企业并购会计处理

企业并购的会计处理方法

企业兼并，一个企业兼并后只涉及一个会计主体，所以兼并企业在进行兼并会计处理时

一般将被兼并企业的资产、负债等按评估价并入兼并企业原有的账簿体系中，兼并价格与所

获得的净资产价值之间的差额计作商誉或负商誉。兼并结束后，被兼并企业就不存在，由兼

并企业统一编制会计报表。

企业收购，由于参与收购企业双方在收购后仍维持原有的法律主体和会计主体，并各自独

立的从事经营活动，所以收购公司不能将被收购公司的资产和负债简单的加总到收购公司有关资产、负债帐户，只能将收购所付价款直接计作“长期股权投资一一子公司。”但为反映

整个经济实体的财务状况和经济成果，必须编制合并会计报表。通过支付现金收购一般用购

买法编制合并报表，但在有些并购业务中并不是通过支付现金而是通过增发股票换取被并购企业原有的股权达到并购的目的，这种方式的并购就难以辨认谁是购买者谁是被购买者所以

采用权益集合法较为合理。

一. 兼并企业会计处理

1. 采用有偿方式兼并，兼并企业以被兼并企业提供的评估后的科目余额表登记入帐，进

行帐务处理时，按资产评估后的价值，借记所有资产科目；按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产一一商誉” 科目，按负债的评估后的帐面价值，贷记所有负债科目；

按确定的成交价，贷记“专项应付款一一应付兼并企业款”科目（被兼并的净资产+无形资

产=专项应付款）或“长期投资”科目。

2. 采取无偿划转方式兼并，按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目。两者之间如有差额，贷记"实收资本”科目。

3. 合并中产生商誉和负商誉会计处理方法，在合并中产生商誉可将并购商誉确认为一项

费用或者将商誉作为一项资产，在预计的年限内进行摊销，或者冲销留存收益。负商誉可作

为递延收益处理，并在确定期限内确认为收益或将净资产公允价值超过合并成本的差额作为购买方权益的增加。

4. 支付产权转让价款的核算，兼并企业支付产权转让价款时借记“专项应付款一一应付兼并企业款”科目，（或长期投资）贷记“银行存款”科目。

二. 购买法在收购活动中会计处理

从收购日起，购买方在合并资产负债表中应以被收购公司的可辨认资产和负债的公允价值并入收购成本，超过可辨认净资产公允价值的部分确认为并购商誉，并在以后期间进行摊销。

在合并损益表中，由于购买引起原有股东的权益发生变化，所以合并利润仅包括被收购公司

在被收购日后取得的经营成果。收购所支付的价款直接记作“长期股权投资一子公司” .

三. 权益集合法在收购活动中会计处理将被收购企业净资产帐面价值记作“长期股权投资一

子公司”，将被收购企业的资产和负债按其帐面价值入帐，所有者权益总额不变，但应按

收购企业发行的股票价值入帐，收购时编制损益表，以反映截至收购日止已实现损益以及

以前年度累计的留存收益。收购费用一般作为管理费用冲减资本公积。

四. 企业兼并及收购的会计处理举例

例1 .甲公司与乙公司达成兼并议，在2006年6月1日由甲公司支付现金兼并乙公司。

至兼并日止，由会计事务所对乙公司的账簿进行清理，并在此基础上进行评估。清理后的资

产负债表和评估结果如表1。经双方协商同意甲公司以1000000元，并承担乙公司原欠债务的办法兼并乙公司。兼并发生的直接费用10000元已由银行存款支付。

表1

公司资产负债表帐面价值与评估价值对照表

编制单位：200 6年6月30日单位:

项目原账面价值评估

价值

差异项目

原账面价值评估

价值

差异

流动资产流动负债

货币资金80 00080 0000短期借款100 000110 00010 000短期投资应付票据

减：短期

投资跌价

准备

应付账款300 000250 000-50 000

短期投资净

额

000预收账款

应收票据代销商品

款

应收股利应付工资

应收利息应付福利

费

应收账款400 000395 000-5 000未交税金其他应收

款

应付股利减：坏账

准备5 000-5 000

其他应交

款

应收款项净

额395 000395 0000

其他应付

款

50 00050 0000

预付账款预提费用

期货保证

金一年内到期的长期

负债

应收补贴款其他流动负

债

应收出口退

税流动负债合

计

450 000410 000-40 000

存货400 000350 000-50 000长期负债

减：存货跌

价准备

长期借款200 000220 00020 000存货净额400 000350 000-50 000应付债券

待摊费用

长期应付

款

待处理流

动资金净

损失住房周转

金

项目原账面价值评估

价值

差异项目

原账面价值评估

价值

差异

一年内到

期的长期债权投资其他长期

负债

其他流动资

产长期负债合

计

200 000220 00020 000

流动资产合

计

875 000825 000-50 000递延税项

长期投资

递延税款贷

项

长期股权

投资

100 000110 00010 000负债合计650 000630 000-20 000长期债权投

资

长期投资合

计

100 000110 00010 000

减：长期投

资减值准备

长期投资

净额

100 000110 00010 000

固定资产

固定资产原

价

600 000600 0000

减：累计

折旧

50 000-50 000

固定资产净

值

550 000600 00050 000

工程物资

在建工程

所有者权

益

固定资产清

理

实收资本800 000

待处理固

定资产净

损失

资本公积700 000

固定资产合

计

550 000600 00050 000盈余公积50 000

无形资产

及其他资

产其中：公益

金

无形资产未分配利 5 000