保荐代表人考试笔记审计与评估

第三节审计与评估

一、熟悉会计责任和审计责任的区别。

商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展为资产负债表审计，进而发展为财务报表审计；审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见；注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。

审计的概念：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量。

审计方法从账项基础审计，发展到制度基础审计，再到风险导向审计。运用账项基础审计的时候，注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计；制度基础审计则要求注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息的赖于生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来；风险导向审计则要求审计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域，以审计风险模型为基础进行审计。

会计责任是指与会计目标相对应的，会计活动应承担的责任，是保证会计目标的实现。会计责任主要涉及三个方面的内容：（一）建立健全企业内部控制制度；（二）保证资产的安全、完整；（三）向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。从外部来看，会计责任是保证会计信息的真实、合法、完整，保护资产的安全与完整；从内部来看，会计责任在于建立、健全内部控制制度。无论内部责任，还是外部责任，都是为了保证会计目标的顺利完成。

审计责任：在执行审计业务过程中，未严格遵守审计准则，不执行适当的审计程序，对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎，或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序，导致财务报表中的重大错报不被发现。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，

导致未能发现重大错报，则属于审计失败，应承担审计责任。

二、掌握公司在财务方面、经营方面以及其他方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况。

持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会持续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常指资产负债表日后十二个月，如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。

在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被视为注册会计师对被审计单位能够持续经营做出的保证。

被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。

（一）财务方面。主要包括：

1、债务违约，包括无法偿还到期债务，无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的预期未缴税金。

2、无法继续履行重大借款合同中的有关条款。

3、累计经营性亏损数额巨大。

4、过渡依赖短期借款筹资。

5、无法获得供应商的正常商业信用。

6、难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。

7、资不抵债。

8、现金流量困难。

9、大股东长期占用巨额资金。

10、重要子公司无法持续经营且未进行处理。

11、存在大量长期未做处理的不良资产。

12、存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。

（二）经营方面

1、关键管理人员离职且无人替代。

2、主导产品不符合国家产业政策。

3、失去主要市场、特许权或主要供应商。

4、人力资源或重要原材料短缺。

在并购中，如果管理层的经营管理方式与规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性。

（三）其他方面

1、严重违反有关法律法规或政策。

2、异常原因导致停工、停产。

3、有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。

4、经营期限即将到期且无意继续经营。

5、投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。

6、因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。

此外，企业股东之间产生纠纷，股权转让频繁等，也可能意味企业可能被清算，持续经营能力存在重大不确定性。

注意：以上情形并没有覆盖所有可能导致对被审计单位持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，同时，也不能认为当存在一项或多项所列举的事项或情况时，就必然导致被审计单位无法持续经营。注册会计师应在综合了解的基础上，保持应有的职业谨慎，作出职业判断。

注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。

三、熟悉审计重要性的定义和运用。

审计重要性是审计学上的一个基本概念，运用贯穿于整个审计过程。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的，否则就不重要。这里的使用者是指集体意义上的，具有一定的理解能力，能理性作出相关决策的投资者及其他使用财务报表的有关各方，而不是具体的单个使用者。重要性概念中的错报包括漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。重要性包括对数量和金额两个方面的考虑。

对重要性的评估需要运用职业判断，不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同，但重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，不是由主观期望的审计风险水平决定。重要性并不是财务信息的主要质量特征。

重要性与审计风险之间存在反向关系，审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。

（一）在计划审计工作的时候，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。需要考虑的主要因素是：

①对被审计单位及其环境的了解；②审计的目标，包括特定报告要求；③财务报表各项目的性质及其相互关系；④财务报表项目的金额及其波动幅度。

（二）从数量方面考虑重要性。

在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、帐户余额、列报认定层次的重要性。重要性水平是一个经验值。

1、财务报表层次的重要性水平。实务中，许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。

比如，对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前