财务报表分析 第九章

（一）审计报告分析

审计报告的主要类型:1、无保留意见审计报告2、带强调事项段的无保留意见审计报告——(1)对持续经营能力产生重大疑虑；（2）重大不确定事项3、保留意见审计报告4、否定意见审计报告5、无法表示意见审计报告

审计报告的分析方法:

1、无保留意见的审计报告，表明注册会计师对审计单位的会计报表的编制及其对会计准则的运用的认同，不存在重大差异，不足以使财务报表使用者做出错误判断

2、保留意见的审计报告，其可信度有所降低，报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具保留意见的原因，然后分析财务报表的内容

3、否定意见的审计报告对财务报表，其可信度大大降低

4、无法表示意见的审计报告，其可读性最差

（二）资产负债表日后事项分析

资产负债表日后事项：指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项

资产负债表日后事项的类型:

调整（是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项）

企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项:

1、资产负债表日后诉讼案件结案。

2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

非调整（日后发生的情况）

企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。

企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项:

1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

5、资产负债表日后资本公积转增资本。

6、资产负债表日后发生巨额亏损。

7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

资产负债表日后事项的会计处理方法:

为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下:财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

2、资产负债表日后取得确凿证据。

3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

资产负债表日后事项的分析:

（处理原则：

1、涉及损益的事项，通过"以前年度损益调整"科目核算。

调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入"以前年度损益调整"科目的借方;调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入"以前年度损益调整"科目的贷方。

2、涉及利润分配调整的事项，直接在"利润分配--未分配利润"科目核算。

注意:政策变更:直接调整"利润分配--未分配利润"

前期差错更正、资产负债表日后事项:先通过"以前年度损益调整"核算，再转入"利润分配--未分配利润"。

3、不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

4、)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括:(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或当年发生数;(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数;(3)经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。）

（三）关联方交易分析

关联交易：就是企业关联方之间的交易，关联交易是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易

关联交易的类型：

1、购买或销售商品

2、购买或销售商品以外的其他资产

3、提供或接受劳务

4、担保

5、提供资金(贷款或股权投资)

6、租赁

7、代理

8、研究与开发项目的转移

9、许可协议

10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算

11、关键管理人员薪酬

关联交易的分析：

1、关联方关系及交易的财务影响：①操作关联方之间的价格（关联方之间由于存在密切的关联关系，完全可以在不依赖于正常的市场交易的条件下，通过“内部操纵”而完成关联交易，以达到某种目的）；

②关联方交易中相关融通资金的费用分摊不合理；③关联方企业之间收取管理费用的标准不规范

2、关联方关系及交易的分析方法：①交易的金额或相应的比例；②未结算项目的金额或相应的比例；③定价政策；④关联方之间签订的交易协议

（四）会计政策、会计估计变更与前期差错更正分析

会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

会计估计:指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断

会计政策变更:是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为

会计估计变更:是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。

会计政策变更的会计处理方法:发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。（一）追溯调整法

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

追溯调整法通常由以下步骤构成：

第一步，计算会计政策变更的累积影响数；

第二步，编制相关项目的调整分录；

【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。

第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；

第四步，附注说明

会计估计变更的会计处理方法:

会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。

2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的，影响在当期及以后各期确认。例如，固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。

会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

会计政策变更与会计估计变更的分析:

(一)会计政策变更与会计估计变更的划分基础

企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。

1.以会计确认是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则——基本准则》规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项会计要素的确认标准，是会计处理的首要环节。—般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认、计量的变更一般会引起列报项目的变更。

2.以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则—基本准则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

3.以列报项目是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则第30号——财务报表规定了财务报表项目应采用的列报原则。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。当然，在实务中，有时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反。

4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。

总之，在单个会计期间，会计政策决定了财务报表所列报的会计信息和列报方式;会计估计是用来确定与财务报表所列报的会计信息有关的金额和数值。

(二)划分会计政策变更和会计估计变更的方法

企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及其中一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。