2021年00159高级财务会计自考考点串讲
自考00159高级财务会计 高频考点
1/14算方法★★★货币与非货币项目法1.资产、负债的处理（1）货币性项目按资产负债表日现行汇率折算；（2）非货币性项目按历史汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）销售成本一般按倒挤的方法确定4.折算差额的处理计入当期损益现行汇率法1.资产、负债的处理均按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）实收资本项目，按历史汇率折算；（2）留存收益项目为折算后利润表中的留存收益金额3.收入、费用的处理按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表所有者权益项目下单独列示，作递延处理时态法1.资产、负债的处理（1）结算账户按编表日的现行汇率折算；（2）按历史成本计价的项目按取得时的历史汇率折算；（3）按现行市价计价的项目（如存货、投资等），按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）营业成本项目按照存货项目的折算汇率倒挤计算4.折算差额的处理计入当期损益2/14我国处理方法1.资产、负债的处理资产负债表日的即期汇率折算2.所有者权益的处理除“未分配利润”项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算3.收入、费用的处理按发生时的即期汇率折算、即期汇率近似的汇率或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表中作为其他综合收益项目的内容3/145.参与合并的企业留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。
6.企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，均计入当期损益。
全国2021年4月高等教育自学考试高级财务会计00159试题及答案
全国2021年4月高等教育自学考试高级财务会计00159试题及答案一、单选题1.财务分析是建立在比较基础之上的,下列关于“经验基准”的表述中,正确的是A、经验基准的形成具有理论支撑B、经验基准的标准在所有行业中均适用C、经验基准的标准只是在某一时间段内成立D、经验基准的标准不会随着经济环境的改变而变动2.在长期股权投资的分类中,“对被投资单位具有重大影响的权益性投资”属于A、对子公司投资B、对合营企业投资C、对联营企业投资D、对关联企业投资3.财务分析师对某上市公司2015年至2020年进行财务分析时,将2015年资产负债表的财务均设为指数100,由此可知该财务分析师使用的方法是A、共同比资产负债表分析B、定比资产负债表趋势分析C、比较资产负债表分析D、资产负债表结构分析4.下列关于“保守型企业资本结构”特点的表述中,正确的是A、企业的财务风险相对较小B、企业的资本成本相对较低C、企业一般使用流动负债解决流动资金需求D、企业的权益资金较少5.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债的公允价值变动,正确的处理是A、计入投资损益B、计入营业外收支C、计入公允价值变动损益D、计入其他业务损益6.在资产负债表日,对于劳务收入,如其交易结果不能进行可靠估计,此时最恰当的会计处理是A、按完工百分比法确认劳务收入B、只确认可能发生的损失,不确认可能发生的收益C、按照合同金额全部确认劳务收入D、视情况分别确认可能发生的损失或可能发生的收益7.下列关于运用间接法列报经营活动现金流量的表述中,错误的是A、以净利润为列报的起点B、调整不涉及现金的收入、费用和营业外收支等项目C、考虑投资活动、筹资活动对现金流的影响D、和直接法得到的经营活动现金净流量结果应当相等8.“融资租入固定资产所支付的租赁费”应当计入现金流量表中的A、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金B、投资支付的现金C、偿还债务支付的现金D、支付其他与筹资活动有关的现金9.在分析现金流量表时,得出的结论是“企业不仅不能长期发展,甚至在短期内进行简单再生产都出现问题”,则反映该企业经营活动现金净流A、小于零B、等于零C、大于零D、不稳定10.下列财务指标中,最能反映企业能够及时偿付短期债务能力的是A、速动比率B、流动比率C、权益乘数D、现金比率11.流动比率大于1时,企业赊购一批原材料的结果是A、提高流动比率B、降低流动比率C、减少营运资本D、增加营运资本12.产权比率与股权比率的关系是A、产权比率=1+股权比率B、产权比率x股权比率=1C、产权比率=1/股权比率-1D、产权比率=1/(1一股权比率)13.在一定时期内,应收账款周转率低、周转天数长表明A、收账速度快B、信用管理政策宽松C、应收账款流动性强D、应收账款管理效率高14.某公司年初存货60万元,年末存货40万元本年销售收入净额为250万元,销售毛利率为20%,则本年存货周转率为A、2次B、3次C、4次D、5次15.一般而言,存货周转率降低所反映的信息是A、盈利能力上升B、存货周转天数缩短C、存货流动性增强D、资产管理效率下降16.下列各项财务指标中,能够反映投资者对企业发展前景看法的是A、市盈率B、股利支付率C、股利收益率D、净资产收益率17.某企业2020年流动资产平均余额为200万元流动资产周转率为8次若企业2020年净利润为400万元,则2020年销售净利率为A、0.25B、0.3C、0.35D、0.418.由于替代品的出现,顾客的消费习惯发生改变,使得产品的销售额迅速下降,这标志该产品进入了A、介绍期B、成长期C、稳定期D、衰退期19.与企业存在下列关系的各方,不构成企业关联方的是A、该企业的联营企业B、该企业主要投资者个人控制的其他企业C、对该企业施加重大影响的投资方D、与该企业共同控制合营企业的合营者20.通过沃尔评分法,某企业综合得分为86分说明该企业的综合财务状况A、优秀B、较好C、中等D、较差二、多选题21.下列属于财务分析的基本方法的有A、比较分析法B、选择分析法C、因素分析法D、趋势分析法E、定额分析法22.下列涉及企业预计负债的事项有A、未决诉讼B、亏损合同C、员工辞退福利D、产品质量担保债务E、重组义务23.下列属于企业计算稀释每股收益时应当考虑的项目有A、长期应付款B、认股权证C、可转换债券D、公司债券E、股份期权24.现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目应反映的内容有A、企业为在建工程人员支付的薪酬B、企业付给生产部门人员的加班费C、企业支付的离退休人员的职工薪酬D、企业支付的经营管理人员的出差津贴E、企业支付的经营管理人员的奖金25.对于一个正常发展的企业,其现金流量的特点有A、经营活动现金流入和流出的比率应小于1B、投资活动现金流入和流出的比率应小于1C、投资活动现金流入和流出的比率围绕1上下波动D、筹资活动现金流入和流出的比率应小于1E、筹资活动现金流入和流出的比率围绕1上下波动26.下列属于速动资产的有A、应收账款B、预收账款C、预付账款D、货币资金E、存货27.下列事项中,可以使应收账款周转率提高的有A、通过向客户提供现金折扣提前收回欠款B、增加计提坏账准备C、对客户放宽信用政策D、对客户收紧信用政策E、大量贴现应收票据28.区别于其他企业,在进行上市公司盈利能力的分析时应关注的相关指标有A、每股收益B、每股股利C、股利收益率D、市盈率E、股利支付率29.在进行产业生命周期分析时,应关注的导入期特征包括A、产品的研究和开发费用很高B、产品的成本和价格都很高C、产品的市场需求稳步增长D、企业的销售收入处于较低水平E、企业的利润增长速度降低30.下列关于前期差错更正问题的表述中,正确的有A、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等B、对于不重要的前期差错,企业不需要调整财务报表相关项目的期初数C、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错D、对于发生的重要的前期差错,如不影响损益应调整财务报表相关项目的期初数E、对于发生的重要的前期差错,如影响损益,应调整期初的留存收益和有关项目的期初数三、判断题31.会计信息质量特征的实质重于形式原则强调应按照交易或事项的法律形式为依据进行确认、计量和报告。
00159自考高级财务会计详细课件讲义
三、破产清算的会计核算（一）增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额管理人进行破产清算的会计核算，首先应接管破产企业的账户，并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。
1.“清算损益”账户，其核算内容包括：（1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。
（2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。
（3）结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；（4）结转的有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记入该账户的借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。
2.“清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。
3.“土地转让收益”账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。
取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方；结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时，记入该账户的借方；清算终结应将本账户的余额转入“清算损益”账户。
【例12—1】华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，于2007年4月23日经法院宣告破产。
法院指定有关部门组成的清算组接管企业。
华远公司截止到2007年4月23日的账户余额表，如书中表12—1所示。
华远公司清算组将华远公司旧账中的所有者权益以及待处理财产损溢、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，编制会计分录如下：[答疑编号11120201：针对该题提问]借：清算损益849 600实收资本500 000资本公积 63 000盈余公积 88 280利润分配171 120贷：待处理财产损溢607 000长期待摊费用 1 065 000（二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表【例12—2】华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额余账面余额一致；对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。
根据以下财产的清查结果，分别进行财务处理：[答疑编号11120202：针对该题提问]（1）将确实无法收回的应收账款45 180元核销，列入清算损益。
00159高级财务会计自考速记宝典
高级财务会计（00159适用全国）速记宝典简答题命题来源：围绕含义、特点、分类、会计处理方法等。
答题攻略：（1）不能像名词解释那样简单，也不能像论述题那样长篇大论，但需要加以简要扩展。
（2）答案内容要简明、概括、准确，即得分的关键内容一定要写清楚。
（3）答案表述要有层次性，列出要点，分点分条作答，不要写成一段；（4）如果对于考题内容完全不知道，利用选择题找灵感，找到相近的内容，联系起来进行作答。
如果没有，随意发挥，不放弃。
考点1：什么是外币折算？什么是外币兑换？两者有何区别？答：（1）外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。
（2）外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务。
（3）两者的区别：外币折算只是改变货币的表述，即以一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位。
并不改变计量资产或负债的固有价值。
而外币兑换则是不同货币之间的实际交换，要进行实际发生交易的记录。
考点2：简述汇率直接标价法的含义及特点。
答：直接标价法是指以一定单位的外国货币为标准折算为一定数额的本国货币。
特点：（1）外币数额固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化；（2）本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
考点3：简述外币交易会计中资产负债表日外币非货币性项目汇兑差额的处理原则。
答：（1）以历史成本计量的，由于已在交易发生日按照当日即期汇率折算.资产负债表日不应改变其原记账木位币，不产生汇兑差额；（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本统币金额与原记账本位币金额之间的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
考点4：与个别财务报表相比，合并财务报表有哪些特点？答：（1）反映的对象不同；（2）编制主体不同；（3）编制基础不同；（4）编制方法不同。
考点5：确定合并财务报表合并范围的基础是什么？该基础具体包括哪些基本要素？答：合并财务报表的合并范围应以控制作为基础予以确定。
2021年自考高级财务会计串讲笔记：企业合并会计(三)(3)
2021年自考高级财务会计串讲笔记：企业合并会计（三）（3）借：产品销售收入（内部销售收入）贷：产品销售成本（固定资产生产成本或净值）固定资产原价（内部未实现利润）（2）内部交易固定资产多计提的折旧额的抵销借：累计折旧（内部未实现利润×折旧率）贷：办理费用－折旧费2、内部交易固定资产在用期间的抵销。
借：期初未分配利润借：累计折旧（内部未实现利润×折旧率）贷：固定资产原价贷：办理费用－折旧费3.内部交易固定资产清理的抵销。
（1）使用期满进行清理时的抵销。
借：期初未分配利润（本期计提的折旧费）贷：办理费用（2）提前进行清理时的抵销。
1）借：期初末分配利润（未实现内部销售利润）2）借：期初未分配利润（本期计提的折旧费）贷：营业外收入贷：办理费用典型例题：甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司将成本为10500元的产品销售给乙公司作为固定资产使用，预计使用年限为5年，使用期满无残值。
甲公司销售收入为15000元。
要求：按照以下要求，编制合并会计报表的抵销分录：（1）将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵销；（2）将内部交易形成的固定资产计提折旧时多计提折旧额抵销；（3）编制第二年与抵销有关的如下分录：①将未实现利润抵销，调整期初未分配利润；②将本期多计的折旧额抵销；③将以前会计期间多计提的折旧抵销，调整期初未分配利润。
［解答］（1）借：产品销售收入15000贷：产品销售成本10500固定资产原价4500（2）借：累计折旧900贷：办理费用900（3）借：年初（期初）未分配利润4500贷：固定资产原价4500借：累计折旧900贷：年初（期初）未分配利润900借：累计折旧900贷：办理费用900五、无形资产内部交易的抵销与固定资产原价中包含的末实现内部销售利润的抵销基本相同六、内部债权债务项目的抵销借：应付账款贷：应收账款在应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下，应当将因内部应收账款而计提的坏账准备金和办理费用予以冲销。
2021年“高级财务会计”串讲笔记总结(一)
2021年“高级财务会计”串讲笔记总结（一）名词解释：1外币：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。
2汇率：又称“汇价”或“外汇牌价”，是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率;或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
3远期外汇买卖：是指买卖双方先签订协议，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。
4外币交易套期保值：是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变更可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出与货款等额的远期外汇的业务活动。
转自环球网校5外币约定套期保值：是指在商品购销协议已经签订，商品在协议约按期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进货卖出远期外汇套期保值的业务活动。
6略：外币报表折算差额：是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。
7永久性差异：是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。
这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。
8当期计列法：也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。
9递延法：是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。
在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。
10债务法：是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时按现行税率转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的帐面余额。
11租赁：是资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报答的一种经济活动形式。
12融资租赁：是指本色上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报答的租赁。
13总额法：即指出租人应收租赁款包罗租赁资产成本、利息、手续费等。
2021年自考高级财务会计串讲笔记：企业合并会计(三)(5)
2021年自考高级财务会计串讲笔记：企业合并会计（三）（5）典型选择（1）在合并资产负债表中，合并价差应当在（）项目下列示。
A流动资产B长期投资C无形资产D其他资产（2）将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记坏账准备项目，贷记（）项目。
A财务费用B办理费用C营业外收入D投资收益（3）少数股东权益在合并资产负债表中应当（）。
A在所有者权益类项目下列示B在流动负债项目下列示C在长期负债项目下列示D作为少数股东权益单独列示（4）下列情况中，丙公司必需纳入甲公司合并范围的情况是（）A甲公司拥有乙公司50％的权益性本钱，乙公司拥有丙公司60％的权益性本钱B甲公司拥有丙公司48％的权益性本钱C甲公司拥有乙公司60%%的权益性本钱，乙公司拥有丙公司40%的权益性本钱D甲公司拥有乙公司60%的权益性本钱，乙公司拥有丙公司40%的权益性本钱，同时甲公司拥有丙公司48％的权益性本钱（5）对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其包含的未实现内部销售利润抵销时，抵销分录是（）A、借记产品销售收入，贷记固定资产原价B、借记年初未分配利润，贷记固定资产原价C、借记累计折旧，贷记固定资产原价D、借记营业外收入，贷记固定资产原价（6）对于子公司以前年度提取的盈余公积进行抵销处理时，应当编制的抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记盈余公积B、借记提取盈余公积，贷记盈余公积C、借记提取盈余公积，贷记年初未分配利润D、借记盈余公积，贷记未分配利润（7）对于以前年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额，在本年度编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记坏账准备B、借记坏账准备，贷记办理费用C、借记坏账准备，贷记营业外支出D、借记坏账准备，贷记年初未分配利润（8）对于以前年度内部交易形成的固定资产，本期提取的折旧费用中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记办理费用B、借记累计折旧，贷记办理费用C、借记营业外支出，贷记办理费用D、借记未分配利润，贷记办理费用（9）对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记办理费用B、借记累计折旧，贷记办理费用C、借记营业外支出，贷记累计折旧D、借记累计折旧，贷记年初未分配利润（10）以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理时，抵销分录是（）A借记年初未分配利润，贷记存货B借记未分配利润，贷记存货C借记营业费用，贷记存货D借记办理费用，贷记存货（11）某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条，该生产线的生产成本为3000万元，销售价格为5000万元（不含增值税）。
自考笔记.自考串讲高级财务会计知识点归纳
第一章外币会计第一节外币会计概述本章重点掌握外币业务的核算和外币财务报表折算。
本专题介绍了外币会计的基本原理、基本核算方法及其业务的处理。
外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
外币业务包括外币交易和外币报表折算。
考生在本专题内容学习中，应掌握以下重点、难点：一、外币的概念及记账本位币的选择。
（一）外币与外汇外币与外汇是两个概念。
外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。
外汇包括外币。
外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
在会计上，对外币核算有广义的理解。
除了直接涉及到的外国货币，另外只要以外国货币形式进行结算的业务都可以纳入到外币核算会计中。
（二）记账本位币的选择记账本位币的选择，如既有外国货币又有本国货币应该以哪一国的货币作为记账的本位币呢？按目前的会计准则的要求一个企业只能选择一种货币作为记账本位币，以我国企业会计准则规定要求在中国企业土地上的企业都应该选择人民币作为记账本位币。
但是如果企业涉及到的主要业务收支是以外币计量的或主要从事境外经营活动，这种情况下可以选择人民币以外的某一种货币作为记账本位币，但是在对外披露信息时所编制的会计报表仍然要折算成人民币进行计量。
二、汇率的两种标价方法以及即期汇率和远期汇率的关系。
1.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。
汇率的标价方法有两种直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。
直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法，我国也采用这一方法。
间接标价法是指以一定的本国货币作为标准，折合成为一定数额的外币。
间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。
2021年4月自考高级财务会计00159试题及答案
2021年4月自考高级财务会计00159试题及答案2021年4月高等教育自学考试全国统一命题考试高级财务会计试卷(课程代码00159)本试卷共7页，满分l00分，考试时间l50分钟。
考生答题注意事项：1. 本卷所有试题必须在答题卡上作答。
答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。
2．第一部分为选择题。
必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。
3．第二部分为非选择题。
必须注明大、小题号，使用0．5毫米黑色字迹签字笔作答。
4．合理安排答题空间,超出答题区域无效。
第一部分选择题一、单项选择题：本大题共20小题，每小题l分，共20分。
在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1．根据我国会计准则规定，外币应付账款由于汇率变动所产生的汇兑差额应计入A．财务费用 B．库存商品 C. 投资收益 D．主营业务收入2．采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是A．存货 B．无形资产 C．应收账款 D．实收资本3．两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的股份，这一合并按照法律形式分类属于A．新设合并 B．吸收合并 C．控股合并 D．混合合并 4．下列各项中，不属于同一控制下企业合并表外披露内容的是 A．同一控制下企业合并的判断依据B．合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况C．被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的公允价值D．被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情况5．编制合并财务报表时，将非全资子公司的少数股东权益视为整个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一项费用，这一处理体现的合并理论是A．实体理论 B．母公司理论 C．子公司理论 D．所有权理论 6．下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是 A．一体性原则 8．真实性原则C．汇总性原则 D．以个别财务报表为基础7. 如果乙公司是甲公司同一控制下的非全资子公司，则下列各项影响合并财务报表中少数股东权益数额的是A．乙公司的赊销政策 B．甲公司实现的净利润1 / 10C．乙公司所有者权益的账面价值 D．甲公司所有者权益的账面价值 8．下列财务报表项目中，按权益法调整对于公司长期股权投资时涉及的是 A. 财务费用 B．投资收益 C．营业收入 D．实收资本 9．下列各项中，需要在合并工作底稿中进行现金流量抵销的是 A．子公司向母公司赊销商品 B．母公司以现金向子公司增资C．子公司向少数股东分派现金股利D．母公司向子公司的少数股东出售予公司股票收到现金10．母公司将内部交易形成的财务部门使用的固定资产当期多计提折旧抵销，在借记“固定资产――累计折旧”项目的同时，贷记的项目是A．“营业收入” B.“管理费用” C．“营业成本” D．“财务费用”11．将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时，在借记“应收账款――坏账准备”项目的同时，贷记的项目是A．“应付账款” B．“管理费用”C．“资产减值损失” D．“未分配利润――年初”12．根据我国会计准则规定，下列有关衍生金融工具报表列示的说法中，正确的是A. “衍生金融资产”项目应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目” 账户的期末借方余额合计数直接填列B．“衍生金融负债”项目应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目” 账户的期末贷方余额合计数直接填列C．衍生金融工具产生的损益，需要在利润表中单列“投资收益”、“套期损益” 和“公允价值变动损益”项目反映D．作为某金融负债担保物的金融资产，在企业具有抵销已确认金额的法定权利时，应当与被担保的金融负债抵销后以净额列示 13. 下列各项中，不计入最低租赁收款额的是A．或有租金 B. 承租人支付的租金C. 由承租人担保的资产余值 D．由独立的担保公司担保的资产余值14. 甲公司以经营租赁方式租入一台设备，租期三年，第一年年初预付租金400 000元，第一年年末支付租金200 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金100 000元。
2021年自考高级财务会计串讲笔记：企业合并会计(一)
2021年自考高级财务会计串讲笔记：企业合并会计（一）第一节企业合并会计概述一、企业合并及其原因企业合并企业合并的原因——最主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。
企业扩大经营规模有两种基本途径：一是内部扩展，二是外部扩展。
外部扩展的企业合并具有如下优点：成本低；B、风险小（在必然程度上会消除竞争）；C、速度快；D、影响增大，地位提高。
二、企业合并的方式——主要有吸收合并、新设合并、控股合并。
（一）吸收合并又称兼并。
（二）新设合并又称“创立合并”，（三）控股合并三、企业合并会计的产生企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算和反映的程序和方法，它包罗两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并会计报表的编制。
四、企业合并会计的核算方法——购买法、权益集合法。
第二节企业合并购买法的账务处理一、购买法核算的原则1、购买法2、购买法的程序和原则——详见课本二、购买法核算的科目设置和账务处理1. 购买成本等于所获净资产公允价值的账务处理。
借：被购买公司的资产（公允价值）贷：被购买公司的负债（公允价值）银行存款（购买成本）2.购买成本大于所获净资产公允价值的财务处理。
借：被购买公司的资产（公允价值）无形资产——商誉（被购买公司净资产公允价值与购买成本的差额）贷：被购买公司的负债（公允价值）银行存款（购买成本）3.购买成本小于所获净资产公允价值的财务处理。
（1）作为负商誉处理借：被购买公司的资产（公允价值）贷：被购买公司的负债（公允价值）银行存款（购买成本）递延贷项——负商誉（被购买公司净资产公允价值与购买成本的差额）（2）按比例冲减非流动资产的公允价值1、首先应计算出分摊比例，即负商誉与除长期投资以外全部非流动资产公允价值之和的比例。
分摊比例＝负商誉/ （土地使用权+房屋+设备等）2、然后计算各非流动资产应当分摊的负商誉＝该非流动资产的公允价值×分摊比例借：被购买公司的流动资产（公允价值）被购买公司的非流动资产（公允价值-该非流动资产应当分摊的负商誉）贷：被购买公司的负债（公允价值）银行存款（购买成本）第三节企业合并权益集合法的财务处理一、权益集合法核算的原则权益集合法基本原则二、权益集合法核算的财务处理权益集合法一般适用于吸收合并和创立合并。
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1.外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。
外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。
欧阳光明（2021.03.07）2.记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。
3.外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。
对于外币交易业务应能区分确认。
4.汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。
5．汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
间接标价法与直接标价法相对应。
通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。
6、汇兑损益的类型。
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称“汇兑差额”。
7.汇兑损益的类型。
根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益；兑换汇兑损益；调整外币汇兑损益；外币折算汇兑损益。
其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。
8.单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。
因此，年终不确认未实现的汇兑损益。
9.两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
10．采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
11.“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。
12.“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算。
汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。
13.外币交易日的账务处理内容主要包括：（1）收到外币投资的账务处理。
企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。
在折合时，应当按交易发生的日即期汇率折算。
外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
（2）收到外币筹资额的账务处理。
“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额。
（3）结汇业务的账务处理。
企业向银行结汇，是指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业。
企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。
（4）售汇业务的账务处理。
售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。
银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。
企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。
（5）外币兑换业务的账务处理。
当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入或卖出价的折算。
14.境外经营财务报表折算的一般原则（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。
（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。
1.所得税会计的产生和发展所得税会计属于财务会计的一个分支，基产生和发展大致经历了三个主要发展阶段：（1）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期；（2）所得税会计和财务会计的逐步分离时期；（3）所得税会计的产生和发展时期。
其中逐步分离的主要原因在于税法和会计存在着目标、依据以及核算基础的不同。
2.资产负债表债务法的意义。
资产负债表债务法基于资产负债观。
一方面，按资产负债观确认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑非交易因素的影响，因而，比按照收入费用观确认的收益更为全面，对使用者也更为有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出恰恰相反当的评价，提高预测价值；另一方面，在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
3.所得税会计的核算程序。
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序共六大步：（1）确定资产和负债的账面价值；（2）确定资产和负债的计税基础；（3）确定暂时性差异；（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；（5）计算当期应交所得税；（6）确定利润表中的所得税费用。
4.资产的计税基础：是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
其计算公式为：资产的计税基础=未来可税前列支的金额5.负债的计税基础：是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
其计算公式为：负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额6.可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
通常产生于以下两种情况：资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础。
7.应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
通常产生于以下两种情况：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础。
8.其他计提资产减值准备的资产产生的暂时性差异。
有关资产在计提了减值准备后，其账面价值会随之下降。
而依据税法规定，企业提取的减值准备一般不得在税前扣除，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除。
由于资产的计税基础不会随着减值准备的提取而发生变化，因此便产生了资产在计提减值准备后账面价值与其计税基础之间的暂时性差异。
9.预收账款产生的暂时性差异：企业预收账款时，因不符合会计的收入确认条件，故确认其为负债；依据税法规定计税时一般也不计入纳税所得。
这种情况下的预收账款不产生暂时性差异；某些情况下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期纳税所得，从而产生可抵扣暂时性差异。
10.企业特殊项目产生的暂时性差异：（1）未作为特殊项目产生的暂时性差异。
某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的筹建费用；（2）可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异。
我国采取亏损后的做法，对于按照税法规定可以结转达以后年度的可抵扣亏损及税款抵减，本质上与可抵扣暂时性差异具有同样作用，应将其视同为可抵扣暂时性差异。
11.不确认递延所得税资产的特殊情况：（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认额与其计税基础不同所产生的可抵扣暂时性差异；（2）与子公司、联营企业及合营企业投资相关的不同时滞两个条件的可抵扣暂时性差异；（3）资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来得用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。
12.递延所得税资产的账务处理，资产负债表日或特殊资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”、“商誉”等账户。
13.不应确认递延所得税负债的特殊情况：（1）商誉的初始确认。
对在非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额所确认的商誉，税法中规定不应确认与其相关的递延所得税负债。
（2）对于除企业合并以外的其他交易或事项，若该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则该交易或事项发生时，所产生的资产、负债的寝确认金额，与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认相应的递延所得税负债。
（3）对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。
14.递延所得税负债的账务处理，资产负债表日或特殊交易事项发生日确认时，应借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”、“商誉”等账户，贷记“递延所得税负债”。
15.当期所得税是指企业依据税法规定针对当期发生的交易和事项，计算确定的应交所得税金额。
其计算公式为：当期所得税=当期应纳税所得额×适用的所得税税率16.应纳税所得额=会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋（或－）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额＋（或－）计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额－税法规定不征税的收入＋（或－）其他需要调整的因素。
在上式调整因素中，除前述的暂时性差异外，还有非暂时性差异，如：罚款、税收添置纳金、非公益性捐赠和赞助、超过处度利润总额12%以外的公益性捐赠等支出。
17.递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。
其计算公式为：递延所得税=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）需要特别注意：在运用是式叶，“递延所得税资产”和递延所得税负债“账户余额应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后的金额。