第二十章预算会计和非营利组织会计完整版

第二十章预算会计和非营利组织会计

本章考情分析

本章阐述预算会计和非营利组织会计。近三年考题为单项选择题、多项选择题和判断题。从近三年考试情况看，本章不太重要。

最近3年题型题量分析

2012年教材主要变化

删除了预算外资金专户会计。

本章基本结构框架

第一节概述

一、预算会计概述

（一）预算会计体系构成

我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。

1.财政总预算会计

财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。财政总预算会计核算以收付实现制为基础，会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类等五类。

【例题1·单选题】下列各项关于财政总预算会计的说法中，正确的是（）。

A.财政总预算会计核算以收付实现制为基础

B.财政总预算会计核算以权责发生制为基础

C.财政总预算会计核算既可以权责发生制为基础，也可以收付实现制为基础

D.财政总预算会计核算基础是权责发生制和收付实现制并存

【答案】A

【解析】财政总预算会计核算以收付实现制为基础。

2.行政事业单位会计

行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位的预算执行及各项业务活动的专业会计。

行政事业单位的会计核算特点主要包括：

（1）以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。

（2）行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。

（3）各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。

（二）预算会计要素

预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。

二、民间非营利组织会计概述

目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。

（一）民间非营利组织的特征

民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：

1.该组织不以营利为宗旨和目的；

2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

3.资源提供者不享有该组织的所有权。

（二）民间非营利组织的一般会计原则

1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要。

3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。

4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。

5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。

6.民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。

（三）民间非营利组织的会计要素

民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额。

（四）民间非营利组织的财务会计报告

民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。

【例题2·单选题】下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是（）。

A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

B.民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素

C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础

D.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表

【答案】D

【解析】民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。

第二节事业单位特殊业务的核算

一、财政补助收入的核算

财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。

（一）财政补助收入的管理要求

（二）财政补助收入的确认与计量

事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。

1.财政直接支付方式下财政补助收入的确认与计量

在财政直接支付方式下，取得财政补助的程序是：事业单位在需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。

【例题3·判断题】在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（）（2010年考题）

【答案】√

2.财政授权支付方式下财政补助收入的确认与计量

在财政授权支付方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。

3.财政实拨资金方式下财政补助收入的确认与计量

在财政实拨资金方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。

（三）事业单位财政补助收入的账务处理

事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。

事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

【例题4·判断题】对于由财政直接支付的购买材料，事业单位应借记“材料”科目，贷记“银行存款”科目。（）

【答案】×

【解析】应贷记“财政补助收入”科目。

【教材例20-1】20×9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月l8日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：

借：事业支出 l05 000

贷：财政补助收入 l05 000

【教材例20-2】20×9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了l70 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：

借：零余额账户用款额度 170 000

贷：财政补助收入 170 000

在财政补助收入总账科目的贷方，做明细登记如下：

项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究

【教材例20-3】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。20×9年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：

借：银行存款 25 000

贷：财政补助收入 25 000

二、事业收入和事业支出的核算

（一）事业收入的核算

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。

事业单位应设置“事业收入”总账科目核算事业收入业务。取得事业收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。年终结账时，将“事业收入”科目贷方余额全额转到“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。

（二）事业支出的核算

事业支出，是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。

事业单位应设置“事业支出”总账科目核算事业支出业务。发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。年终结账时将该科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记

“事业支出”科目。

三、经营收入和经营支出的核算

（一）经营收入的核算

经营收入是事业单位在专业活动及其辅助活动以外的经营活动取得的收入，是非独立核算的经营活动取得的收入。

事业单位应设置“经营收入”总账科目核算经营收入。事业单位取得或确认经营收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，属于增值税小规模纳税人的，按照实际收到的价款贷记“经营收入”科目；属于增值税一般纳税人的，按照应交纳的增值税销项税额贷记“应交税金”科目，按照实际收到的价款扣除应交增值税销项税额后的余额贷记“经营收入”科目。

（二）经营支出的核算

经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。

四、成本费用的核算

事业单位成本计算程序如下：

（一）确定成本计算对象；

（二）划分成本项目；

（三）确定成本计算期；

（四）成本归集与分配。

五、结余与结余分配的核算

（一）事业结余的核算

事业结余是指事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去事业活动支出后的余额。用公式表示为：

事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。

（二）经营结余的核算

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额。用公式表示为：

经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）

年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

【例题5·单选题】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。

A.“事业结余”科目借方余额

B.“事业结余”科目贷方余额

C.“经营结余”科目借方余额

D.“经营结余”科目贷方余额

【答案】C

【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。

【教材例20-4】20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为44 000元、事业收入的贷方余额为172 000元、经营收入的贷方余额为94 000元，事业支出的借方余额为193 000元、经营支出的借方余额为64 000元。年终结账时，该事业单位的账务处理如下：

（1）将上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余

借：上级补助收入 44 000

事业收入 l72 000

贷：事业结余 216 000

借：事业结余 193 000

贷：事业支出 193 000

（2）将经营收入和经营支出结转至经营结余

借：经营收入 94 000

贷：经营结余 94 000

借：经营结余 64 000

贷：经营支出 64 000

（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配

借：事业结余 23 000

贷：结余分配 23 000

（4）经营收入与经营支出的差额为30 000元（94 000-64 000），可转入结余分配

借：经营结余 30 000

贷：结余分配 30 000

（三）结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。

【教材例20-5】沿用【例20-4】。20×9年末结账后，该事业单位当年实现事业结余23 000元，经营结余30 000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。账务处理如下：

（1）计算提取职工福利基金（23 000+30 000）×10%=5 300（元）

借：结余分配——提取专用基金 5 300

贷：专用基金——职工福利基金 5 300

（2）结转未分配结余53 000-5 300=47 700（元）

借：结余分配 47 700

贷：事业基金——一般基金 47 700

六、对外投资的核算

事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。

“对外投资”账户金额一般与“事业基金——投资基金”账户金额相等。

事业单位对外投资取得的投资收益应在“其他收入”总账科目核算。

（一）债券投资的核算

事业单位购入各种债券时，按照实际支付的款项借记“对外投资”项目，贷记“银行存款”等科目；同时要反映事业基金中投资基金的增加和一般基金的减少，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；债券到期收回投资或将未到期的债券对外出售，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时要调整事业基金相关明细科目，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

（二）以固定资产对外投资的核算

事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或合同、协议确定的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金

”科目，贷记“固定资产”科目。

（三）以材料对外投资的核算

事业单位如为增值税一般纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记“对外投资”科目，按照材料账面价值（不含增值税）贷记“材料”科目，按照应交增值税销项税额的金额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值和应交增值税之间的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按照材料账面价值和应交增值税借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

（四）以无形资产对外投资的核算

事业单位以无形资产对外投资时，按照双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按照无形资产的账面原价贷记“无形资产”科目，按借贷方的差额借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时按照无形资产账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

事业单位对外投资取得的投资收益应在“其他收入”科目中核算。

七、固定资产融资租入及修缮的核算

事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

【例题6·单选题】2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（）万元。（2011年考题）

A.100

B.101

C.500

D.501

【答案】D

【解析】甲事业单位融资租入该设备的入账价值=100×5+1=501（万元）。

【例题7·单选题】下列事业单位固定资产增加的业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是（）。

A.接受捐赠的固定资产

B.融资租入的固定资产

C.盘盈的固定资产

D.购置的固定资产

【答案】B

【解析】一般情况下，固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。

【教材例20-6】某事业单位采用融资租赁方式从A单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为6年，每年应支付的租金为80 000元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用4 500元优惠价购买该设备。租入设备时发生运费及安装费4 600元，以银行存款支付。账务处理如下：

（1）租入固定资产

借：固定资产——专用设备 489 100

贷：其他应付款——某租赁公司 484 500

银行存款 4 600

（2）每年支付租金80 000元

借：事业支出 80 000

贷：固定基金 80 000

同时，

借：其他应付款 80 000

贷：银行存款 80 000

（3）6年后，用存款支付设备优惠款4 500元，购买取得该项设备

借：事业支出 4 500

贷：固定基金 4 500

同时，

借：其他应付款——某租赁公司 4 500

贷：银行存款 4 500

【教材例20-7】某事业单位计划使用项目经费支付办公大楼大型修缮费32 000元，款项通过财政零余额账户直接支付。根据规定，该项大型修缮支出应当资本化，增加固定资产价值。改建过程中取得变价收入3 900元，存入银行，同时应增加修购基金。账务处理如下：借：事业支出 32 000

贷：财政补助收入 32 000

借：银行存款 3 900

贷：专项基金——修购基金 3 900

借：固定资产 28 100

贷：固定基金 28 100

第三节民间非营利组织特定业务的核算

一、捐赠收入的核算

（一）捐赠的概念

捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。

捐赠一般具有以下三个基本特征：

第一，捐赠是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易；

第二，捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等；

第三，捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。

（二）捐赠收入的分类

捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别对限定性收入和非限定性收入进行核算。

（三）捐赠承诺

捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。捐赠承诺不满足非货币交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

【例题8·单选题】关于民间非营利组织对于捐赠承诺，下列说法中正确的是（）。

A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露

B.应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露

C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露

D.满足非货币交易收入的确认条件，应予以确认

【答案】C

【解析】民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

（四）劳务捐赠

劳务捐赠是捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。

（五）捐赠收入的账务处理

民间非营利组织为了核算其接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当设置“捐赠收入”科目；并按照捐赠收入是否存在限制，在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。如果民间非营利组织存在多个捐赠项目，还可以结合具体情况，在“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目下按照捐赠项目的不同设置相应的明细科目。

“捐赠收入”科目的贷方反映当期捐赠收入的实际发生额。在会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。

注意：对民间非营利组织的捐赠承诺、劳务捐赠都不予确认。

【教材例20-8】20×9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：

借：银行存款 54 000

贷：捐赠收入——限定性收入 54 000

【教材例20-9】20×9年6月16日，X基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向X基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至X基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元并争取达到1 000 000元。根据此协议，X基金会在20×9年7月底收到乙企业的捐赠款项90 000元。

X基金会的账务处理如下：

20×9年6月16日不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

20×9年7月31日按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

借：银行存款 90 000

贷：捐赠收入——限定性收入 90 000

20×9年8月至12月的每个月底，分别按照收到捐款金额，确认捐赠收入。会计分录同7月31日。

【教材例20-10】20×9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20 000元用于此次捐赠活动管理，款项将在协议签订后20日内汇至基金会银行账户。根据此协议，20×9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠款项180 000元。20×9年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困的小学，并发生了18 000元的管理费用。20×9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动结余的2 000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：

20×9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。