借贷记账法与会计分录

第三章复式记账

考情分析

本章内容在历年考题中所占分值平均分5分，同时也是学习8-17章的基础，属于重点章节。

第一节单式记账法与复式记账法

一、单式记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

例如，用银行存款1 000元买材料的经济业务

只记银行存款账减少，而不记材料收入。

二、复式记账法

1.定义：

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。(判断)

2.特点：

(1)对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

(2)由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。

复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。

【例题1·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有()。

A.以资产与权益平衡关系作为记账依据

B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉

C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记

D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性

[答案]ACD

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。(判断)

要点1：复式记账法

要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

二、借贷记账法的记账符号

记账符号：账户的左右两方。

1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。

2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。(判断题、单选题)

费用+资产=负债+所有者权益+收入

注：等号左要素，左加;

等号右要素，右加。三、借贷记账法下的账户结构

结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。

1.资产类账户的结构。

(1)借加，贷减，余额在增加方即借方。

(2)计算公式：

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

例如：库存现金期初余额1 000，本期增加5 000，减少4 000，期末余额2000。

借初余+借发-贷发=借末余

1 000+5 000-4 000=

2 000

(3)变形：

倒算期初：借初余=借末余+贷发-借发 1 000=2 000+4 000-5 000

余额之差等于发生额之差：借末余-借初余=借发-贷发 5 000-4 000=2 000-1 000

两和：借初余+借发=借末余+贷发 1 000+5 000=2 000+4 000

(4)丁字账：

【例题2·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为( )。

A.借方4 000元

B.贷方8 000元

C.借方5 000元

D.贷方5 000元

[答案]A

[解析]应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。

2.负债类账户的结构

(1)贷加，借减，余在贷。

(2)计算公式：

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

变形：贷方期末余额-贷方期初余额=贷方发生额-借方发生额

(3)丁字账应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。

【例题3·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为( )。

A.借方1 000元

B.借方3 000元

C.贷方1 000元

D.贷方3 000元

[答案]D

[解析]应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(贷方)，因此答案是D。

【例题4·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为( )。

A.990万元

B.810万元

C.1110万元

D.690万元

[答案]A

[解析]预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990(万元)。

3.所有者权益类账户的结构(与负债类账户相同)

(1)贷加，借减，余在贷。

(2)期末余额的计算公式：

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

(3)丁字账实收资本期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。

【例题5·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据()计算。

A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

[答案]C

4.收入类账户的结构(与所有者权益类账户类似，但期末没有余额)

(1)贷加，借减，期末无余额。

(2)丁字账

【例题6·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额()。

[答案]对

5.费用类账户的结构=费用(支出、成本)类

(1)借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。(判断)

(2)丁字账

收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用(支出)成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少(注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益)，因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户(此处的所有者权益账户是本年利润账户)。

【例题7·判断题】费用(成本)类账户的结构是，贷方登记费用(成本)的增加额，借方登记费用(成本)的减少额，期末结账后无余额()。

[答案]错

[解析]费用(成本)类账户的结构是，借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额。

6.方向规律总结

方法：图示：

费用+资产=负债+所有者权益+收入

账户左加右减=账户右加左减

【例题8·单选题】符合资产类账户记账规则的是()。

A.增加记借方

B.增加记贷方

C.减少记借方

D.期末无余额

[答案]A

【例题9·多选题】负债类账户的记账规则是()。