采购与付款循环审计工作底稿
采购与付款循环审计
在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。
本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。
图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目（一）主要的业务活动采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。
（二）业务流程图采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。
图 S3-2 采购与付款业务循环流程图表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用了解并查看“采购与付款业务循环程序表”：图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序图S3-4 采购与付款业务循环内控调查（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理实验步骤：图 S3-5应付账款明细账查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。
图 S3-6 凭证查询条件设置在查询出的结果中，抽取相应的凭证。
②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。
联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。
这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。
图 S3-7 选取所要审查的记账凭证图 S3-8 核对记账凭证所附的原始凭证通过审查该业务对应的记账凭证所附的“购买申请表”和“供货合同”，可以了解该业务的采购审批流程，并记录于工作底稿；同时，为进一步测试该业务的内部控制执行情况，需要追踪到存货的实际流转环节。
第六讲 采购与付款循环审计
采购与付款循环控制测试之一— —采购管理
• ①从【基本信息查询】中的【总账及明细 账】查询出“预付账款”或“应付账款” 明细账，如图S3-7所示，根据计划阶段确 定的重大错报风险及重要性水平，判断抽 取一定样本量的记录进行核对。具体选取 过程可参考实验二流程，此处不再赘述。
• ②通过“审计之星”的凭证查询和凭证抽 样功能抽取。选择【凭证检查】菜单中的 【凭证条件设置检查】，双击【新建查询 条件】，输入查询条件名、设置查询条件 后点击“查询”，如图S3-8所示。
选择恰当的审计取证方法对应付 账款的各类认定进行验证
• 从【基本信息查询】中选择打开【总账及明细账】，如图 S3-27所示。 •
双击打开科目明细账，如图S3-28所示，核对明细账 数据与总分类账数据是否相符。
从【基本信息查询】菜单中的【主要会计报表】打开【资产负债表】， 如图S3-29所示，核对报表中应付账款年初数、期末数与总分类账、明细 账中的合计数是否相符，并将结果记入底稿文件。
采购与付款控制测试底稿
3.实质性程序
应付账款、预付账款、固定资产、固定资产清理、在 建工程、无形资产、管理费用等项目的审计
检查书面记录、检查有形资 产、询问、观察、函 证、重新计算、重新 执行、分析性程序
审计程序表、审定表、明细表、分 析底稿和相关底稿
3-1.应付账款的 审计
获取存在认定、完整性认定、所有权认定、计价与分 摊、列报认定的审计证据
根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实 质性分析程序： • 在【财务分析】菜单中选择【资产负债表逼近分析】， 双击“应付账款”所在行，可看到应付账款的期初数、 全年发生数和期末余额，如图S3-31所示。
• 在图S3-31中，双击任意一行即可进入应付账款的分月发 生一览表，如图S3-32所示。根据系统提示可对重要的异 常变动进行详细追查。也可以点击菜单栏上的【图表分 析】，选择相应的参数生成图表（图S3-33），可直观看 到其波动情况（图S3-34Βιβλιοθήκη 。第六讲 采购与付款循环审计
购货付款循环
购货付款循环注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、部分内容摘录如下：（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。
采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。
（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账。
（3）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账，并在10月1日全额冲回。
上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。
经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。
财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。
C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。
（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。
开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。
会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
要求：评价采购与付款循环的内部控制是否存在缺陷？并说明原因。
2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
采购与付款业务循环符合性测试工作底稿
表3－16 索引号：
（审计机关名称）
采购与付款业务循环内部控制符合性测试工作底稿
汇总工作底稿
审计期间＿＿＿＿
项目名称：
审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
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采购与付款循环-控制测试工作底稿
第三部分进一步审计程序工作底稿一、控制测试工作底稿（一）采购与付款循环采购与付款循环：控制测试被审计单位：福建腾新食品股份有限公司项目：采购与付款循环控制测试编制：林隽日期：2011.10索引号：CGC-1财务报表截止日/期间：2011/9/30 复核：陈玉萍日期：2011.10测试本循环控制运行有效性的工作包括：1. 针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2. 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3. 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性，形成下列审计工作底稿：1.CGC-1：控制测试汇总表2.CGC-2：控制测试程序3.CGC-3：控制测试过程编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容：(1) CGC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；(2) CGC-2：记录控制测试程序；被审计单位：福建腾新食品股份有限公司 项目： 采购与付款循环控制测试 编制： 林隽 日期： 2011.10索引号： CGC-1财务报表截止日/期间： 2011/9/30 复核： 陈玉萍 日期： 2011.10采购与付款循环：控制测试汇总表1.了解内部控制的初步结论2．控制测试结论(3) CGC-3：记录控制测试过程。
控制设计合理，并得到执行； 编制说明：1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 CGC-3 表中的 测试结论填写；“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制 活动是否得到执行”一栏，应根据 CGL-4 表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿 CGL-3 中所记 录的内容。
2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户 余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
03采购与付款循环审计
海天公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年 内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商， 因此应该作为函证对象。
启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在 当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应 商，应该函证。
数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围 内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。
本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约 3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。
16
结合预付账款的明细余额，查明是否在应付 账款和预付账款两面同时挂账的项目；
【案例分析】
要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内 部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。
【步骤1】 购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下：
（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都 已记录或不被重复记录；
（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会 计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时， 金额或数量可能会出现差错；
主要业务活动 1、请购商品和劳务 2、编制订购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品 5、编制付款凭单
6、确认与记录负债
7、付款 8、记录现金和银行存款支付
凭证和记录
请购单 订购单 验收单
仓库材料保管账、入库单 卖方发票、验收单、订购单、付 款凭单 转帐凭证、应付账款明细帐、方 对账单、存货和资产明细账 银行结算凭证、付款凭证 现金日记帐、银行存款日记帐
（1）2011年12月30日收到货物一批，当日验收入库， 记入存货帐户中，发票开出日期为2011年12月28日， 但于2012年1月6日才收到，金额为180 000元，因此记 入1月份账目中
审计的七大循环指引——采购与付款循环
截止日期：取项目信息复核人：取底稿信复核日期：取底1、了解内部控2、控制测试结论编制说明：制设计无效或缺乏必要的控制。
]1、本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据CGC-3表中的测试结论填写；“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据CGL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿CGL-3中所记录的内容。
2、如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
截止日期：复核人：复核日截止日期：复核人：复核日3.相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，控制目标的主要业务活动的根据控制测试的结果，我们（3）对相关交易和账户余额 4.沟通事项（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否适当）注：我们检查了S公司2007年12月的供应商档案更改申请表以及当月的月度供应商更改信息报告，发现编号为×××的档案，供应商已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当） 是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？2008年4月4日，我们已与采购经理×××确认该等事宜。
截止日期：取项目信息复核人：取底稿信复核日期：取底。
采购与付款循环审计
制定相应的风险应对措施，降低合规 性风险对公司的影响。
对合规性风险进行评估，确定风险级 别和影响程度。
05
采购与付款循环内部控 制评价
内部控制环境评价
组织架构
评估组织架构是否合理，各部门 职责是否明确，是否存在职能重
叠或缺失。
人力资源政策
审查人力资源政策是否完善，员工 招聘、培训、考核、晋升等环节是 否规范。
量和可靠性。
采购合同
审计范围包括对采购合同的合 规性、完整性和准确性的审查 ，以确保采购合同的合法性和 有效性。
付款管理
审计范围包括对付款流程的审 查，以确保付款的及时性和准 确性，防止出现舞弊和错误。
内部控制
审计范围还包括对采购与付款 循环的内部控制制度的评估和 测试，以确保内部控制的有效
性和可靠性。
采购与付款循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录 CONTENT
• 引言 • 采购循环审计 • 付款循环审计 • 合规性审计 • 采购与付款循环内部控制评价 • 总结与建议
01
引言
审计目标
确保采购与付款循环的合规性
01
审计的目标之一是确保企业的采购与付款循环符合相关法律法
规和企业内部政策的要求，防止不合规行为的发生。
04
完善供应商管理
定期更新供应商信息，加强供 应商资质审核，避免与过期供
应商合作。
加强合同履行监管
确保合同条款得到有效执行， 及时处理违约情况，降低合同
风险。
优化付款流程
完善付款审批流程，合理设置 审批权限，提高付款效率。
提高发票管理水平
加强发票信息审核，确保账务 处理准确无误，降低财务风险
。
购货与付款循环审计工作底稿
合计 审计说明及调整分录：
450963.4
审计结论：Leabharlann 细检查表（见教材P222的范例）
索引号： 页次： B3-1
其他程序
调整数
审定数
应付账款明细检查表（见教材P222的范例）
客户： 截止日： 编制人： 复核人： 日期： 日期：
序号
户名
主要内容 1年内 0 0 0 0 0 120242 0 0 194850 0 135870 0 0 0 0 0 0 0
未审数及账龄分析 1~2年 2~3年 3年以上
期后支付 或结清数
函证
1 南宁市供电局 2 桂林市翼丰工程机械有限公司 3 南宁市宏远压力容器制造有限公司 4 南宁市寰宇机电有限公司 5 南宁天宇机电设备有限公司 6 南宁申华设备有限公司 7 南宁市旺达钢材有限责任公司 8 南宁市天源和物资有限公司 9 南宁市时代建筑公司 10 南宁市诚裕金属有限公司 11 柳州市华美自控设备有限公司 12 柳州市宏盛铸业有限公司 13 河北飞鹭仓储设备有限公司 14 上海碳素厂 15 上海耀华玻璃厂 16 上海虹桥区电极五厂 17 上海天信动力机械有限公司 18 浙江瑞立强力耐火材料厂
1-控制测试—采购与付款循环 (2)
三、进一步审计程序工作底稿采购与付款循环：控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1. 针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1. CGC-1：控制测试汇总表2. CGC-2：控制测试程序3. CGC-3：控制测试过程采购与付款循环：控制测试汇总表1. 了解内部控制的初步结论合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
] 2．控制测试结论注：我们检查了S公司20×7年12月的供应商档案更改申请表以及当月的月度供应商更改信息报告，发现编号为×××的档案，供应商已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20×8年4月4日，我们已与采购经理×××确认该等事宜。
3.相关交易和账户余额的审计方案(1) 对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)根据控制测试的结果，制定下列审计方案：关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)4.沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当采购与付款循环：控制测试程序1. 控制测试——材料采购(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
采购与付款业务循环审计范文
四固定资产的内部控制及测试
1.固定资产的内部控制
在制造业企业中，固定资产在其资产总额中占有很大的比重，固定资产的购建会影响企业的库存现金流量，而固定资产的折旧、维修等费用则是影响其损益大小的重要因素。固定资产管理一旦失控，所造成的损失将远远超过流动资产。所以，为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，被审计单位应当建立专门的固定资产内部控制制度。具体内容涵盖如下方面：
教学重点
固定资产的审计方法
教学难点
固定资产的审计方法
教学方法
讲授与案例结合
课程范型
教学过程
时间分配
教学内容
时间
复习旧课，新课导入
15分
固定资产账户的审计方法
30分
累计折旧账户的审计方法
15分
固定资产减值准备账户的审计方法
15分
课堂小结，作业布置
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
备注
教学过程与教学内容
教学提示
2.内部控制的控制测试和进一步评价
注册会计师主要实施以下程序对采购与付款循环内部进行控制测试：
（1）检查购货与付款业务的业务凭证
（2）检查购货与付款业务的账务处理
（3）实地观察或询问物资的保管情况
3.以课堂讨论、师生互动的形式回顾内部控制描述的三种方法
教学过程与教学内容
教学提示
（4）检查账簿的核对
三购货业务控制测试
（4）职责分工制度。合理的职责分工制度要求：对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任，由专门部门和专门人员负责。
1、采购与付款循环内部审计工作底稿
最高采购限价适时调整
确保应付账款的确认经过适当 审批
应付账款的确认未经适当审批
记录应付账款
确保应付账款及时、准确、完
应付账款未能及时、准确、完整地入账，或出现重复/虚假的交易记录 。
整地入账，无重复或虚假的交
易记录。
应付账款的预估款项未能及时、准确、完整地入账，或出现重复/虚假
的交易记录。
确保设置充分合理的分级审核 和职责分离制度，确保资金在 货款支付（应付 得到适当审批后被正确支付
确与 付款项，分析其期限、占有款 涉及大额或长期的预付款项，未定期进行追踪核查，综合分析预付账
催款
项的合理性，不可收回风险 款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的
等，保证及时采取相关应对措 预付款项，未及时采取措施
施，以保障公司权益
关于采购的相关定期对账与付款工作的详细制度指引不完善，对账与
三、评价内部 控制设计-控制
主要业务活动
控制目标
采购与付款循环内部审计工作底稿
常用的控制活动
未建立标准的供应商评选制度，无归口部门负责供应商管理及评审工 作，可能导致供应商管理职责及分工不明确，出现问题时无法及时有 效地解决，从而造成公司的直接经济损失。
未对合格供应商提供的信息进行判别，可能导致因供应商提供的信息 有误购进的物品质次价高
被审计单位的控制活 动
控制活动对实现控制 目标是否有效（是/
否）
不相容职位相分离，确保采购 物资的安全。
采购及保管岗位未分离，不利于采购物资的管理。
采购需求与审批
无原材料采购计划即执行采购，可能导致资金使用风险
原材料采购数量不恰当，可能导致原材料库存过多或无法满足生产需
审计实务(第二版)25采购与付款循环的审计
02 采购与付款循环的业务活动和相关内部控制 采购与付款循环的主要业务活动 采购与付款循环的相关内部控制
采购与付款循环的主要业务活动
制定采购计划
供应商认证及信息维护
编制订购单
请购商品和劳务
验收商品
储存已验收的商品
编制付款凭单
确认与记录负债
记录现金、银行存款支出
办理付款
制定采购计划
• 基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购 计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门， 具体安排商品及服务采购。
• 如果在IT环境下，则系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报 告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有入库单都进 行了处理，且没有重复处理。
03 采购与付款循环的重大错报风险的评估 采购与付款循环存在的重大错报风险
根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
采购与付款循环存在的重大错报风险
供应商认证及信息维护
• 企业通常对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核 的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其 信息变更进行更新。
• 采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。
请购商品和劳务
• 生产部门根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目 填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的商品或劳务编制请购单。
采购计划
• 企业以销售和生产 计划为基础，考虑 供需关系及市场计 划变化等因素，制 定采购计划，并经 适当的管理层审批 后执行。
供应商清单
• 企业通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过 认证的供应商信息进行手工或系统维护，并及时进行更新。
请购单
内部控制工作底稿-采购与付款循环了解底稿
了解采购与付款循环内部控制导引表被审计单位：索引号： CGL 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：了解本循环内部控制的工作包括：1．了解被审计单位采购与付款循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2．针对采购与付款循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价采购与付款循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿：1.CGL-1：了解内部控制汇表总表2.CGL-2：了解内部控制设计——控制流程3.CGL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动4.CGL-4：确定控制是否得到执行（穿行测试）了解采购与付款循环内部控制汇总表被审计单位：索引号： CGL-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．受本循环影响的相关交易和账户余额：应付账款、管理费用、销售费用[注：（1）此处仅列示主要交易和账户余额，注册会计师应当根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。
例如，受本循环影响的账户余额可能还包括预付账款。
（2）现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行的了解和测试工作。
]（注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其它业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制了解，应在此处说明原因。
）3．了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：（1）被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响？（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果己发生变化，将对审计计划产生哪些影响？（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果己识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？（5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果己识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？（6）是否进一步识别出其它风险？如果己识别出其它风险，将对审计计划产生哪些影响？4.信息系统应用软件初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响5．初步结论[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
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12 检查债务重组中涉及应付账款的会计处理是否正确。 13 验明应付账款的披露是否恰当。
检查应付账款是否存在借方余额；如有，应查明原因，必要时作重分类调 整。 结合其他应付款、预付账款的明细余额，查明有无双方同时挂账的项目， 或有无不属于应付账款的其他应付款，如有，记录并在必要时做重分类调 整。 检查应付账款长期挂账的原因，对于确实无法支付的，检查其是否按规定 转入相关科目。
10 对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。 11 检查应付关联方公司款项的合法性和真实性。 11.1 了解交易事项目的、价格和条件； 11.2 检查采购合同等有关文件： 向与关联方交易相关的第三方或其他注册会计师函询，以确认关联交易的 11.3 真实性； 11.4 注明应付关联方（包括持股5%以上股东）的款项中合并报表时应予低销的 数字。
5.1 检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性； 5.2 6 6.1 6.2 6.3 7 8 9 抽查资产负债表日后应付账款明细账及现金、银行存款日记账，核实其是 否支付货款并转销。 检查是否存在未入账的应付账款。 结合存货监盘或盘点抽查，检查被审计单位在资产负债表日是否有大额料 到、单末到的经济业务： 对资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额的相应凭证，检查其购货 发票的日期，确认其入账时间是否合理； 检查资产负债表日后（ 款。 ）天的付款事项，确定有无未及时入账的应付账
应付账款审计程序表
客户： 项目：应付账款 截止日： 1 2 编制人： 复核人： 签名 日期 索引号 页次 执行情况 索引号
获取或编制应付账款明细表，复核加计，并与报表数、总账和明细账核对 相符期末余额进行比较，解释其波动原因； 2.2 对大额异常项目进行调查。 3 4 5 选择应付账款重要项目（业务发生额较大的，包括零账户），函证其余额 是否正确。 根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函的，决定是否再次 函证。 对未回函的应付账款，抽查有关原始凭证，确定其是否真实。