个人所得税计算方法分析

个人所得税计算

考虑到专门多人对我国的个人所得税制不是太清晰，要想专门好地对个人所得进行纳税筹划，有必要对个人所得税的差不多计算做一下初步了解。

一、工资、薪金所得的纳税计算

(一)工资、薪金所得纳税的一般纳税计算

计算公式：(月工资、薪金所得－800／4000)×适用税率—速算扣除数

[例1]

某纳税人2000年6月份在中国境内取得工资、薪金收入4800元，请计算其应纳税额。

应纳税所得额=4800－800=4000(元)

应纳税额=4000×15％－125=475(元)

因此该纳税人6月份应纳税额为475元。

(二)同时取得两处(及以上)工资、薪金所得的纳税计算同时在多处取得的工资、薪金所得，应合并计算应纳税额。

[例2]

某纳税人同时在中国境内两家企业任职，2000年7月份在该两公司分不取得工资类所得2000元、2200元，试计算该纳税人7月份应纳税额。

应纳税所得额=2000＋2200－800=3400(元)

应纳税额=3400×15％－125=385(元)

因此该纳税人7月份应纳税额为385元。

(三)雇佣和派遣单位分不支付工资、薪金的纳税计算

在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分不支付的，支付单位应代扣代缴应纳的个人所得税。为了便于征管，税法规定，关于雇佣单位和派遣单位分不支付工资、薪金的采取由支付者一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按照税法的规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接适用税率，计算应纳税额。

[例3]

刘某为中国某公司的雇员，1999年12月被公司派遣到某外商投资企业工作。2000年7月该纳税人获得派遣公司工资2000元，外商投资企业工资收入2500元。试问该纳税人7月份应交纳个人所得税多少?

外商投资企业应扣缴税款=(2500－800)×10％－25=145(元)

派遣公司应扣缴税款=2000×10％－25=175(元)

刘某应自行申报补缴税款=(2500＋2000－800)×15％－125－(145＋175)=110(元)

以上所述纳税人，应在一定的期限内到一固定的税务机关，就其所有工资、薪金所得合并申报纳税，多退少补。

(四)特定行业职工工资、薪金所得的纳税计算

为了照顾某些特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业，因季节、产量等因素的阻碍，关于这些行业的工资、薪金所得应缴的税款，能够实行按年计算、分月预缴的方式计征，即每月按实际工资、薪金数额预缴，年度终了后30日内按年计算多退少补。

[例4]

某采掘业职工，在1999纳税年度1月－11月份，实际取得工资、薪金数额为22000元，按规定共预缴个人所得税款980元，年终又领取工资、奖金6500元。试问该纳税人年终应缴纳个人所得税款为多少?

应缴税款={[(22000＋6500)÷12－800]×10％－25}×12－980=610(元)

因此该纳税人年终应缴税款610元。

(五)境内、境外都有工资、薪金所得的纳税计算

关于在中国境内有住宅，或者无住宅而在中国境内居住满一年的个人，其从中国境内和境外取得的所得都应征税，同时分不计算。

[例5]

王先生在中国境内有住宅，2000年6月在中国境内取得工资、薪金所得4000元，同时又从英国取得工资类收入折合人民币10000元。请问王先生6月份应缴纳个人所得税多少?

境内应缴税额=(4000－800)×15％－125=355(元)

境外应缴税额=(10000－4000)×20％－375=925(元)

7月份共应缴税款=355＋825=1180(元)

(六)一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税计算

个人取得的数月奖金、年终加薪，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算税款。关于上述所得，不再减除费用，假如纳税人获得该项所得的当月工资、薪金所得不足800元，能够扣除其不足部分。

[例6]

某纳税人1999年12月获得工资500元，同月又获得年终奖金2000元。试问该纳税人12月应缴个人所得税款为多少?

应纳税款=(2000＋500－800)×10％－25=145(元)

[例7]

某纳税人1999年12月取得工资类收入3000元，同月又取得奖金8000元。试问该纳税人12月份应缴纳个人所得税款为多少?

工资应纳税额=(3000－800)×15％－125=205(元)

奖金应纳税额=8000×20％－375=1225(元)

该纳税人12月共应缴纳税额=205＋1225=1430(元)。

(七)实行年薪制取得工资、薪金所得的纳税计算

关于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，能够实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的差不多工资收入，按照一般的工资、薪金所得的计算方法，扣除800元的费用后适用税率并预缴，到年度终了后，合并其全年的总收入(包括差不多工资和效益工资)，再按12个月平均进行计算实际应该缴纳的个人所得税，多退少补。用公式表示为：应纳税额=[(全年差不多收入和效益收入÷12－费用扣除标准)×适用税率－速算扣除数]×12

[例8]

某企业实行年薪制，该企业王经理在1999纳税年度中，每月获得3000元差不多工资，年终领取效益工资36000元。试问该纳税人1999纳税年度应如何缴纳个人所得税?

1至11月每月应缴税额=(3000－800)×15％－125=205(元)

12月份应缴税款={[(3000×12＋36000)÷12－800]×20％－375}×12－205×11=5725(元)

(八)退职费收入的纳税计算

个人取得的符合以下规定的退职费免征个人所得税：不具备退休条件，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认属于丧失劳动能力的工人，应该退职。退职后按月发给原本人，相当于工资收入40％的生活费，或按月发给的20元生活费，以及按标准(一般为150元，从大中都市到农村安家的，为300元)发给的易地安家费，免征个人所得税。

关于不属于上述规定的退职条件和退职费标准发给的退职费收入，应属于与其任职、受雇活动有关的工资、薪金性质的所得，应在取得收入的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。但考虑到作为雇主给予退职人员经济补偿的退职费，通常为一次性发给，且数额较大，以及退职人员有可能在一段时刻内没有固定收入等实际情况，依照税法有关规定，退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为某一次取得数月的工资、薪金收入，并以原工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额，但按上述方法划分超过了6个月工资、薪金收入的，应按6个月平均