应付债券与长期应付款概述(PPT 56张)
合集下载
应付债券与长期应付款概述(PPT 56页)
2019/9/25
31
发行时的会计处理
可转换公司债券中负债成分的公允价值 =3000000*0.7130+3000000*6%*4.1002=28770
36（元） 可转换公司债券中权益成分的公允价值 =3000000-2877036=122964（元)
借：银行存款
3000000
应付债券-利息调整
2013年12月31日发行时：
借：银行存款
10 432 700
贷： 应付债券 — 面值 10 000 000
— 利息调整 432 700
2019/9/25
11
（二）会计处理 B、计息时 借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）
贷：应付利息 （分期付息，到期还本的债券） 应付债券——应计利息（一次性还本付息） （面值*票面利率） 应付债券——利息调整
付息日期 ①
12/01/0 1 12/12/3 1 13/12/3 1 14/12/3 1
支付利息 ②
利息费用③
80000 63206.40 80000 62198.78 80000 61154.82
摊销的 利息调整
④
16793.60 17801.22 18845.18
应付债券 摊余成本⑤ 1053440 1036646.40 1018845.18 1000000
59360元
则2013年12月31日计提利息和摊销溢价的会计 处理为：借：在建工程（或财务费用）440640
应付债券——利息调整 59360 贷：应付债券——应计利息 500000
C、到期还本付息 (1)分期付息 借：应付利息
贷：银行存款 借：应付债券――面值
贷：银行存款
(2)到期一次付息 借：应付债券――面值
应付债券的性质、分类与偿还PPT(42张)
• （2）方法二：交易费用计入债券的初始确 认金额，债券的实际利率不等于市场利率 ，相互之间的关系如下：
11
• 我国现行会计准则要求对应付债券（不属 于以公允价值计量且公允价值变动计入当 期损益的债券）的交易费用采用第二种会 计处理方法。
（二）应付债券入账金额 的确定
• 应付债券入账金额的确定取决于与债券 发行相关的交易费用如何处理。
• 每年12月31日的账务处理如下：
• （1）支付利息
借：财务费用 40 000
贷：银行存款（或应付利息） 40 000
（借：应付利息 40 000
贷：银行存款 40 000）
• （2）摊销利息调整借差
借：财务费用 6 739.6
贷：应付债券——利息调整 6 739.6
• 在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息
• 借：长期借款——本金
•
——利息
•
贷：银行存款
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 二、分期付息债券的发行 三、应付债券的摊余成本与利息费用的确定 四、应付债券的偿还
4
一、 应付债券的性质与 分类
• （一）应付债券的性质 • 1、概念：应付债券是企业因发行债券筹措资金而形
成的一种非流动负债。 • 2、票面上载有的内容： （1）企业的名称 ； • （2）债券面值 ； • （3）票面利率； • （4）还本期限和还本方式； • （5）利息的支付方式； • （6）债券的发行日期等
• （2）摊销利息调整借差 借：财务费用 7 546.01 贷：应付债券——利息调整 7 546.01
四、应付债券的偿还
（一）分期付息债券的偿还
• 例9-13 承例9-4，
• 丙公司2011年1月1日发行的债券于2016 年1月1日到期，用银行存款800 000元 偿还债券的面值。
11
• 我国现行会计准则要求对应付债券（不属 于以公允价值计量且公允价值变动计入当 期损益的债券）的交易费用采用第二种会 计处理方法。
（二）应付债券入账金额 的确定
• 应付债券入账金额的确定取决于与债券 发行相关的交易费用如何处理。
• 每年12月31日的账务处理如下：
• （1）支付利息
借：财务费用 40 000
贷：银行存款（或应付利息） 40 000
（借：应付利息 40 000
贷：银行存款 40 000）
• （2）摊销利息调整借差
借：财务费用 6 739.6
贷：应付债券——利息调整 6 739.6
• 在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息
• 借：长期借款——本金
•
——利息
•
贷：银行存款
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 二、分期付息债券的发行 三、应付债券的摊余成本与利息费用的确定 四、应付债券的偿还
4
一、 应付债券的性质与 分类
• （一）应付债券的性质 • 1、概念：应付债券是企业因发行债券筹措资金而形
成的一种非流动负债。 • 2、票面上载有的内容： （1）企业的名称 ； • （2）债券面值 ； • （3）票面利率； • （4）还本期限和还本方式； • （5）利息的支付方式； • （6）债券的发行日期等
• （2）摊销利息调整借差 借：财务费用 7 546.01 贷：应付债券——利息调整 7 546.01
四、应付债券的偿还
（一）分期付息债券的偿还
• 例9-13 承例9-4，
• 丙公司2011年1月1日发行的债券于2016 年1月1日到期，用银行存款800 000元 偿还债券的面值。
应付债券的性质、分类与偿还PPT(42张)
5
• （二）应付债券的分类
• 1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券 （2）分期还本债券
• 2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券
（2）分期付息债券
• 3、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券
（2）不可转换债券
• 4、按有无担保品分类
• （1）抵押债券 • （2）信用债券
1、将交易费用计入当期损益或购建资产 的成本。
2、将交易费用计入应付债券的初始确认 金额。
13
• （三）应付债券账务处理的设计
• 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。
利息调整=面值－入账金额 =面值－（发行价格－交易费用）
• 1、利息调整为正，则是利息调整借差（折价发行）；若 为负，则是利息调整贷差（溢价发行）。
8
• 债券的市场利率与发行价格紧密相连， 其关系可表示为：
9
• 3、实际利率是指将债券在预期存续期间内 的未来现金流量折算为该债券当前账面价 值所使用的利率（折现率）。
• 债券的实际利率与市场利率之间的关系取 决于债券发行时交易费用的会计处理方法 。
• （1）方法一：交易费用不计入债券的初始 确认金额，而是计入当期损益或相关资产 的购建成本，债券的实际利率等于市场利 率。
• 贷：应付债券——面值 （票面面值）
•
应付债券——利息调整（借方或贷方）
• （2）到期一次付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付债券——应计利息
• （3）分期付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付利息
• （二）应付债券的分类
• 1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券 （2）分期还本债券
• 2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券
（2）分期付息债券
• 3、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券
（2）不可转换债券
• 4、按有无担保品分类
• （1）抵押债券 • （2）信用债券
1、将交易费用计入当期损益或购建资产 的成本。
2、将交易费用计入应付债券的初始确认 金额。
13
• （三）应付债券账务处理的设计
• 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。
利息调整=面值－入账金额 =面值－（发行价格－交易费用）
• 1、利息调整为正，则是利息调整借差（折价发行）；若 为负，则是利息调整贷差（溢价发行）。
8
• 债券的市场利率与发行价格紧密相连， 其关系可表示为：
9
• 3、实际利率是指将债券在预期存续期间内 的未来现金流量折算为该债券当前账面价 值所使用的利率（折现率）。
• 债券的实际利率与市场利率之间的关系取 决于债券发行时交易费用的会计处理方法 。
• （1）方法一：交易费用不计入债券的初始 确认金额，而是计入当期损益或相关资产 的购建成本，债券的实际利率等于市场利 率。
• 贷：应付债券——面值 （票面面值）
•
应付债券——利息调整（借方或贷方）
• （2）到期一次付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付债券——应计利息
• （3）分期付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付利息
财务会计实务-103第三讲长期应付款-PPT课件
第十章 非流动负债
第四节 长期应付款
一、长期应付款概述
二、长期应付款核算
一、长期应付款概述
长期应付款是指企业除长期借款和应付债 券以外的其他各种长期应付款项，包括应付 融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质 的延期付款购买资产发生的应付款项，以及 采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付 款项等。
二、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款 按期支付融资租赁费 借：长期应付款
贷：银行存款
二、长期应付款的核算
（三）具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，
实质上具有融资性质的，所购资产的成本应
当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
二、长期应付款的核算
（三）具有融资性质的延期付款购买资产
例： 2019年1月1日，甲公司采用分期付款方式购 入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为
2 700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款
的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司
该设备的入账价值为（B）万元。
A.810 B.2 430 C.900 D.2 700
二、长期应付款的核算
①引进设备：
借：固定资产
原材料 ②支付进口关税： 借：固定资产
900 000
50 000
贷：长期应付款—应付引进设备款 950 000 50 000
原材料
贷：银行存款
10 000
60 000
二、长期应付款的核算
③销售产品： 借：应收账款 ④归还设备款： 200 000 200 000 贷：主营业务收入
二、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
第四节 长期应付款
一、长期应付款概述
二、长期应付款核算
一、长期应付款概述
长期应付款是指企业除长期借款和应付债 券以外的其他各种长期应付款项，包括应付 融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质 的延期付款购买资产发生的应付款项，以及 采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付 款项等。
二、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款 按期支付融资租赁费 借：长期应付款
贷：银行存款
二、长期应付款的核算
（三）具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，
实质上具有融资性质的，所购资产的成本应
当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
二、长期应付款的核算
（三）具有融资性质的延期付款购买资产
例： 2019年1月1日，甲公司采用分期付款方式购 入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为
2 700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款
的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司
该设备的入账价值为（B）万元。
A.810 B.2 430 C.900 D.2 700
二、长期应付款的核算
①引进设备：
借：固定资产
原材料 ②支付进口关税： 借：固定资产
900 000
50 000
贷：长期应付款—应付引进设备款 950 000 50 000
原材料
贷：银行存款
10 000
60 000
二、长期应付款的核算
③销售产品： 借：应收账款 ④归还设备款： 200 000 200 000 贷：主营业务收入
二、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
长期负债与应付债券解析.pptx
如下：
每半年计息时
借：财务费用等
4126
应付债券——债券溢价 874
贷：应付债券——应计利息 5000
[例5]续例3折价发行债券为例。
若按直线法摊销债券折价时，该企业
有关会计分录如下：
每半年计息时
借：财务费用等
5819
贷：应付债券——债券折价 819
应付债券——应计利息 5000
1、一次还本付息方式的债券
可转换债券既有债券的性质，
又有股票的性质。
第一种方法：将全部售价作为债券 本身的售价，不必单独确认转换权价值。
第二种方法：发行时，应根据债券 本身及转换权的价值而分别入账。
在我国，目前采用的是第一种会计 处理方法。
㈠发行以及转换为股票之前：
与一般债券相同
㈡到期末未转换为股份的，偿还债 券本息：
与一般债券相同
长期应付款是指企业除长期借款 和应付债券以外的其他长期应付款。
包括采用补偿贸易方式下引进国 外设备价款、应付融资租入固定资产 的租赁费等。
长期应付款可在“长期应付款” 科目核算。
专项应付款是指企业接受国家拨 入的具有专门用途的拨款，如专项用 于技术改造、技术研究等，以及从其 他来源取得的款项。
专项应付款在“专项应付款”科 目中核算。
第九章 长期负债
【教学重点与难点】本章的重点和难点是应付债券、可 转换债券。
【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生 练习为辅。本章授课时数宜安排在6课时。
第一节 长期负债及计量原理
第二节 长期借款
第三节 应付债券
第四节 可转换债券
第五节 其他长期负债
第六节 债务重组
本章测试
第一节 长期负债及计理原理
筹资核算业务主要内容短期借款长期借款应付债券长期应付款-资料.ppt
28000 4000000
980000 5008000
例：下列对长期借款利息费用的会计处理，错误 的是（ ） A、筹建期间的借款利息计入管理费用
B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本
例：下列对长期借款利息费用的会计处理，错误 的是（ ） A、筹建期间的借款利息计入管理费用 B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本
2.计息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，
实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确 定利息费用。
长期借款利息费用处理原则： 筹 建 期 间——管理费用 生产经营期间——财务费用
属于构建资产的： 资产达到预定使用状态、可销售状态前——在建工程
资产达到预定使用状态、可销售状态后——财务费用
历年考题（助理会计师）
答案
（1）借：银行存款 800 贷：长期借款 800
（2）借：在建工程 48 贷：应付利息 48
（3）仓库完工交付使用时的入帐价值=500+300+48=848 借：固定资产 848
贷：在建工程 848
历年考题（助理会计师）
答案
（4）仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）+20=42 借：管理费用 42
借：在建工程、制造费用、财务费用等 贷：应付利息
3.归还借款 借：应付利息 长期借款——本金 贷：银行存款
A企业于2019年12月31日从银行借入资金4000000元，借
款期例限:为3年，年利率为8.4％（到期一次还本付息，不计复
【精美】2017初级会计实务讲义PPT课件 第二章_负债 第七节应付债券及长期应付款
第
2
章
第七节 应付债券及长期应付款
二、长期应付款---- 核算
2.具有融资性质的延期付款
借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款
现值
第
2
章
第七节 应付债券及长期应付款
二、长期应付款---- 核算
【例题· 多选题】（2015年）下列各项中，应计入长期 应付款的有（ ）。 A.应付融资租入固定资产的租赁费 B.因债权人单位撤销而长期无法支付的应付账款 C.具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的应付款项 D.应付租入包装物租金
第
2
章
第七节 应付债券及长期应付款
二、长期应付款---- 核算
【例题· 单选题】2014年1月1日，甲公司采用分期付款 方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款 为2 700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值 为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账 价值为（ ）万元。 A.810 B.2 430 C.900 D.2 700 『正确答案』B 『答案解析』如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限 比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有 融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期 付款额的现值之和确定。
2017会计初级专业技术资格 《初级会计实务》
第
2
章
2017年教材变化
章节 具体变化 增值税重新编写（营业税改征增值税试点企 业增值税的账务处理全部删除）
第二章 负债
营业税全部删除 应交城市维护建设税、应交教育费附加删除 涉及营业税的内容，例题做了调整 全部例题年限做了调整 参照文献，增加“6.营业税改征增值税试点 办法（2016年3月23日发布，自2016年5月 1日起执行）。”
应付债券及长期应付款
02
长期应付款概述
长期应付款的定义
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各 种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产租赁费、以 分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
长期应付款是企业因长期借款、发行债券、融资租赁等筹 资活动形成的债务，这些债务需要在未来一段时间内偿还。
长期应付款是企业的一种非流动负债，其特点是债务金额 较大、偿还期限较长。
04
应付债券及长期应付款的核 算
应付债券的核算
应付债券的分类
应付债券按照发行方式、有无担保、利率类型等标准 进行分类。
应付债券的发行
企业通过发行债券筹集资金，债券发行价格、发行费 用、发行方式等要素需考虑。
应付债券的利息计算
应付债券的利息计算涉及面值、票面利率、实际利率 等因素，企业需按照合同约定进行利息支付。
应付债券的特点
02
应付债券是企业的一种长期负债，通常具有期限长、利率固定
或浮动等特点。
应付债券的发行目的
03
企业发行应付债券的目的是为了筹集资金，用于扩大生产经营、
偿还债务、补充流动资金等。
应付债券的种类
按期限划分
应付债券可以分为短期应付债券 和长期应付债券。短期应付债券 通常期限在一年以内，而长期应 付债券期限较长，通常在一年以 上。
长期应付款的种类
应付融资租赁费
企业融资租入固定资产时，需要按照合同约定支付给出租方的租赁费。
应付经营租赁费
企业租入经营性资产时，需要按照合同约定支付给出租方的租赁费。
应付分期付款购入固定资产款项
企业采用分期付款方式购入固定资产时，需要按照合同约定支付给供 应商的款项。
其他长期应付款
初级实务--应付债券和长期应付款
（一）应付融资租赁款——在租赁开始日承租人应向
出租人支付的最低租赁付款额 取得时： 借：固定资产、在建工程（租赁开始日租赁资产公允 价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始 直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（直接费用） 付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 分摊未确认融资费用时： 借：财务费用、在建工程等 贷：未确认融资费用
【例题•单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方 式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为 2700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值 为2430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账 价值为（ ）万元。（2011年） A.810B.2430C.900D.2700 【答案】B 【解析】如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定 的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下， 该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本， 应以延期支付购买价款的现值确定 【例题•判断题】企业在计算最低租赁付款额的现值时， 不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定 的利率作为折现率。（ ）（2012年） 【答案】√ 【解析】企业在计算最低租赁付款额的现值时首先选择租 赁内含利率，不能取得租赁内含利率，则使用合同规定的 利率。
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其
他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的 租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款 项等。 【拓展】企业融资租入的固定资产，在租赁有效期内， 其所有权仍归出租方，但承租方获得了租赁资产的实 质控制权，享有了资产在有效使用期内带来的各种经 济利益，同时，作为取得这项权利的代价，需要支付 大致相等于该项资产的公允价值金额，这些款项在支 付前，构成了承租方应付融资租赁款。 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含 了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应 减少长期应付款，另一方面应将未确认的融资费用， 在租赁期内各个期间按一定的方法确认当期融资费用。 企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
102第二讲应付债券财会会计实务课件
=10 358 360
当期利息费用﹦10 358 360×8%﹦828 668.8
应付利息=10 000 000×10%﹦1 000 000
溢价摊销额=1 000 000-828 668.8﹦171 331.2
借：财务费用
828 668.8
应付债券——利息调整 171 331.2
贷：应付利息
1 000 000
812 971.2
应付债券——利息调整 187 028.8
贷：应付利息
1 000 000
二、应付债券的核算
☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和 区别： ●购买债券方： 期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利 息（现金流入） ●发行债券方： 期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利 息（现金流出）
二、应付债券的核算
（三）债券计息及利息调整的账务处理
①齐鲁有限公司2012
贷：应付债券—债券面值 10 000 000
应付债券—利息调整
517 000
二、应付债券的核算
（三）债券计息及利息调整的账务处理
②2012年末计提利息时：
当期利息费用﹦10 517 000×8%﹦841 360
二、应付债券的核算
（二）应付债券的账务处理
1.公司债券的发行
假定算得现值为1 100万元，则分录为：
借：银行存款
1 100
贷：应付债券——面值
1 000
——利息调整 100
二、应付债券的核算
（一）应付债券的账务处理
1.公司债券的发行
②票面利息＜市场利率 发行价格＜面值
折价发行 “利息调整”在借方
二、应付债券的核算
（三）债券计息及利息调整的账务处理
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
14/12/3 1
80000
61154.82 18845.18
1000000
会计分录
2013年12月31日
借：财务费用 63206.40 应付债券—利息调整 16793.60 贷： 应付利息 80000
2019/2/18
18
课堂练习： 某企业2012年1月1日发行5年期的面值 为500万元的债券，票面利率为年利率10% ，按年计息，到期一次还本付息；企业按 510万元的价格出售，实际利率为8%。
有价 证券
合同 协议
二、债券的种类
按偿还本金的方式， 可以分为一次还 本债券和分期还本债券。 按支付利息的方式 ，可以分为到期一 次付息债券和分期付息债券。 应 付 债 券 按可否转换为发行企业股票，可以分 为可转换债券和不可转换债券。 按有无担保品，可以分为抵押债券和 信用债券。 按是否记名，可以分为记名债券和不 记名债券。
2019/2/18
14
A公司于2012年1月1日发行了面值为1000000
元、票面利率为8%的3年期债券，每年的12月 31日支付利息，到期一次还本。假定债券发行时的
市场利率为6%。利率为6%，期数为3期的复利
现值系数为0.8396；利率为6%，期数为3期的 普通年金现值系数为2.6730。
试编制发行债券的会计分录。
折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价
6
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
五、发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成 本； 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入；
在直线法下，债券各付息期所负担的债券折价或 溢价，金额相等，分别转作利息费用或冲转利息费 用。
每期应摊销溢价（或折价）
=发生的溢价（折价）总额/计息次数
2019/2/18
13
2 、实际利率法 是指根据实际利率计算确定各期实 际应负担的利息费用，依此计算溢价或折价的摊销 额。
实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未 来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的 利率。 我国会计准则规定：实际利率法
2019/2/18
11
（二）会计处理
B、计息时
借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）
贷：应付利息
（分期付息，到期还本的债券）
应付债券——应计利息（一次性还本付息）
（面值*票面利率）
应付债券——利息调整
12
利息调整的摊销 1、直线法是指将债券溢价或折价平均分摊于债券 各付息期的一种摊销方法。
927 910 72 090 1 000 000
10
溢价发行债券 【例题】2013年12月31日，甲公司经批准发行5年期 一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在 每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。 实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。 2013年12月31日发行时： 借：银行存款 10 432 700 贷： 应付债券 — 面值 10 000 000 — 利息调整 432 700
根据上述经济业务，编制以下会计分录：
（1）收到发行债券款时
借：银行存款 5100000
贷：应付债券——面值
——利息调整
5000000
100000
（2）2012年12月31日计提利息和摊销溢价
应计提利息＝5000000×10%＝500000元 实际利息费用=5100000*8%=408000元 应摊销利息费用金额＝（500000－408000） ＝92000元 则2012年12月31日计提利息和摊销溢价的会 计 处理为：
中 级会计学
Intermediate Accounting
9长期负债
节应付债券
企业为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明 利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证
券。 应付债券与长期借款的区别：
债权对 象不同 金融 机构 债权人对企 业的了解程度 不太 了解 比较 了解
表现形式
社会 公众
2019/2/18 3
三、公司债券的发行 方式：
4
四、债券发行价格的确定
企业债券 发行价格 债券各期（按 债券面值按市场利 =率计算的现值 + 市场利率）利 息的现值
货币是有时 间价值的哟！
5
发行价格的确定
票面利率
（名义利率） 市场利率 = （实际利率） 平价发行
＞
＜
溢价发行
折价发行
溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿
借：在建工程（或财务费用）408000
应付债券——利息调整 92000
贷：应付债券——应计利息
500000
（二）会计处理
A、发行时 （注意：溢价、折价、平价）
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付债券——面值
——利息调整（差额）
9
折价发行债券
【例题】甲公司2012年1月1日发行五年期债券100万元， 票面利率10%，实际利率12%，一次还本付息，实际发行 价格为927 910元。利息调整采用实际利率法摊销。 2012年1月1日发行时： 借：银行存款 应付债券— 利息调整 贷： 应付债券 — 面值
2019/2/18
15
【解答】
该批债券的实际发行价格：1 053 440 1000000*0.8396+1000000*8%*2.6730
借：银行存款 1053440 贷：应付债券—面值 1000000 —利息调整 53440
2019/2/18
16
利息调整的摊销【承前例】
付息日期 支付利息 利息费用③ ① ② 12/01/0 1 12/12/3 1 13/12/3 1 摊销的 利息调整 ④ 应付债券 摊余成本⑤ 1053440 80000 80000 63206.40 16793.60 1036646.40 62198.78 17801.22 1018845.18
企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入 当期财务费用。
中 级会计学
Intermediate Accounti的核算
（一）科目设置
总账科目 明细科目 债券面值 利息调整
应计利息
长期债券
面值——面值部分； 利息调整——实际收到款项与面值的差额 应计利息——一次还本付息债券的利息部分