管理会计学习指导(一)

管理会计学习指导

同学们：

为便于大家对本课程内容能够抓住重点并深刻理解，中央电大《管理会计》课程组将各章重点内容提炼如下，供大家学习时参考。

第一章管理会计概论

1．管理会计的定义和目标

（1）管理会计的定义

广义的管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法，通过对企业经营活动过程进行规划、决策、控制和考核评价，为企业管理人员提供信息的一种管理方法。

（2）管理会计的目标

主要概括为五个方面：合理预测、正确决策、合理规划、有效控制、合理评价。

2．管理会计的内容

（1）成本管理会计

成本管理会计中最重要的是标准成本制度，它是管理会计最基本的方法，既是计划目标，又是成本控制、分析的依据。

（2）规划与决策会计

规划与决策会计是以企业的经营目标为依据，在预测企业前景的基础上，运用一系列现代管理技术和方法规划未来并参与决策。主要包括预测分析、决策和全面预算。

（3）控制与责任会计

控制与责任会计是以全面预算为依据，通过标准成本制度，实施有效的成本控制，通过划分责任建立责任会计。它主要包括成本控制和责任会计。

成本管理会计是现代管理会计的核心部分，规划与决策会计、控制与责任会计是主体部分，并且规划与决策会计处于首位。

3．管理会计与财务会计的关系

（1）联系

信息资源共享，共同服务于企业管理，最终目标都是为了改善企业经营管理，提高经济效益。1 / 21

在实现目标的过程中两者使用的方法相互渗透、相互促进。所生产的信息有着共同的特征，即相关性和可靠性。

（2）区别

职能目标不同、主体不同、资料时效不同、核算依据不同、信息的精确程度不同、编报时间不同、法律效力不同。

第二章成本习性与变动成本法

1．成本的概念

成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。

2.成本习性的概念、特点

（1）成本习性的概念

成本习性又称成本性态，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。

（2）成本习性的特点

成本习性的特点：成本习性具有相对性、暂时性和可能转化性。

3.成本按习性分类

按照成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

（1）固定成本

固定成本是指在相关范围内其总额不随业务量发生任何变化的那部分成本。但就单位成本而言与业务量的增减成反比例变动。

（2）变动成本

变动成本是指在相关范围内其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。就单位产品中的变动成本而言，是固定不变的。

（3）混合成本

混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。4．成本习性分析的方法

（1）直接分析法

直接分析法也称为个别确认法，是指在事先已经掌握有关工程成本习性的基础上，当成本发生当时对每项成本按照习性进行直接分析，使其分别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。

2 / 21

（2）技术测定法

技术测定法亦称工程技术法，即利用经济工程工程财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。

（3）历史资料分析法

历史资料分析法是根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分析的方法。

具体包括：高低点法、散布图法和回归分析法。

5.变动成本法和完全成本法的概念

（1）变动成本法

在计算产品成本时，以成本习性分析为前提，只将变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一样作为期间成本的一种成本计算模式。

（2）完全成本法

在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。

6．变动成本法与完全成本法的区别

（1）应用的前提条件不同

（2）产品成本及期间成本的构成内容不同

（3）销货成本及存货水平不同

（4）销货成本计算公式不同

（5）损益确定程序不同

（6）所提供信息的用途不同

第三章本量利分析

1．本量利分析的涵义及基本公式

（1）本量利分析的涵义

本—量—利分析,是对成本、业务量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，它是在成本按习性分类的基础上，对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行的分析。

（2）本量利分析的基本公式

3 / 21

利润=销售收入－变动成本总额－固定成本总额

=单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本总额

（3）贡献毛益及相关指标

单位贡献毛益=单价－单位变动成本

cm?p?b

贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额

Tcm?px?bx

贡献毛益总额×=100%

贡献毛益率销售收入总额单位贡献毛益×100%

或=销售单价TcmcmRcm?100%??100%=pxp变动成本总额单位变动成本?100%??100%=变动成本率销售收入总额销售单价bxb?100%??100%bR=pxp贡献毛益率=1－变动成本率cmR?1?bR

（4）保本点的确定

保本点，也称为损益两平点，盈亏临界点。企业在这一点上正好处于不亏不赚、利润为零的状态，也就是销售收入等于销售成本，即通过销售保证成本的补偿。

px?bx?a

2．单一品种的保本分析

（1）方程式法

固定成本总额 =保本销售量单价?单位变动成本ax?用字母来表示为：bp?（2）贡献毛益法

4 / 21

固定成本总额a? =保本销售量cm单位贡献毛益固定成本总额保本销售额=销售单价×单位贡献毛益固定成本总额a? =贡献毛益率cmR固定成本总额a? =bR??变动成本率11．单一品种的单一因素变动分析3 本量利关系图4. ）传统式的本量利分析图（1

成销售收入线本与销利润售盈利区收总成本线入保本点变动成本固定成本亏损0销售量图3—1 传统式本量利分析图

（2）贡献式本量利分析图

5 / 21

成本与销销售收入线售收贡入利润献毛保本点益总成本线固定成本亏损区变动成本变动成本线0销售量图3—2 贡献式本量利分析图

3）利润—业务量式本量利分析图（

利利润线润利润保本点盈利区销售亏损图3—3 利量式本量利分析图

5.多品种本量利分析）加权平均法（1 ①计算全部产品的销售额。∑（各种产品的销售单价×销售量）销售额= ②计算各种产品占总销售额的比重。某产品的销售额各产品占总销售额的比重=全部产品的销售总额③计算加权贡献毛益率合计。 =加权贡献毛益率合计∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售额占总销售额的比重）6 / 21

④计算综合保本销售额。

固定成本总额 =综合保本销售额加权贡献毛益率合计⑤计算各种产品的保本销售额及销售量

各种产品的保本销售额=综合保本销售额×各种产品销售额占总销售额的比重

某种产品的保本销售额 =某种产品的保本销售量某种产品的销售单价）联合单位法（2①确定联合单位，即一组产品各自的销售比。通常情况下，这一组产品找出一个标准产品。计算出销售比。②计算联合单价和联合单位变动成本。联合单价=∑各种产的销售比例×各种产品的销售单价③计算出联合保本销售量及各种产品的保本销售量固定成本总额联合保本销售量=联合单价 联合单位变动成本各种产品保本销售量=联合保本销售量×各种产品销售比

（3）顺序法

采用顺序法通常要以了解各种产品的贡献毛益率和计划销售额为基础，并按照贡献毛益率的高低确定产品品种顺序，假定各品种就是按照这种顺序出售的。

保本产品前累计损益额∣∣保本销售额=保本产品前累计销售额+

保本产品的贡献毛益率第四章经营预测

1．经营预测的特点与程序

（1）经营预测的特点

科学的经营预测的特点有：预见性，明确性，相对性，客观性，可检验性，灵活性等。

（2）经营预测的程序

经营预测的一般程序，如图4-1所示

7 / 21 标测目确定预报告预测结论

果结预测修正料分析资集收、整理和

进行预测分析证查验检法测择选预方

经营预测流程图图4-12．销售预测的定义与基本方法

（1）销售预测的定义

销售预测，又叫产品需求预测，是指在市场调查的基础上，通过一定的分析方法，对未来特定时间的全部产品或特定产品的销售数量与销售金额作出的预计和推测。

（2）销售预测的定性分析方法

一般来说，在销售预测中常用的定性分析方法主要包括调查分析法、专家集合意见法、推销员判断法和产品生命周期法等。

（3）销售预测的定量分析方法

销售预测的定量分析方法主要包括趋势预测分析法和因果预测分析法两种类型。

根据所采用的具体数学方法的不同，趋势预测分析法又可以进一步划分为算术平均法、移动平均法、移动加权平均法和指数平滑法等。

因果预测最常用最简单的是直线回归法。

3．成本预测

（1）成本预测的定义

成本预测是指根据企业未来发展目标和相关资料，运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出的预计和推测。

（2）成本预测的基本方法

成本预测的方法主要有高低点预测法、加权平均法和回归分析法等。

4．利润预测

（1）利润预测的定义

8 / 21

利润预测是指在销售预测的基础上，根据企业未来发展目标和其他相关资料，对企业未来应当达到和可望实现的利润水平及其变动趋势作出的预计和测算。

（2）利润预测的基本方法

利润预测的方法主要有本量利分析法、经营杠杆系数法、敏感性分析法和相关比率（销售利润率、销售成本利润率、利润增长百分率）分析法。

第五章短期经营决策

1．短期经营决策的内容与特点

（1）短期经营决策的内容

短期经营决策是管理会计的核心内容之一，它通常是对企业的生产经营决策方案进行经济分析，其主要内容包括产品生产决策、产品定价决策等。

（2）短期经营决策的特点

第一，短期经营决策分析必须着眼于未来。

第二，短期经营决策要有明确的目标。

第三，短期经营决策是多种方案的选择。

2．短期经营决策需考虑的相关因素

（1）相关收入

相关收入是指与特定决策方案相联系，能对决策产生重大影响，决策时必须予以充分考虑的收入。相关收入包括差量收入、边际收入等。

（2）相关成本

相关成本是指与特定的决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。属于相关成本的有差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、专属成本。

（3）相关业务量

相关业务量是指在短期经营决策中必须重视的，与特定决策方案相联系的产量或销量。3．短期经营决策的方法

（1）边际贡献分析法

在各方案的成本相同的情况下，边际贡献总额最大的方案即为利润最大的方案。但导致单位边际贡献最大的方案不一定是边际贡献总额最大的方案。

9 / 21

（2）差量分析法

差量分析法是在计算两个备选方案的差别收入和差别成本的基础上，计算差别损益，并据此选择决策方案。如果差别损益为正，则选择前一方案；反之，选择后一方案。

（3）相关成本分析法

相关成本分析法是指在备选方案收入相同的情况下，只分析各备选方案增加的固定成本和变动成本之和。采用这一方法必须是在备选方案业务量确定的条件下。

4. 定价决策的影响因素

定价决策的影响因素主要包括：产品的价值、产品的成本、供求关系、政策与法律的约束。

5.定价策略

（1）需求导向的定价策略

以需求为导向的定价策略是根据顾客的不同需求，区别对待，采用不同的定价方式。可以根据顾客的需求弹性定价。还可以根据顾客需求的不同心理状态定价。

（2）竞争导向的定价策略

企业可以根据竞争对手的实力定价。企业也可以根据竞争对手与本企业的产品质量的差异定价。（3）利益导向的定价策略

以利益为导向的定价策略是根据企业追求利润最大化这一目标，采用不同的定价策略。

（4）成本导向的定价策略

以成本导向的定价策略，是以成本为基础，结合不同的市场情况进行定价。

（二）难点

1. 生产决策

（1）产品品种选择决策

产品品种选择决策是指在现有生产条件下应选择生产什么产品，才能取得最大经济效益。可采用的方法比较多，主要有边际贡献分析法、差量分析法和利润总额对比法等。

（2）新产品开发决策

新产品开发决策，是指可以利用企业现有的剩余生产能力来开发某种在市场上有销路的新产品，即新产品开发的品种决策。这种决策不需考虑其对企业长期利益的影响，而只是以充分利用现有生产能力，获取短期最大利润为目标。新产品开发决策主要利用边际贡献法进行分析。

（3）亏损产品决策

从管理会计的角度分析，停产亏损产品一般只能减少变动成本，如果销售的亏损产品产生的边10 / 21

际贡献为正数，就可以弥补一部分固定成本，那么就不应该停产。如果销售的亏损产品产生的边际贡献为负数，就应该停产，因为生产越多，亏损越大。

2. 定价决策的基本方法

（1）完全成本加成定价法

计算公式为：

单位价格?单位产品的完全成本?（1+成本加成率）

成本加成率=销售毛利?完全成本

（2）变动成本加成定价法

计算公式如下：

单位价格=单位产品的变动成本?（1+成本加成率）

成本加成率?贡献毛益?变动成本

贡献毛益?单价?单位变动成本

第六章长期投资决策

1．长期投资决策的程序

企业必须结合企业实际情况采用科学的程序进行长期投资决策。一般要经过这样的过程：提出投资工程设想；调查研究，选出最优工程；提出备选方案；选择最优方案；工程实施与事后评价。

2. 长期投资决策的内容

管理会计中的长期投资决策主要有以下三方面内容：固定资产的投资决策，流动资产的投资决策和成本费用支出决策。

3. 长期投资决策的影响因素

长期投资决策的过程比较复杂，需要考虑的因素很多。其中主要的因素包括货币时间价值、投资工程计算期、现金流量和资本成本等。

（1）货币时间价值

货币时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。

（2）工程计算期

在分析选择最优方案的过程中工程计算期是需要考虑的一个重要因素，它是指投资工程从投资建设开始到最终清理结束的全部时间，通常以年为单位。

（3）现金流量

11 / 21

对于投资工程来讲，现金流量是指在工程计算期内因资本循环而发生的各种现金流入和现金流出量。在企业的长期投资决策过程中，现金流量是评价投资方案是否可行时必须考虑的基础性数据，也是计算投资工程评价指标的主要根据和重要信息。

（4）资本成本

资本成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。这里所说的资本成本是指长期资金的成本，资本成本的高低取决于该项资金的来源。

4. 长期投资决策的评价指标

（1）静态评价指标

长期投资决策的静态评价指标是指不考虑货币资金的时间价值而直接按投资工程形成的现金流量计算的指标，包括投资回收期和平均报酬率。

（2）动态评价指标

长期投资决策中的动态评价指标是指考虑货币资金的时间价值按投资工程形成的现金流量计算的指标，包括净现值、内含报酬率、获利指数。

5. 长期投资决策的方法

按照长期投资方案是否能同时并存将其分为独立的投资方案和互斥的投资方案，分别采用独立投资方案的决策方法和互斥投资方案的决策方法选出最优方案。

第七章预算管理

1．预算、全面预算和预算管理的定义

（1）预算的定义

预算就是计划的一种形式，它是企业为达到一定目的在一定时期对资源进行配置的计划，是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。

（2）全面预算的定义

全面预算是一系列预算的总称，就是企业根据其战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算（经营预算）、特种决策预算（资本预算）与财务预算三大类内容。

（3）预算管理的定义

预算管理是以预算为依据和主线的一种企业管理模式，具体是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动和制度安排，包括预算目标确定、预算编制、预算控制、预算分析、预算考评等多个方面。2．预算的基本功能、体系构成和管理循环

12 / 21

（1）预算的基本功能

预算具有确立目标、整合资源、控制业务和评价业绩等四个基本功能。

（2）预算体系的构成（）7-1图

财务预算预计资产负债表预计利润表现金收支预算

资本预算算营预经采购预算销售预算生产预算其他预算投资预算筹资预算

预算体系构成7-1图

（3）预算管理的循环

预算管理包括预算目标确定、预算编制、预算执行、预算分析、预算考评（包括预算评价和预算激励）等环节，从而构成了一个完整的循环，如图7-2所示。

战略计预算控析预算考评预算管理循环7-2 图3．预算编制的程序与方法

（1）预算编制的程序

预算编制包括下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准、下达执行等程序。

（2）预算编制方法

预算编制可以采用多种方法，主要有：固定预算方法与弹性预算方法、增量预算方法与零基预算方法、定期预算方法与滚动预算方法。

4. 预算控制的原则与程序

13 / 21

（1）预算控制的原则

预算控制须遵循全面控制、全程控制、全员控制等原则。

（2）预算控制的程序

预算控制包括下达执行、反馈结果、分析偏差、采取措施等程序。

第八章成本控制

1．成本控制的定义

成本控制是指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行监督和管理，及时发现其与预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取相应的措施进行指导、调节和干预，以保证成本目标的实现。

2.成本控制的分类与原则、程序与方法

（1）成本控制的分类

成本控制按照控制时期的不同，可以分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制三种。（2）成本控制的原则

成本控制要遵循全面性原则、经济效益原则、责权利相结合原则、分级归口管理原则、例外管理原则。

（3）成本控制的程序

成本控制的程序通常包括以下内容：确定成本控制的目标或标准、分解落实成本控制的目标、计算并分析成本差异、考核评价。

（4）成本控制的方法

成本控制的方法主要有标准成本控制和作业成本控制。

3．标准成本的定义

标准成本是指根据现有的技术水平和生产经营条件，以未来情况的分析为基础，应用科学方法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品的预定目标成本。

4．标准成本的制定

制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。

（1）直接材料标准成本的制定

14 / 21

某种产品直接某种直接材该种直接材???????材料标准成本料用量标准料价格标准??（2）直接人工标准成本的制定

某产品直接该产品耗用的直接人工??人工标准成本工时用量标准标准工资率（3）制造费用标准成本的制定

变动制造费用标准成本有关计算公式如下：

变动制造费用变动制造费用总额?直接人工标准工时总额标准分配率单位产品变动直接人工工时变动制造费用??制造费用标准成本用量标准标准分配率固定制造费用标准成本有关计算公式如下：

固定制造费用固定制造费用总额?直接人工标准工时总额标准分配率固定制造费用直接人工工时单位产品固定??标准分配率制造费用标准成本用量标准5．成本差异的计算与分析

（1）直接材料成本差异的计算与分析

直接材料实际产量直接实际产量直接直接材料直接材料????成本差异材料实际成本材料标准成本价格差异数量差异直接材料直接材料直接材料实际产量直接???????价格差异实际价格标准价格材料实际用量??直接材料直接材料实际产量直接实际产量直接???????用量差异标准价格材料实际用量材料标准用量??材料价格差异，一般应由采购部门负责。但是实际上影响材料实际价格变动的因素是多方面的，如市场环境、材料采购的数量、运输方式、可利用的数量折扣、购进材料的质量等方面。

影响直接材料用量差异的因素也是很多的，如工人的技术熟练程度和责任感、材料的质量、机器的完好程度、材料加工方式的改变等。一般来说，直接材料的用量差异应该由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的工作引起的。

（2）直接人工成本差异的计算与分析

15 / 21

直接人工实际产量直接实际产量直接直接人工直接人工????成本差异人工实际成本人工标准成本工资率差异效率差异直接人工直接人工直接人工实际产量直接???????工资率差异实际工资率标准工资率人工实际工时??直接人工直接人工实际产量直接实际产量直接???????效率差异标准工资率人工实际工时人工标准工时??影响直接人工工资率的主要原因是工人工资结构和工资水

平的变动，如生产工人升级或降级使用、加班和使用临时工或将工资级别较高的工人安排在不需要高技术的工作岗位等。

影响直接人工效率差异的因素很多，包括工人的劳动效率、材料的供应保证程度、机器的完好程度、工人的劳动情绪等。

（3）变动制造费用成本差异的计算与分析

变动制造费实际产量实际实际产量标准变动制造费变动制造费????用成本差异变动制造费用变动制造费用用耗费差异用效率差异变动制造费变动制造费用变动制造费用实际产量???????用耗费差异实际分配率标准分配率实际工时??变动制造费变动制造费用实际产量实际产量???????用效率差异标准分配率实际工时标准工时??变动制造费用是由许多明细工程组成的，并且与一定的生产水平相联系。如间接材料价格的上涨、动力费用价格上涨等都会因此实际变动制造费用的变动。

变动制造费用效率差异是实际工时和标准工时之间的差异导致的，其形成原因与直接人工效率差异相同。

（4）固定制造费用成本差异的计算和分析

①两因素分析法

固定制造费用耗费差异?固定制造费用实际数?固定制造费用预算数

固定制造费固定制造固定制造费??用能量差异费用预算数用标准成本固定制造费用实际产量预算产量???????标准分配率标准工时标准工时??②三因素分析法

固定制造费用耗费差异?固定制造费用实际数?固定制造费用预算数

16 / 21

固定制造费固定制造费用实际产量预算产量???????用能力差异标准分配率实际工时标准工时??固定制造费固定制造费用实际产量实际产量???????用效率差异标准分配率标准工时实际工时??固定制造费用耗费差异产生的原因可能是，资源价格的变动，如工资率的变动；资源数量比预算增加或减少；某些酌量性固定成本，如职工培训费、差旅费等，因管理上的新决定而有所增减等。实际工作中应针对具体情况采取相应的措施进行成本控制。

固定制造费用能量差异，只反映计划生产能量的利用程度，可能是由于产销量达不到一定规模造成的，一般不能说明固定制造费用的超支或节约。因此一般都通过比较预算产量标准总工时和实际产量应耗标准工时，说明企业的生产能量是否被充分利用。

6．存货成本的定义

存货成本是企业为取得并持有存货所发生的所有支出。存货总成本主要包括取得成本、储存成本、缺货成本。

7．存货采购控制方法

（1）经济订货批量模型

①经济订货批量的基本模型

2DK??c2DKKDQKD c??K??(与批量有关的存货总成本TCQK)=?2KDKK

ccc2Q2DK2K c②存在数量折扣情况下的经济订货批量

首先计算不享有数量折扣情况下的经济订货批量；再计算不考虑数量折扣时的年总成本；最后计算按给予数量折扣的订货量进货时的存货总成本，比较两种情况，作出选择。

③存货陆续供应和使用情况下的经济订货批量

2KDP?(Q)?KP?d d?)??)2KDK(1（TCQ c p（2）再订货点的确定

17 / 21

①需求确定情况下的再订货点：

再订货点?存货平均每日的耗用量?订货提前期

②需求不确定情况下的再订货点

再订货点?平均每日耗用量?订货提前期?安全存量

8.存货日常控制方法

（1）定量订货控制

（2）定期订货控制

（3）ABC存货管理方法

步骤如下：根据各类存货在特定期间的耗用量和单价，确定各类存货的总成本，并按其排序；计算各类存货总成本在所有存货中的的比重；按分类标准和上述计算结果，将全部存货分为A、B、C三类，从而按照它们的重要性程度分别进行控制。

第九章责任会计

1．责任会计概述

（1）责任会计的定义

责任会计是现代分权集权模式的产物，它要求在企业内部建立若干个责任单位，并按照每个责任单位编制责任预算和组织核算，通过信息的反馈，实现对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。

（2）责任会计的内容

责任会计的内容包括：责任划分、责任预算、责任控制和责任考核。

（3）责任会计的基本原则

责任会计的基本原则主要有：目标一致性原则、可控性原则、信息反馈原则和激励原则。2．成本中心

（1）成本中心的定义

成本中心是指只对成本或费用承担责任的责任中心，可分为标准成本中心和费用中心两类。（2）成本中心的特点

成本中心的特点是：只考评成本费用而不包括收益；只对可控成本承担责任；只对责任成本进行考核和控制。

（3）成本中心的考核指标

18 / 21

成本中心的考核指标包括责任成本的变动额和变动率两类指标。其计算公式如下：

责任成本变动额＝实际责任成本－预算责任成本

责任成本变动额?100%预算责任成本责任成本变动率＝

其中，预算责任成本＝实际产量×预算单位成本

3．利润中心

（1）利润中心的定义

利润中心是指对利润负责的责任中心，可分为自然利润中心和人为利润中心两类。利润中心既要对收入负责，也要对成本费用负责。

（2）利润中心的考核指标

利润中心的考核指标主要是：利润中心边际贡献总额、利润中心负责人可控利润总额、利润中心可控利润总额、公司利润总额。其计算公式如下：

利润中心边际贡献总额＝该利润中心的销售收入总额－该利润中心变动成本总额

利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本总额

利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本总额

公司利润总额＝各利润中心可控利润总额－不可分摊的各种管理费用、财务费用

4．投资中心

（1）投资中心的定义

投资中心是指既要对成本、利润负责，还要对投资的效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任，投资中心一般是独立法人。

（2）投资中心的考核指标

投资中心除了考评利润指标，还有考核利润与投资额的关系性指标，它们是投资利润率和剩余收益。

①投资利润率是指投资中心获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式是：

利润?100%投资额投资利润率＝

其中，上式中的利润指投资中心的税前利润；投资额指投资中心在生产经营中占用的全部资产，如现金、应收账款、存货和固定资产等，一般取期初余额和期末余额的平均值。

19 / 21

此外，投资利润率指标还可以做如下分解：

销售收入利润?销售收入投资额投资利润率＝

＝总资产周转率×销售利润率

②剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额，其计算公式是：

剩余收益＝利润－投资额×预期投资报酬率

其中，预期投资报酬率可以按照整个企业各投资中心的加权平均投资收益率计算，也可以以资金成本作为最低报酬率进行计算。

5．内部转移价格

（1）内部转移价格的定义

内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。

（2）内部转移价格的类型

内部转移价格分为四种类型：市场价格、协商价格、双重价格和成本价格。

第十章管理会计的新发展

1．作业成本法的基本原则

作业成本计算应遵循两条基本原则：一是作业消耗资源，产品消耗作业；二是生产导致作业的产

生，作业导致成本的发生。

2. 作业、作业链和成本动因的定义

（1）作业

作业是指经济组织所完成的一系列任务的总称，或指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。

(2) 作业链

作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。

（3）成本动因

成本动因是指引起成本发生的因素，一般统称为分配基础。

3. 作业成本法的计算程序

作业成本法成本核算的基本程序是：①选择成本基础；②追踪资源或将同性质的活动归集为作20 / 21

业中心；③按作业中心归集成本；④选择适当的成本动因；⑤确定作业中心成本分配率；⑥计算产品成本。

4. 经济增加值的定义

经济增加值，是经调整的企业税后净营业利润扣除企业全部资本成本后的余额。根据EVA的定义，其计算公式可表述为：

WACC?NOPAT??NAEVA其中，NOPAT为税后净营业利润；NA为投入资本总额；WACC为加权平均资本成本，包括债权成本和股权成本。

5. 平衡计分卡的四个视角

平衡计分卡主要从四个方面来考虑和评价企业的业绩，即财务视角、客户视角、内部业务流程视角以及学习与成长视角。

21 / 21