同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
2.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方发生的评估、审计费用也应在发生时计入当期损益。
（此时是把该中介费用看作为沉没成本，并不是取得长期股权投资的直接相关费用）。
出题时一般说的是手续费用等必要支出（见下面二、3的总结）
二、直接相关费用的处理
1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。
2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。
（1）注会教材中是把该直接相关费用计入当期损益（管理费用）。
见教材68页或453页。
（2）注税教材没有明确说明，只是说合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定的。
（3）2010企业会计准则讲解，在长期股权投资部分（34页）是合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定，在企业合并部分（325页）的表述是企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。
此时把直接相关费用计入了成本。
3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。
根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。
那么虽然上面的解释存在异议，但一般不会影响做题的判断。
三、与发行权益性证券或债务证券相关的手续费、佣金的处理
投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
这里不区分合并还是非合并，都是不计入长期股权投资的成本。