当前税负考核工作问题分析及建议

一、影响税负水平的主要因素分析税负，即税收负担或税收负荷，是指纳税人在一定时期内应交纳的税款。税负可以从不同角度进行分析、考察和研究。从税收与国民经济关系的角度看，可以将税负分为宏观税负与微观税负。1、宏观税负，是指整个国民经济或整个社会的总体税负。影响宏观税负的因素有多种，主要因素有3类：（1）经济因素。包括社会经济发展水平，如生产规模、经济增长速度、经济效益、人均国民生产总值等；国家对经济活动的调控政策与程度；国家与企业间的分配体制；国家的财政政策与收支状况等。这是影响税收负担的外部因素。（2）税制因素。包括税种的选择、税率的高低、计税依据的确定，减税、免税、附加及加成征收等。这是影响税收负担的内在因素。（3）非正常因素。如税务机关征收管理水平，纳税人的税法遵从度等。2、微观税负，是指个别纳税人的税负。个别纳税人税负水平高低主要受产业、产品结构、所有制结构、区域经济结构、企业利润、生产经营方向、投资能力、收入与消费水平等因素的影响。增值税微观税负，除上述诸多因素外，还受企业产品技术含量、工业增加值、内外销比例，以及企业库存、进货能否取得增值税专用发票（以及其他可抵扣凭证）等因素的影响。企业所得税微观税负，受到企业发展能力、盈利能力，以及会计核算方法、会计核算水平等因素的影响。二、目前企业面临的主要困难及税负变化总体态势今年以来，受国际、国内多重因素叠加共振，企业生产经营面临巨大压力。一是原材料价格上涨，劳动力成本上升。据有关部门统计的数据，今年受钢材、石油、煤炭等主要原材料价格攀升的影响，我市原材料综合价格指数上涨了约15%，运输价格上涨了近40%；由于技术型劳工缺乏，加之新《劳动合同法》全面实施，劳动力成本上升了15%左右，企业利润空间严重受挤。二是企业资金周转困难，资金使用成本上升。近年来，国家连续15次上调存款准备金率，连续6次加息，并且控制信贷规模，企业生产经营面临巨大压力，一些中小企业直接面临生存危机。三是外贸出口受阻，出口成本加大。由于美、欧经济增长放缓，国际市场需求明显下降，加之贸易保护主义倾向抬头，外贸出口面临较大压力。同时，由于人民币持续升值，出口退税率下调，企业换汇成本明显上升。经济是税收之源。经济形势的新变化和企业生产经营面临的新困难，使税负指标出现了三个新的特点：一是全市总体税负指标呈下降态势。尽管各级国税部门强化了税源联动管理，加大了征收力度，上半年全市增值税一般纳税人税负达到4.02%，但仍比20xx年度增值税一般纳税人税负4.28%下降了0.2个百分点；对企业所得税的影响将在下半年逐步显现。二是月度税负指标变化差异较大。从全市来看，以增值税一般纳税人税负为例，上半年最高月份达到5.31%，最低月份仅有3.64%，两者相差1.67个百分点。三是行业税负有升有降。受价格传递机制和国家宏观调控政策的影响，行业之间特别是各产业链的上下游行业之间税负呈现此消彼涨的态势。比如，由于国家对电价采取了干预措施，发电行业的税负下降，而煤炭行业税负则有一定的上升。三、片面强调税负指标考核容易诱发的征管问题从税负分析不难发现，税收征管既不是影响税负水平的主要内在因素，也不是主要外在因素，而是其他非正常因素的一个方面。只有在诸多外在因素和内在因素比较稳定的前提下，税负水平才能真实地反映征管工作水平。在经济全球化、市场化不断发展的新形势下，诸多外在因素和内在因素是很难完全稳定的。因此，税负水平的高低也就不能作为考核征管工作的一项主要指标。如果过于强调对企业开展税负管理、对基层开展税负考核，显然有失“偏颇”，极易导致一系列的税收征管问题。一是容易导致税收管理工作重点发生偏差。管好现有税源，挖掘潜在税源，堵塞税收漏洞，促进税收增收，这是保持国税收入持续稳定增长的前提和基础。如过分强调税负管理和税负考核，会导致税收管理员把工作重点放在现有税源上，放松和忽视了潜在税源的管理，产生税收管理上的“近视”行为。二是会加重纳税人负担。与法定税率不同，税负不是强制性、法定性指标，而是参考性指标，只能作为税收分析的工具和税源监控的“助手”。如果用税负指标作为日常征管考核的主要指标，在税源管理手段单一、税源监控乏力的情况下，少数税收管理员会把考核的压力传导到纳税人身上，对税负变化的

企业开展“三番五次”的约谈、评估、检查等，更有甚者用行业平均税负去“套”企业，简单地要求企业补税，加重企业负担，影响税企关系。三是会挫伤基层税收管理员工作积极性。在国家税制相对稳定的情况下，税负与经济发展状况、企业生产经营情况息息相关。当前，宏观经济增长放缓，企业生产经营面临较大压力，宏观税负、微观税负都呈下降趋势。