企业常见涉税问题及风险防范

借款费用的去向问题
• 费用化： • 资本化： • 《实施条例》第三十七条规定： • 请思考：企业因对外投资而发生的利息支
出可否在当期直接税前扣除？ • 企便函[2009]33号：
借款费用扣除标准问题
• 基本规定： • 《实施条例》第三十八条规定： • 向金融企业借款应注意问题： • ⒈实际支付罚息、罚款属于违约金，不同
• 思考：什么是现金池业务？现金池业务实 质？
• 现金池涉及哪些税种？ • 现金池业务应注意的问题？
“统借统贷”业务涉税处理？
• 什么是“统借统贷”业务？ • “统借统贷”业务营业税处理？ • 财税字[2000]7号： “统借统贷”业务所涉及利息支出可在哪方
扣除？ 国税发[2009]31号第二十一条：
于行政罚款，允许企业所得税前扣除。 • ⒉“应付未付利息”是否允许扣除属于争
议问题。关键在于《企业所得税法》第八 条规定：“实际发生”的如何理解？
向非金融企业借款应注意问题：
• 1.扣除标准问题：如何确定金融企业同期同类 贷款利率？总局2011年第34号公告
• ⒉向个人借款支付的利息能否扣除？国税函 [2009]777号
• 主要涉及开办费的税前扣除、是否将筹建 期间确定为亏损年度以及筹建期间应否进 行所得税汇算清缴？
• 国税函[2009]98号、国税函[2010]79号、国税 发[2009]79号
• 思考：筹建期间不作为计算亏损年度的规 定对纳税人是否有利？
经营环节常见涉税问题及风险防范
• 之一：筹资过程常见涉税问题及风险防范 • 资金构成：权益性资金和债权性资金 • 债权性资金主要涉及问题： • ⒈借款费用去向问题。 • ⒉借款费用扣除标准问题。
• ②7月1日-12月31日： 40× 7% ×6/12 ×10/40
特殊借款业务的处理
• ⒈拆借资金业务的变通？ • ⒉无息借款存在涉税风险？ • ⒊“现金池”业务涉税处理？ • ⒋“统借统贷”业务涉税处理？
拆借资金业务的变通
• 向有购销业务的企业拆借资金可充分利用 “预付账款”、“预收账款”业务实现。
• 存在涉税问题：如何界定“管理不善”是否等 同于“保管不善？暴雨造成原材料毁损应否作 进项税额转出？
用 ，一部分用于销售，自用部分是否作视 同销售处理？此部分原材料成本能否按对 外销售价格确定？
生产环节常见涉税问题及风险防范
• 之三：因 “三新”研究开发而耗用的材料、燃料和动力费用应 否作进项税额转出？
• 不得抵扣进项税额的情形包括： • 用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的购
进货物或劳务的进项税额不得抵扣。 • 个人意见：研发支出无论是否形成无形资产，均不应作进项税
• 之四：提供加工业务涉税问题 • ⒈加工业务应具备的必须条件：《实施细
则》第二条规定，委托方提供原料及主要 材料。 • ⒉受托加工消费税应税品，应代收代缴消 费税。如何计算代收代缴税款金额？ • ⒊委托加工合同应如何缴纳印花税？
生产环节常见涉税问题及风险防范
• 之五：连续再生产涉税问题： • ⒈以企业自产产品为原料再生产新产品，
在的涉税问题？ • ②筹建期间发生的开办费应如何进行
会计处理？
开办费的会计处理
• 《企业会计制度》及《小企业会计制度》： • 通过“长期待摊费用”科目归集，并在企
业开始生产经营当月起一次计入开始生产 经营当月的损益。 • 《企业会计准则 应用指南》：发生时直接 计入“管理费用—开办费”。
开办费的所得税处理
税项目、集体福利及个人消费。
采购农业初级产品抵扣进项税额问题
• 思考之一：销售农产品涉及的税收政策？ • 农业生产者销售农业初级产品免征增值税。 • 应注意： ⒈非农业生产者销售农业初级产品不免税，而是适用
13%税率。 • ⒉农业生产者销售收购的农业初级产品不免税，而是适用13%税
率。 • 思考之二：农业生产者销售自产的免税农产品应如何开具票据？ • 风险防范：收购免税农产品以收购凭证作为进项税额抵扣应限
额转出，但所形成无形资产转让的，属于用于非增值税应税项 目—转让无形资产，所以应作进项税额转出。实际工作中应注 意及时与主管税务机关请示，以避免风险。 • 企业所得税相关规定： • 国税发[2008]116号 • 风险防范：适用范围、可否享受政策的项目认定、加计扣除基 数、应备案资料等。
生产环节常见涉税问题及风险防范
运输费用抵扣问题
• ⒉如何确定抵扣金额问题： • 《实施细则》第十八条及国税发[2004]88号
不得抵扣金额 • ⒊抵扣时限： • 国税函[2009]617号：180天，但不包括铁路
运输发票。
运输费用抵扣问题
• ⒋风险防范： • ①财税[2005]165号规定项目要填写齐全。 • ②国税发[2004]88号第十条第二项规定运费金额
要单独注明。 • ③国税发[1995]192号：规定运输费用明显偏高、
经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。 • ④运费能否抵扣进项税额随所运输货物的进项
税额能否抵扣而定，货物作进项税额转出，与 其对应的运输费用也应作进项税额转出
不得抵扣情形
不得抵扣情形包括： 非增值税应税项目、免税项目、集体福利及 个人消费。 思考： ① 非增值税应税项目具体包括项目？ ②购买财务软件取得增值税专用发票上注明 的进项税额是否允许抵扣。
定于从事免税农产品生产的个人，且在收购凭证上注明个人姓 名及身份证号。 • 思考之三：收购烟叶如何确定抵扣基数？ • ①基本规定：《实施细则》第十七条规定 • ② 财税[2006]64号 ③财税[2011]21号
固定资产进项税额抵扣问题
• 财税〔2008〕170号；财税[2009]113号 • ⒈明确允许抵扣进项税额的“固定资产”范围，明
无息借款存在哪些问题？
• 关联方之间无息借款被税务机关行使调整 权力。
• 非关联方之间无息借款存在的问题： • 是否缴纳营业税？应注意提供“无偿”举
证。 • 分析：甲企业将闲置资金借给乙企业使用，
约定甲企业不收利息，乙企业以低于市场 价格向甲企业提供其他劳务。上述情况是 否属于“无偿”。
现金池业务涉税处理
应否视为发生增值税视同销售业务？ • ⒉以自产消费税应税品再生产应税消费品、
非应税消费品应否分别视为发生消费税视 同销售业务？ • ⒊以资源税应税品连续再生产应否视为发 生资源税视同销售业务？
生产环节常见涉税问题及风险防范
• 之六：发生资产损失应作进项税额转出的涉税 问题：
• 《实施细则》第二十四条规定，因管理不善造 成被盗、丢失、霉烂变质的损失属于应作进项 税额的非正常损失。
• ⒊关联企业借款规定：企业所得税法第四十六 条、财税[2008]121号、国税发[2009]2号第九章。
• 请思考：关联企业借款费用扣除是否受扣除标 准的限制？关联企业借款如何确定借款利率为 宜？
关联企业之间如何确定借款利率
• 《征管法》第36条规定：企业与其关联企业 之间的义务往来，不符合独立交易原则而 减少企业或者其关联方应纳税收入或者所 得额的，税务机关按照合理方法调整。
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之四：采购货物未取得发票如何处理？ • 进项税额当期一定不得抵扣。 • 所得税如何处理？ • 总局2011年第34号公告：
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之五：取得笼统名称或无明细单的发票存 在哪些风险？
• 其一：未按规定取得发票被税务机关处1万 元以下罚款。
又到位30万元，企业其余投资截止到2008年底
尚未到位，2008年度3月1日向银行贷款40万元，
年利率7%，贷款期限为1年。分析A公司2008年
度发生的贷款利息支出可否全额税前扣除？
08.1.1投入
3月借入
60
40ຫໍສະໝຸດ Baidu
• 不得扣除利息支出：
7月投入30
12月未归 还
• ①3月1日—6月30日：40× 7% ×4/12 ×40/40
计税基础如何确定？实施条例第72条 • 不同于2008年前的扣除规定： • 国税发[2000]84号第十四条：
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之三：购买货物、接受劳务取得进项税额 抵扣涉税问题及风险防范：
• ⒈特殊货物的抵扣问题：农产品、固定资产 • ⒉运输费用的抵扣问题： • ⒊抵扣时限：国税函〔2009〕617号 • ⒋不得抵扣情形：非增值税应税项目、免
企业常见涉税问题及风险防范
什么是涉税风险
• 涉税风险，是指企业的涉税行为因未能 正确遵守税收法规而导致企业未来利益的 可能损失。
• 涉税风险不同于一般的商业风险，商业 风险是风险越大，将来损失越大，同时意 味着收益越大，而涉税风险是风险越大将 来损失越大，而收益却很小。这是因为税 款负担具有“滚雪球”的风险效应。同时， 涉税风险还会给企业名誉带来很大的损失。
运输费用抵扣进项税额问题
• ⒈抵扣凭证问题： • ⒉如何确定抵扣金额问题： • ⒊抵扣时限： • ⒋风险防范：
运输费用抵扣问题
• ⒈抵扣凭证问题： • ①国税发[1995]192号： • 国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，
以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统 一发票监制章的货票 • ②国税函[2003]970号： • 《中国铁路小件货物快运运单》注明的：铁路快运包干 费、超重费、到付运费和转运费 • 不得抵扣的凭证： • ①国税发[1995]192号：定额发票 • ②财税[2005]165号：国际货物运输代理业发票、国际货 物运输发票
• 结论：关联企业之间应按银行同期同类贷 款利息确定拆借资金利率，不能畸高畸低。 否则会被税务机关调整利率。
• 关联企业借款费用调整案例：
因投资者投资未到位而发生的利息支出 可否扣除问题
• 国税函[2009]312号：
• 例：假设A公司2008年1月1日成立，注册资本
100万元，注册时一次性到位60万元，7月1日
法、先进先出法 • 当物价持续上涨情况下，选择先进先出法
对企业是否有利？ • 风险防范：计价方法一经选用，不得随意
变更。所以先进先出法在价格变动较大情 况下，应慎用。
生产环节常见涉税问题及风险防范
• 之二： 不合格产品相关涉税问题： • 思考： • ⒈生产出不合格产品是否应作进项税额转
出？ • ⒉以不合格产品再生原材料一部分转为自
• 其二：无法认定增值税进项税额是否属于 允许抵扣范围内，故不允许抵扣进项税额。
• 其三：无法认定是否属于与收入相关的合 理支出，故不允许所得税前扣除。
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之八：购买工作服抵扣进项税额存在的涉税问 题及风险防范
• 国税发[2006]156号第十条规定： • 案例：某公司为提升公司形象，对中层以上干
确①不动产（建筑物、构筑物、其他土地附着物） 及以建筑物为载体的配套设备及附属设施不得作为 抵扣的资产范围。②“两车一艇”不允许抵扣进项 税额 • ⒉兼有不得抵扣情形可以抵扣进项税额。 • 常见问题： ①既用于生产经营又用于接送员工的客 车可否抵扣进项税额？ ②安装中央空调、监控设备 可否抵扣进项税额？ ③购买花草可否抵扣进项税额？ • 风险防范：注意区分可否抵扣进项税额的固定资产 范围。
常见涉税问题及风险防范的环节
• 筹建环节 • 经营环节※ • 注销环节
筹建环节常见涉税问题及风险防范
• 请思考： • ⒈如何确定筹建期间？ • ⒉筹建期间会发生哪些支出？ • ⒊筹建期间发生相关支出会计与税法各应
如何处理？
筹建期发生的相关支出
• 管理费用类： • 财务费用类： • 营业外支出类： • 资本性支出类： • 请思考： ①筹建期间购入机器设备存
部每人订购一套较高档工作服，并取得服装厂 提供的增值税专用发票。思考：其进项税额可 否抵扣，是否允许所得税前扣除？ • 可否抵扣焦点问题：属于劳动保护用品还是属 于集体福利、个人消费？ • 企业所得税允许扣除：2011年34号公告
生产环节常见涉税问题及风险防范
• 之一：如何选择存货发出成本确定方法？ • 企业可选择方法：加权平均法、个别计价
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之一：购销合同如何贴花？ • 请思考： • ⒈贴花金额是否包括增值税款？ • ⒉易货合同如何贴花？ • ⒊总公司与分公司签订的供货合同应否贴
花？分公司对外签订的购销合同应否贴花？ • 国税函〔2009〕9号
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之二：采购费用如何处理？ • 思考：采购费用会计上应如何处理？存货