高财复习资料

2016年10月考试

高级财务会计复习

考试题型与方式

一、闭卷

二、时间：150分钟

三、能力层次：

1.识记：20%

2.领会：20%

3.应用：60%

四、难度：

1.易：20%

2.较易：30%

3.较难：30%

4.难：20%

五、题型：

（一）单项选择题：20% ＝1X20

（二）多项选择题：10%＝2X5

（三）简答题：10%=5X2

（四）分析题：12%＝1 X12

（五）核算题：48%＝4X12（五个题选四个题）

第一章：外币会计

1.企业选择记账本位币的一般原则：（简答题）

（1）该货币主要影响商品及劳务的小数点价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2.企业选定境外经营的记账本位币，除考虑上述因素还应考虑以下因素。(多选

题)

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

（2）境外活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债务3.汇兑差额（多选题）

（1）交易过程中产生的汇兑差额

（2）不同外币兑换过程中产生的差额

（3）期末外币调整时产生的汇兑差额，即期末将有关外币账户按期末即期汇率进行调整，调整时历史汇率与现行汇率（期末即期汇率）不同而

产生的差额

（4）外币财务报表折算时产生的折算差额

4.现行汇率法（简答题）

（1）资产负债表中的各资产与负债项目均按编表的现行汇率折算

（2）资产负债表中的实收资产（或股本）项目，按历史汇率折算

（3）资产负债表中的留存收益项目为折算后利润表中的留存收益

（4）利润表中的收入、费用项目，按其发生时的历史汇率折算，或者为了简化核算，按编表期的平均汇率折算

（5）折算金额，在资产负债表所有者权益项目下单独列示，做递延处理。

5.简述外币财务报表折算差额的概念及处理方法

外币财务报表折算差额是指外币财务报表折算时，由于对报表不同项目采用不同汇率折算而产生的折算差额，处理方法：

（1）计入当期损益。在这种处理方法下，将外币财务报表折算差额单独列示于当期利润表，并合并在资产负债表的未分配利润项目中（2）递延到以后各期。在这种处理方法下，将外币财务报表折算差额列示于资产负债表的所有者权益项目下，作为递延处理。

6.必定会出一道计算题。估计会有两种类型。

重点

1.单项交易观下的会计处理方法；（例1-1和1-2）

2.两项交易观下的会计处理方法；（递延法和当期确认法，例1-3和1-4）

3.外币分账制下的会计处理方法；（例1-10和1-12）

4.我国境处经营财务报表的折算。（例1-13）

第二章

企业合并

会计准则所称的企业合并除包括吸收合并和新设合并外，还包括控股合并。

对比可知，会计准则与公司法都承认吸收合并与新设合并。但对于会计准则比较看重的控股合并，公司法却只字未提。

二、企业合并的分类

（一）按合并后主体的法律形式不同进行分类

1. 新设合并

在新设合并下，原有的企业需要到工商行政管理部门办理注销登记，新成立的企业要办理设立登记。新企业重新建账，与一般企业一样填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表。这种情形下的会计处理并无新意，也没有什么难题。因此，《企业会计准则第20号——企业合并》根本就没有针对新设合并制定会计规则。

2.吸收合并

在吸收合并下，被吸收的企业办理注销登记，存续的企业办理变更登记。

由于吸收方原来已经建有账簿，因此，此时产生新的会计问题，即如何记载被吸收方的资产和负债。是按照原账面价值接收，还是按照公允价值予以重新计量？

3. 控股合并

（1）同一控制下企业合并

（2）非同一控制下企业合并

会计准则所称的控股合并，是指投资方能够控制被投资方的财务及经营政策并能从中获益的情形。这一概念是从证券分析的角度提出来的。控股合并并不是惯常意义、法律意义上的企业合并。

三、企业合并的会计处理

综上所述，会计准则语境下的企业合并带来了两个问题。第一，吸收合并下如何记载所收购的企业的资产和负债。究竟是照抄被吸收企业的账面数据，还是按照公允价值重新计算？第二，控股合并的情形下，编制合并报表时要不要对子公司的账面数据进行调整。究竟是照抄被投资公司的账面数据，还是按照公允价值重新计算？

这样，问题就归结为：被吸收企业（或子公司）的资产和负债究竟按照原账面价值记载，还是按照公允价值重新计算？

四、合并日（购买日的确定）：基本原则是控制权转移的时点。企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。同时满足以下条件：

（1）企业合并或购买协议已获股东大会等部权力机构批准

（2）参与合并各方已办理了相关资产的划转手续

（3）合并方或购买方已经支付购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项

（4）合并方或购买方实际已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益机承担风险