应付债券与长期应付款概述(PPT 56张)

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【解答】
该批债券的实际发行价格：1 053 440 1000000*0.8396+1000000*8%*2.6730

借：银行存款 1053440 贷：应付债券—面值 1000000 —利息调整 53440
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利息调整的摊销【承前例】
付息日期 支付利息 利息费用③ ① ② 12/01/0 1 12/12/3 1 13/12/3 1 摊销的 利息调整 ④ 应付债券 摊余成本⑤ 1053440 80000 80000 63206.40 16793.60 1036646.40 62198.78 17801.22 1018845.18
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A公司于2012年1月1日发行了面值为1000000
元、票面利率为8%的3年期债券，每年的12月 31日支付利息，到期一次还本。假定债券发行时的
市场利率为6%。利率为6%，期数为3期的复利
现值系数为0.8396；利率为6%，期数为3期的 普通年金现值系数为2.6730。

试编制发行债券的会计分录。
有价 证券
合同 协议
二、债券的种类
按偿还本金的方式， 可以分为一次还 本债券和分期还本债券。 按支付利息的方式 ，可以分为到期一 次付息债券和分期付息债券。 应 付 债 券 按可否转换为发行企业股票，可以分 为可转换债券和不可转换债券。 按有无担保品，可以分为抵押债券和 信用债券。 按是否记名，可以分为记名债券和不 记名债券。
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（二）会计处理
B、计息时
借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）
贷：应付利息
（分期付息，到期还本的债券）
应付债券——应计利息（一次性还本付息）
（面值*票面利率）
应付债券——利息调整
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利息调整的摊销 1、直线法是指将债券溢价或折价平均分摊于债券 各付息期的一种摊销方法。
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三、公司债券的发行 方式：
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四、债券发行价格的确定
企业债券 发行价格 债券各期（按 债券面值按市场利 =率计算的现值 + 市场利率）利 息的现值
货币是有时 间价值的哟！
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发行价格的确定
票面利率
（名义利率） 市场利率 = （实际利率） 平价发行
＞
＜
溢价发行
折价发行
溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿
折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价
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中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
五、发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成 本； 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入；
中 级会计学
Intermediate Accounting
9长期负债
节应付债券
企业为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明 利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证
券。 应付债券与长期借款的区别：
债权对 象不同 金融 机构 债权人对企 业的了解程度 不太 了解 比较 了解
表现形式
社会 公众
927 910 72 090 1 000 000
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溢价发行债券 【例题】2013年12月31日，甲公司经批准发行5年期 一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在 每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。 实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。 2013年12月31日发行时： 借：银行存款 10 432 700 贷： 应付债券 — 面值 10 000 000 — 利息调整 432 700
企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入 当期财务费用。
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长Hale Waihona Puke Baidu负债
六、应付债券的核算
（一）科目设置
总账科目 明细科目 债券面值 利息调整
应计利息
长期债券
面值——面值部分； 利息调整——实际收到款项与面值的差额 应计利息——一次还本付息债券的利息部分
（二）会计处理
A、发行时 （注意：溢价、折价、平价）
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付债券——面值
——利息调整（差额）
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折价发行债券
【例题】甲公司2012年1月1日发行五年期债券100万元， 票面利率10%，实际利率12%，一次还本付息，实际发行 价格为927 910元。利息调整采用实际利率法摊销。 2012年1月1日发行时： 借：银行存款 应付债券— 利息调整 贷： 应付债券 — 面值
14/12/3 1
80000
61154.82 18845.18
1000000
会计分录

2013年12月31日
借：财务费用 63206.40 应付债券—利息调整 16793.60 贷： 应付利息 80000
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课堂练习： 某企业2012年1月1日发行5年期的面值 为500万元的债券，票面利率为年利率10% ，按年计息，到期一次还本付息；企业按 510万元的价格出售，实际利率为8%。
在直线法下，债券各付息期所负担的债券折价或 溢价，金额相等，分别转作利息费用或冲转利息费 用。
每期应摊销溢价（或折价）
=发生的溢价（折价）总额/计息次数
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2 、实际利率法 是指根据实际利率计算确定各期实 际应负担的利息费用，依此计算溢价或折价的摊销 额。
实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未 来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的 利率。 我国会计准则规定：实际利率法
根据上述经济业务，编制以下会计分录：
（1）收到发行债券款时
借：银行存款 5100000
贷：应付债券——面值
——利息调整
5000000
100000
（2）2012年12月31日计提利息和摊销溢价
应计提利息＝5000000×10%＝500000元 实际利息费用=5100000*8%=408000元 应摊销利息费用金额＝（500000－408000） ＝92000元 则2012年12月31日计提利息和摊销溢价的会 计 处理为：
借：在建工程（或财务费用）408000
应付债券——利息调整 92000
贷：应付债券——应计利息
500000