第9章负债概要

⑴形成负债时：
借：银行存款
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投资收益
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贷：交易性金融负债（成本）
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第九章 负债
⑵1月末按票面价值与票面利率计算利息
利息= (100×3%÷12) =0.25万元
借：投资收益 0.25
贷：应付利息----A公司
0.25
⑶1月末，债券公允价值为110万
借：公允价值变动损益
（二）交易性金融负债会计处理
1．科目设置 设置“交易性金融负债”科目，核算企业承担的交易性金 融负债的公允价值。直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债，也在本科目核算。
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第九章 负债
“交易性金融负债”科目，按照金融负债的类别，分别按 照“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
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第九章 负债
1．职工 职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工。具体包括： (1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时 职工。即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的 工作为期限的劳动合同的所有人员。
(2)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如 董事会成员、监事会成员等。
第九章 负债
第九章 负债
1 第一节 负债概述 2 第二节 流动负债 3 第三节 非流动负债
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第本九章章与整负个债内容的联系
资产负债表
资产
2011年×月
金额 负债所有者益
金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
存货
应付职工薪酬
2．账务处理 ⑴初始计量
承担时 按公允价值计量 计入“交易性金融负债(成本)”
发生的相关交易费用
计入当期损益(投资收益科目)
注：交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等 的手续费和佣金及其他必要支出。
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第九章 负债
⑵后续计量 ①资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利 息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。 ②资产负债表日，金融负债的公允价值变动计入当期损 益(“公允价值变动损益 ”科目)。
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贷：交易性金融负债(公允价值变动)
三、应付票据、应付账款和预收账款
略。
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四、职工薪酬
（一）职工及职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动 关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
从性质上，凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出 的各种形式的对价，都构成职工薪酬，当作为一种耗费构成人 工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业 与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现 时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一 项负债。
(3)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未 由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。如学校的
保202安1/1等/11 ，通过中介机构支付费用。
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第九章 负债
2．职工薪酬的内容 根据修订后的准则规定，职工薪酬，包括短期薪酬、离 职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 注：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工 遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 （1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报 告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因 解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 具体包括：
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个 方面的特征：
第一、负债是企业承担的
现时义务（----基本特征）。 包括：法定义务和推定义务。 特征
第二、负债预期会 导致经济利益流出企业 （----本质特征）。
第三、负债是由企业过
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去的交易或者事项形成的。
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第九章 负债
二、负债的分类
按照偿付 期限的长短
负 债
按照形成渠道 和偿付对象
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流动负债
非流动负债
向金融机构或其他单位借入的借款 因筹资而形成的应付债券Байду номын сангаас应付股利等 购置货物等而形成的应付账款、应付票据等 向购买单位等预收的账款 应上交给国家的各种款项 应付的职工薪酬等 临时收取的款项而形成的其他应付款等
二、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的核算
符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性
金融负债：
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第九章 负债
1.承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且 有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生金融工具。
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第九章 负债
三、负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义， 还应当同时满足以下两个条件：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
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第九章 负债
第二节 流动负债
一、短期借款
1．借入； 2．借款利息（先计算利息：贷记应付利息；直接处理： 贷记银行存款）； 3．归还借款(相反分录)。
(公允价值＞账面余额；公允价值＜账面余额)
⑶处置 处置时，其公允价值与账面余额之间的差额，计入投资 收益，并转销公允价值变动损益。
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第九章 负债
【例9-1】2006年1月1日, 企业发行短期债券，面值100 万，票面利率3%，期限9个月，划分为交易性金融负债。发 行时，其价格为108万元，发生费用2万。作有关处理。
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第九章 负债
①职工工资、奖金、津贴和补贴 职工工资、奖金、津贴和补贴。是指按照构成工资总额的 计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支 的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特 殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物 价影响支付给职工的物价补贴等。
应交税费等
非流动资产：
非流动负债：
可供出售金融资产
长期借款
持有至到期投资
应付债券
长期应收款
股东权益：
长期股权投资
实收资本
固定资产
资本公积
无形资产
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合计
盈余公积 合计
流动负债 重点：确认、计 量和会计处理。
非流动负债 重点：确认、 计量及会计处 理。
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第九章 负债
第一节 负债概述
一、负债的含义及特征