对现阶段我国税收优惠政策的分析

对现阶段我国税收优惠政策的分析

作者：崔岚

来源：《中国科技博览》2016年第27期

[摘 ;要]现阶段，税收优惠是我国重要的税制要素之一，作为国家宏观调控的重要工具，具有明显的优越性和客观的局限性。而我国实行税收优惠的目的是在税收方面采取相应的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人的纳税负担，从而引导国家产业结构的稳定发展，这也是国家干预经济的重要手段之一，对调节经济有着重要的作用。本文从税收优惠政策的作用及税收优惠减免的现状进行分析，并提出完善我国现阶段税收优惠政策的具体建议。

[关键词]税收优惠政策 ;经济 ;财政收入

中图分类号：F4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）27-0062-01

一、税收优惠政策的作用

在政府宏观调控中，税收优惠政策所发挥的作用是不可替代的，实质上它是一种财政政策工具，具有明显的优越性和局限性。

1、优越性

财政具有三大职能，即：资源配置、收入分配和经济稳定。税收优惠作为财政政策工具，发挥着调控经济的作用，主要体现了财政的三大职能。

（1）资源配置

宏观资源配置主要表现在区域间的均衡配置和部门间的均衡配置两个方面。税收优惠政策可以依据国家经济整体发展目标，从区域经济均衡发展出发，引导资源流向落后地区，优化该地区资源配置，达到促进区域经济发展的目的;依据国家的产业政策，通过税收优惠对某些鼓励发展的产业进行激励和扶持，引导资源流向这些产业，促进产业结构的优化升级。

（2）收入分配

税收优惠政策不仅能促进社会分配的公平，减免低收入者的税收，从而降低了低收入者的税收负担，也保障低收入者基本生活需要，社会成员收入差距缩小，将差距保持在合理的范围内，这样也有利于社会的稳定和长治久安。

（3）稳定经济

对流转税实施税收优惠，能降低商品的生产成本，增加商品生产者的净利润，扩大再生产能力，增加了社会总供给;另外，对所得税实施税收优惠，能增加居民的可支配收入，也在一定程度上增强他们的投资和消费能力，扩大社会总需求。由此可见，税收优惠有利于社会总供求的平衡，实现了经济的稳定增长。

2、局限性

作为调控经济的特殊手段，税收并不是万能的，也存在着客观局限性。

（1）减少了财政收入

从财政支出的角度来看，税收优惠属于税式支出的范畴，势必会扩大财政支出规模;从财政收入的角度来看，税收优惠能减轻部分纳税人的税收负担，是将部分税收利益让渡给纳税人，减少了税收收入，从而缩减了财政收入的规模。

（2）增加了征管难度

一方面，因大量税收优惠政策的存在，导致税制复杂化，也增大了税收征管工作的难度和税收征收管理成本;另一方面，税收优惠政策的存在同时提供了避税的有利条件，部分纳税人利用税收优惠政策或其漏洞，进行避税甚至偷逃税款以达到少缴税的目的。

（3）不利于保持税收中性

为提高税收经济效率必须尽可能地保持税收中性原则，以免造成商品比价关系和人们经济行为的扭曲，扰乱了市场配置资源的正常机制。对一部分纳税人给予税收优惠，没有享受税收优惠的纳税人在同等条件下则承担了相对较多的税负，税收负担的不公平势必会影响到市场行为选择，扭曲资源额配置，增加税收的额外负担，不利于保持税收中性。

二、税收优惠减免的现状分析

现阶段我国实行税收优惠主要是为了在税收方面采取相应的激励和照顾措施，力求减轻某些纳税人的纳税负担，引导国家产业结构的稳定发展，是国家干预经济的重要手段之一，也有很强的不可预测性。目前，我国税收优惠政策在产业和地区等方面具有明显的倾斜性。税收优惠政策主要集中在以下几个方面：为吸引外资进行的优惠。企业所得规定，对在中国境内未设立机构场所的或虽设立机构场所的但其取得的所得却没有实际联系的非居民企业实行减按10%的税率进行征收的决定。同时对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。

1、对固定资产进行的可抵扣政策减免

为鼓励技术进步，企业固定资产需要加速折旧，一般可采用双倍余额递减法和年数总和法进行折旧，但是最低折旧年限不得低于规定年限的60%。

2、对农业产业链的税收优惠

增值税明确规定了对农业生产者销售的自产农产品免税，企业所得税中对农、林、牧、渔项目所得也提出了相应的减免税规定，如农作物新品种选育、中药材的种植、家禽的饲养、远洋捕捞等免征企业所得税;对花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、海水养殖和内陆养殖实行减半征收企业所得税。

3、对高新技术产业税收优惠

对高新技术产业税收优惠体现在促进科技成果转化的税收优惠政策;鼓励软件产业和集成电路产业发展的税收优惠政策;对国有企业采取加速折旧、加大新产品开发费提取减免进口先进技术与设备的关税和进口环节税等。目前，我国对重点扶持的拥有核心自主知识产权的高新技术企业按减15%的税率进行征收。

根据我国现阶段税收优惠减免的情况看，在税收优惠方面太过微观，大多局限于所得税，并且只有降低税率和免税两种。同时纳税人的负担较重，依托于政府力量的税外费用名目繁多，给税收调节的主导地位带来了严重冲击，从而形成了税费不清、以费代税的不良局面。

三、完善我国现阶段税收优惠政策的具体建议

1、加快税收优惠政策法制化建设

目前，我国税收优惠过多、过杂，针对这一情况就要明确税收优惠范围，调整税收优惠的规模，整合零散的税收优惠规定，规范税收优惠政策。要加快税收优惠政策法制化建设，就要从以下几个方面入手：一是要尽快提升税收优惠政策的法律层次;二是清理整合税收优惠政策，通过归集整合，由国务院单独制定统一的税收优惠法规，对税收优惠的具体项目、范围、内容、方法、审批程序、审批办法、享受税收优惠的权利与义务、责任等作出详细规定;三是规范税收优惠的管理权限。按照合理分权的原则，采取中央授权的方式赋予地方政府一定的优惠政策管理权限。

2、涉外税收优惠政策体系建设

（1）通过建立以产业性优惠为主、区域性优惠为辅的涉外税收优惠体系，在缩小地区间差异的同时，还可以利用外资填补我国急需发展产业的漏洞。