CPA教材精讲-内部控制活动类指引
《企业内部控制应用指引》第三章控制手段类指引
《企业内部控制应用指引》第三章控制手段类指引企业内部控制应用指引第三章控制手段类指引1. 内部控制的基本原则企业内部控制是指企业在运作过程中对各种资源和活动进行有效监督和管理的一种管理制度。
内部控制的基本原则包括有效性、高效性、严谨性和适应性等。
企业要建立完善的内部控制体系，其中控制手段类指引至关重要。
2. 控制手段的分类控制手段包括预防控制、检查控制和纠正控制等。
预防控制是通过事前设立规章制度、教育培训等方式消除事故和失误发生的可能，是内部控制的前瞻性手段。
检查控制是在事务进行过程中对事务进行监督和检查，确保事务正常进行，是内部控制的过程性手段。
纠正控制是在事务发生错误或失误时，及时发现问题并采取纠正措施，是内部控制的事后性手段。
3. 预防控制预防控制是内部控制的重要手段，企业在制定内部控制流程时应着重考虑。
预防控制包括设立规章制度、建立内部审计、进行培训教育等。
企业应明确员工的权限和责任，建立健全的管理制度，规范各项工作流程，从源头上避免问题的发生。
4. 检查控制检查控制是保障内部控制有效性的重要手段，企业应当根据实际情况建立相应的监督机制，确保监督的全面性和及时性。
监督机制应涵盖各种形式，包括日常监督、定期检查等。
企业应严格执行内部控制流程，确保所有事务的合规性和准确性。
同时，应及时发现问题并及时进行整改，以避免问题扩大化。
5. 纠正控制纠正控制是内部控制的重要环节，企业应保证出现问题时及时、有效地进行处理。
一旦发现问题，应迅速展开调查，并制定解决方案。
企业应建立健全的问题反馈和处理机制，确保问题得到及时解决。
同时，应对问题的根本原因进行分析，避免问题再次发生。
6. 持续改进内部控制是一个不断完善的过程，企业应不断强化内部控制意识，加强内部控制的建设和监督。
企业可以通过定期的内部审计、外部审计等手段对内部控制进行评估，发现问题并及时改进。
只有将内部控制不断改进和提升，才能更好地保护企业的利益和资产，实现企业的长期稳定发展。
注册会计师内部控制知识点解析
注册会计师内部控制知识点解析内部控制是一个组织体系，旨在确保企业运营正常，资产保护得到充分保障，并确保财务信息的可靠性和准确性。
作为注册会计师，了解和掌握内部控制知识点是至关重要的。
本文将详细解析注册会计师需要熟悉的内部控制知识点，并讨论其重要性和应用。
一、内部控制的定义和目标内部控制可以定义为组织采取的一系列政策和程序，旨在保障企业效率和效益、防止错误和欺诈、保护企业财产以及确保财务信息的准确性和可靠性。
其主要目标包括管理风险、提高经济效益和信任度、保护企业资产以及合规性。
二、内部控制的组成要素1. 控制环境：包括企业的管理层风格和道德价值观、人员素质、组织架构等。
一个良好的控制环境有助于有效的内部控制。
2. 风险评估：涉及评估潜在的风险，以确定应该采取哪些控制措施，以及这些控制措施的重要性。
3. 控制活动：衔接风险评估与信息与沟通的环节，包括公司政策与程序的制定、核算措施、审计措施等。
这些控制措施有助于确保企业的财务信息准确可靠。
4. 信息与沟通：确保财务信息的记录和报告的可靠性，包括准确性、完整性、及时性等。
5. 监督：涉及公司监督制度，包括监督、审计、内部审核等，以确保内部控制的有效性。
三、内部控制的重要性内部控制对企业的正常运营和发展至关重要。
以下是探讨其重要性的几个方面：1. 预防和发现欺诈和错误：内部控制旨在识别、预防和发现潜在的欺诈行为和错误处理。
有效的内部控制可以及时发现并纠正这些问题。
2. 保护企业资产：内部控制有助于确保企业的资产受到保护，减少被盗窃、滥用或浪费的风险。
3. 提供财务信息的准确性和可靠性：内部控制确保财务信息的准确性和可靠性，为管理层和投资者提供有关企业财务状况和业绩的可靠信息。
4. 合规性和法律规定：内部控制确保企业遵守适用的法律法规和公司政策，保证企业的合规性。
5. 提高企业效率和效益：通过内部控制，企业能够更好地管理风险，提高经济效益和信任度，提高企业的公信力和竞争力。
注会教材精讲-内部控制活动类指引
注会教材精讲-内部控制活动类指引企业在改进和完善内部环境控制的同时，还应对各项具体业务活动实施相应的控制。
控制活动类应用指引包括《企业内部控制应用指引》第6号至第14号，内容依次为资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等9个指引。
重点关注资金活动、工程项目、担保业务、业务外包。
(一)资金活动资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。
资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础，决定着企业的竞争能力和可持续发展能力。
1.资金活动需关注的主要风险(1)筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。
(2)企业投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。
(3)资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。
(4)资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。
2.内部控制要求与措施 (1)筹资①企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。
②企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。
重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。
企业可以根据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。
③企业应当对筹资方案进行严格审批。
重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。
筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
④企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。
⑤企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。
⑥企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。
⑦企业应当加强筹资业务的会计系统控制。
(2)投资①企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。
注会教材精讲-内部控制手段类指引
注会教材精讲-内部控制手段类指引控制手段类应用指引偏重于“工具”性质，往往涉及企业整体业务或管理。
控制手段类应用指引包括《企业内部控制应用指引》第15号至第18号，内容依次为全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等四个指引。
应重点关注全面预算和信息系统。
(一)全面预算全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，通过将企业的资金流与实物流、信息流相整合优化了企业的资源配置，提高了资金的使用效率。
然而，企业要想使全面预算管理达到预期的效果，必须要特别关注和防范预算管理中的风险。
1.实行全面预算管理需关注的主要风险(1)不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目发展。
(2)预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展目标难以实现。
(3)预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。
2.内部控制要求与措施企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成。
预算管理委员会主要负责拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法，组织编制、平衡预算草案，下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题，考核预算执行情况，督促完成预算目标。
预算管理委员会下设预算管理工作机构，由其履行日常管理职责。
预算管理工作机构一般设在财会部门。
总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。
(1)预算编制①企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。
企业应当在预算年度开始前完成全面预算草案的编制工作。
②企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。
③企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出建议，形成全面预算草案，并提交董事会。
会计继续教育《企业内部控制配套指引》试题E(含答案解释)
会计人员继续教育自学考试《企业内部控制配套指引》试卷E答案（参考教材：企业内部控制培训系列教材《企业内部控制配套指引讲解及案例精析》新华会计网策划，蒋占华主编，中国商业出版社出版发行）一、单项选择题（本题型共10小题，每小题3分，本题型共30分。
每小题只有一个正确答案，不选、多选、少选、错选均不得分。
请把你认为正确的答案填写在上述答题框内。
答案写在试题卷上无效）.1．通常所说的“三重一大”是指（）。
A．重大决策、重大投融资、重大担保、大额资金支付业务B. 重大投融资、重大事项、重要人事任免、大额资金支付业务C．重大担保、重大事项、重要人事任免、大额资金支付业务D．重大决策、重大事项、重要人事任免、大额资金支付业务答案：D 《组织架构》P448 ＃5“企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
" 2．企业应当加强对投资项目的会计系统控制,根据对被投资方的影响程度，合理确定（）政策，建立投资管理台账。
A．投资 B．投资协议 C．投资会计 D．持股比例答案：C P456《资金活动》#16“企业应当加强对投资项目的会计系统控制，根据对被投资方的影响程度,合理确定投资会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料.”3．企业应当建立逾期应收账款催收制度，应当负责应收账款催收的是（）。
A．销售部门 B．会计部门 C．仓库部门 D．信用管理部门答案：A P461《销售业务》#10“企业应当完善应收款项管理制度,严格考核,实行奖惩。
销售部门负责应收款项的催收,催收记录（包括往来函电）应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。
”4．企业应建立固定资产清查制度，至少（）全面清查,保证固定资产账实相符、及时掌握资产盈利能力和市场价值。
注册会计师要点精讲 (1)
对一些话语做了重新阐述。
第六章
风险与
风险管理
2018版第七章被整体删除，但部分内容被插入今年第六章风险与风险管理中。十二项内部控制应用指引中需要大量背诵的“内部控制要求与措施”被全部删除！但是十二项内部控制应用指引中“需关注的主要风险”被保留在第六章中，而且还把原来教材中没有的其它六项应用指引中“需关注的主要风险”也加入进来了。
（1）第七章内部控制被整体删除
（2）内部控制应用指引中篇幅相对较少的“需关注的主要风险”（18个）被纳入第六章
（3）内部控制的评价与审计、内部控制的要素等内容也得到了保留
（4）风险的种类减少
（5）又增加了40个案例，使得战略教材变得更加合理
1.教材内容变化
章节
变化内容
第一章
战略与
战略管理
第一节的节名由“公司战略的基本理论”变为“公司战略的基本概念”。
2014年
第一章
Hale Waihona Puke 5.5147
9
第二章
15.5
21.5
17
17.5
20
第三章
41.5
44.5
41
28.5
32
第四章
12
9.5
13.5
15
2.5
第五章
5
1.5
—
—
—
第六章
20.5
22
24.5
32
36.5
注：本表中第六章的分值将旧版教材中第六章风险与风险管理与第七章内部控制两章分值进行了加总。
（二）题型
题型
第四章
战略实施
新增5个案例。
知识点没有变，仅对一些话语做了重新阐述。
2020注会(CPA) 审计 第61讲_内部控制(1)
第二节 主要业务活动和相关内部控制一、了解业务活动和相关内部控制的程序二、主要业务活动三、相关内部控制一、了解业务活动和相关内部控制的程序1.询问销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员；阅读2.获取并 企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料；3.观察销售与收款流程中特定控制的运用，如观察仓储人员是否以及如何将装运商品与销售单核对；4.检查销售单、发运凭证、客户对账单等文件资料；穿行测试已收款5.实施 ，如选取一笔 的交易，追踪从接受订单到收款的整个过程。
二、主要业务活动（一）接受客户订购单客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。
管理层一般设有已批准销售的[红名单 ][即销售部门 ]客户名单 。
如客户未被列入该名单，由销售单管理部门 的主管来决定是否同意销售。
该项活动与销售交易的“发生”认定相关。
（二）批准赊销信用批准客户订购单后，应编制一式多联的销售单。
对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
信用管理部门将销售单与客户已被授权的赊销信用额度以及尚欠的账款余额比较。
信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告。
无论是否批准赊销，信用管理部门人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。
该项活动与应收账款的“准确性、计价和分摊”认定有关。
//2014A][真题 单选 下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（ ）。
A.准确性、计价和分摊B.发生C.权利和义务D.完整性[答案 ]A（三）按销售单编制发运凭证并供货管理层通常要求商品仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。
已批准的销售单的一联应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
该项活动与存货的“存在”认定相关。
（四）按销售单装运货物装运部门职员在装运之前，通常会进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单并且与销售单及发运凭证一致。
注册会计师2017公司战略笔记：内部控制活动类指引【2】
注册会计师2017公司战略笔记：内部控制活动类指引【2】(六)工程项目工程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。
1.工程项目需关注的主要风险(1)工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败。
(2)如果项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。
(3)如果工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可能导致项目投资失控。
(4)倘若工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。
(5)如果竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在重大隐患。
2.内部控制要求与规范企业必须强化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。
(1)工程立项①企业应当指定专门机构归口管理工程项目，根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告。
企业可以委托具有相应资质的专业机构开展可行性研究,并按照有关要求形成可行性研究报告。
②企业应当组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见，作为项目决策的重要依据。
企业可以委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行评审，出具评审意见。
从事项目可行性研究的专业机构不得再从事可行性研究报告的评审。
③企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。
重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。
总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。
任何个人不得单独决策或者擅自改变集体决策意见。
工程项目决策失误应当实行责任追究制度。
④企业应当在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。
2014注会《公司战略与风险管理》知识点：内部控制应用指引8
【外购存货】——应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。
【自制存货】——应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。
【其他方式】——应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。
（6）最佳库存
1.存货。
（1）企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，充分利用信息系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。
（2）企业应当建立存货管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督。
2014注会《公司战略与风险管理》知识点：内部控制应用指引8
内部控制要求与措施
存货——主要控制点
（1）岗位责任制
（2）存货验收：数量、质量、技术规格等（外购，自制，其他方式）
（3）保管和定期检查：安全性、归属性、保险投保
（4）发出和领用审批
（5）盘点清查、账实核对和报告处理
④对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。
⑤结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。
（5）明确存货发出和领用的审批权限
大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。
仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。
（3）定期对无形资产的先进性进行评估，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。
（4）重视品牌建设，加强商誉管理。
2.固定资产。
（1）加强固定资产的管理，促进固定资产处于良好运行状态。
《企业内部控制应用指引》第三章控制手段类指引
第三章控制手段类指引控制手段类指引偏重于“工具”性质，往往涉及企业整体业务或管理。
此类指引有4项，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引。
一、内部控制应用指引第15号——全面预算全面预算是企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。
企业要想使全面预算管理达到预期的效果，必须要特别关注和防范预算管理中的风险，主要包括：不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目发展；预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展目标难以实现；预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。
为此，全面预算应用指引要求企业在加强全面预算工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制的基础上，着重做到以下几点：1.企业应当建立和完善预算编制工作制。
2.企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。
3.企业应当加强对预算执行的管理。
4.企业应当建立严格的预算执行考核制度。
二、内部控制应用指引第16号——合同管理1.合同管理中常见的风险：（1）企业未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，会导致企业合法权益受到侵害；（2）合同未全面履行或监控不当；（3）合同纠纷处理不当，则会损害企业利益、信誉和形象。
2.针对合同管理的风险的应对措施：（1）企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。
（2）企业应当根据协商、谈判结果，拟定合同文本，明确双方的权利义务和违约责任，并严格进行审核。
（3）企业应当按照规定的权限和程序与对方当事人签署合同。
内控活动类指引
和营运良性盾环；❸应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，避免资金冗余或断裂❹应当加强营运资金的会计系统控制；利，加强预付款和定金的管理，要严格审核采购预算、合同、凭证等单据内空❷要建立退货管理制度，对退货内空作明确规定，并在采购合同中明确退货事宜，及时收回❹企业应当规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等。
❺企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查。
对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。
❷应当加强应收款项坏账的管理。
应收款项全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。
无关人员接触研究成果。
❸应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究、开发与保护等过程的全面评估，认真总结研发管理经验，分析存在的薄弱环节，完善相关制度和办法，不断❷企业应当向招标确定的设计单位提供详细的设计要求和基础资料，进行有效的技术、经济交流❸企业应当建立设计变更管理制度。
设计单位应当提供全面、及时的现场服务。
因过失造成设计变更的，应当实行责任追究制度。
❹企业应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员或委托具有相应资质的中介机构对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整和准确。
工程项目概预算按照规定的权限和程序审核批准后执行和质押的物品或权利以及其他有关事项。
企业财会部门应当及时收集、分析被担保人担保期内经审计的财务报告等相关资料，持续关注被担保人的财务状况、经营成果、现金流量以及担保合同的履行情况，积极配合担保经办部门防范担保业务风险。
对于被担保人出现财务状况恶化、资不抵债、破产清算等情形的，企业应当根据国家统一的会计准则制度规定，合理确认预计负债和损失❹企业应当加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全完整❺企业应当建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，结算工作❹企业应当对承包方的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同。
内部控制规范与指引讲解
内部控制规范与指引讲解—— 2010年会计人员继续教育培训班*本课件是本人专为中石油下属的川庆公司会计人员继续教育所作。
内容涉及内控“基本规范”和“应用指引”中的第1~5个、即控制环境类，及采购业务。
内控审计，未涉及。
其适合对象：一是用于授课，未必适合自学。
课堂上的发挥、结合学员单位的阐释、有些不能公开说的话【我很俗气，还有点愤青】，课件里面是看不到滴。
也因为此，课件字体最小为18号，偏大。
二是用于会计人员，旨在理解内控最基本的理念、体系，未必适合内控专业人员。
尤其是实际操作方面，本课件语焉不详。
【北京国家会计学院的内控培训，也区分了高管班和实务班。
】特此致歉！本课件前两大部分，可用于一天的培训；若两天培训，可加上后两部分。
本课件用OFFICE2007版制作，在2003版中打不开。
若转换为03版，体积将过于庞大。
请谅解！在备课过程中参考了大量纸质和电子版的资料，尤其是来源于网络的资料。
中国会计视野网站的朋友可能更觉似曾相识哦。
课件中多处谈及其他资料，供有兴趣者进一步研习所用，几乎均能在视野找到。
特此拜谢！不足之处，不胜枚举。
请各路高手不吝指教！本人不胜感激！16年高校经验，3年国企经验公开发表论文40余篇管理学博士，副教授，硕士生导师，注册会计师Email: zhongch@uestc1>Tel:135****3107：649865335*请在百度文库中搜索、下载，或与我联系。
事故、灾难、丑闻…“基本规范”与“配套指引”*2010-7-12，紫金2010-7-16，大连2010-7-28，南京2010-7-28，吉林近10 多年来，中国商界风云诡谲，每隔一两年便有一些庞大而知名的企业轰然倒地。
在《大败局》的众多案例中，那些曾经不可一世的企业家们缺乏现实的控制感和控制艺术大概是最为致命的弱项——仰融无法控制华晨、唐万新无法控制德隆、顾雏军无法控制科龙、宋如华无法控制托普、李经纬和赵新先无法控制他们一手创办的健力宝和三九，等等，一切悲剧都潜伏着惊人一致的逻辑。
CPA《公司战略与风险管理》备考指导：内部控制
CPA《公司战略与风险管理》备考指导：内部控制【一】审计委员会与外聘审计师承担就任命、重新任命或解聘外聘审计师向董事会提出建议的主要责任。
监督新审计师的选择过程。
批准外聘审计师的业务条款及审计服务的报酬。
复核审计师的审计工作范畴，并确信该审计范畴是充分的。
确保于每次年审开始之时已为审计制订了适当的计划。
审计委员会执行完工后的复核。
为企业制定关于由外聘审计师提供非审计服务的政策，并向董事会提出相关建议。
提供非审计服务时，不得损害审计师的独立性或客观性。
制定一项政策，明确外聘审计师不得提供的服务类型，并且说明外聘审计师能够提供的无需请示审计委员会的服务。
【二】基本的公司治理原则公司治理是指在合法、合理、可持续性的基础上实现股东价值最大化，同时确保公平对待每一个利益相关者一一该公司的客户、员工、投资者、供应方合作伙伴、土地管理部门和社区等。
【三】设计董事会的结构以增加价值设计一个有效率、规模适当和信守承诺的董事会可以充分履行其职责和义务。
【四】有效的公司治理制度以下是建立一个有效的公司治理制度时需要考虑的因素:【五】加强公司治理披露，可以通过下列途径实现：1.要求上市公司在其年度报告中提供一份公司治理的声明。
2.为了提高董事薪酬的可比性和透明度，尤其是薪酬与企业的业绩的关联程度，应当在“绩效基础”和“非绩效基础”之间分析董事的薪酬，并披露有关董事股票期权的资料。
【多选题】以下各项属于公司治理应遵循的基本原则的有（）。
A.奠定管理和监督的坚实基础B.促进道德和负责任的决策C.必须建立内部审计部门D.确认利益相关者的合法权益【正确答案】ABD【答案解析】基本的公司治理原则包括奠定管理和监督的坚实基础、设计董事会的结构以增加价值、促进道德和负责任的决策、维护财务报告的诚信、及时且公正地披露信息、尊重股东的权利、识别和管理风险、鼓励建立内部审计部门、鼓励提升业绩、公平的薪酬和责任、确认利益相关者的合法权益和履行法律义务。
《内部控制应用指引》课件
研究与开发控制指引概述：研究与开发是企业创新发展的重要推动力，包括研发项目立项、研发过程管理、研究成果转化等环节。研究与开发控制指引旨在规范企业的研究与开发内部控制，防范研发风险，提高研发效率和成果质量。
04
实施与应用
明确内部控制目标
梳理业务流程
制定内部控制措施
建立监督机制
01
02
03
04
首先需要明确内部控制的目标，确保内部控制体系与企业战略目标的一致性。
详细描述
总结词
VS
研究与开发内部控制案例
详细描述
某公司研究与开发内部控制案例，包括研发项目立项、研发过程管理、研究成果保护等环节的内部控制措施，以及如何提高研发效率、降低研发风险等内容。
总结词
06
总结与展望
持续学习与培训
企业应定期为员工提供内部控制相关的培训和学习机会，提高员工的内部控制意识和技能。
确定谈判目标、组建谈判团队、制定谈判策略等环节需要重点关注的风险点和内部控制措施。
签订销售合同前进行风险评估、明确合同条款和条件等环节需要重点关注的风险点和内部控制措施。
审核发货指令、核对发货清单和实物等环节需要重点关注的风险点和内部控制措施。
制定收款政策、监控收款进度和账龄等环节需要重点关注的风险点和内部控制措施。
对企业面临的内外部风险进行识别、分析和应对，是内部控制的重要环节。
成本限制
内部控制的实施需要投入人力、物力和财力，可能受到成本因素的制约。
人为因素
内部控制的有效性很大程度上取决于员工的职业素养和道德观念，如果员工不遵守规定，内部控制将失去作用。
制度滞后性
内部控制制度往往是根据历史经验制定，难以预见未来可能出现的风险，因此具有一定的滞后性。
内部控制应用指引概述新41页PPT
应用指引可以划分为三类，即内部环境类 指引、控制活动类指引、控制手段类指引， 基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流 和信息流等各项业务和事项。
（一）内部环境类指引
内部环境是企业实施内部控制的基础，支 配着企业全体员工的内控意识，影响着全 体员工实施控制活动和履行控制责任的态 度、认识和行为。内部环境类指引有5项， 包括组织架构、发展战略、人力资源、企 业文化和社会责任等指引。
本年讲解内容
1、内部控制应用指引概述
2、部分应用指引
企业内部控制应用指引第1号——组织架构
企业内部控制应用指引第2号——发展战略
企业内部控制应用指引第3号——人力资源
企业内部控制应用指引第5号——企业文化
一、国际背景
2002年，由于安然公司等大型企业的财务丑闻“彻底打击了（美国）投
资者对（美国）资本市场的信心”，美国通过了《萨班斯法案》（又 名“公众公司会计改革与投资者保护法案”），该法案的主要 内容包括：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执 行上市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师 事务所的独立性；特别强化公司治理结构并明确了公司的财务 报告责任及大幅增强了公司的财务披露义务；大幅加重了对公 司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拨款，强化美国证券 交易委员会（SEC）的预算以及职能。
第三，多数国家的法律及法规要求所有企 业遵守相应的财务报告准则。因此，企业 面临的主要风险之一就是因违反准则而招 致严重后果。“应用指引将促进企业对这 些法律、法规及准则的遵循，有效的内控 可以提高企业财务信息的可靠性。”
最后，财务报表还可能受到商业欺诈风 险的影响，包括企业管理层故意伪造财务 资料或操纵财务数据。有效的内控能促进 企业遵守财务报告的相关准则，故此，能 有效降低公司欺诈风险。
第六章配套讲义(内部控制应用指引)
内部控制应用指引复习要点应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引，基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。
一、内部环境类指引内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。
内部环境类指引有5项，包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引。
第一，关于组织架构。
组织架构是企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。
企业要实施发展战略，必须要有科学的组织架构，主要包括治理结构和内部机构设置。
如果企业治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，就可能发生经营失败；此外，如果内部机构设计不科学，权责分配不合理，也可能导致机构重叠、职能交叉或缺失，运行效率低下。
为防范和化解组织架构设计和运行中存在的这些重要风险，组织架构应用指引明确提出如下要求：一是，企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。
同时强调，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
二是，企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。
三是，企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。
内部控制-控制活动PPT33页
不相容职务分离控制
—货币资金
管钱与管账 应收款项账目与现金收入账目，应付与支出 保管支票簿的既不能同时保管印章，也不能同时负责现金
支出账目和银行存款账目的调节 负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金
内部控制-控制活动
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
会计机构设置 会计政策管理 会计档案保管 会计工作交接
会计系统控制
—会计信息控制
复式记账控制 标准会计处理控制 会计凭证控制 会计帐户与账簿控制 财务会计报告控制
财产保护控制
企业建立财产日常管理制度和定期清查制 度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、 账实核对等措施，确保财产的安全完整； 严格限制未经授权的人员接触和处置财产。
账目、应收款项账目级应付款项账目登记的人员要分离 货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银
行存款账目、现金账目的记录人员应分离
授权审批控制
授权审批控制要求企业根据常规授权和特 别授权的规定，明确各岗位办理业务和事 项的权限范围、审批程序和相应责任。
常规授权：企业在日常经营管理活动中按 照既定的职责和程序进行的授权。
绩效考评控制
—绩效考评体系
确定考评内容 考评主体 考评频率 评价方法 结果运用方式
绩效考评控制
—KPI体系
平衡积分卡（BSC）财务 客户 内部经营 Nhomakorabea学习与发展
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CPA教材精讲-内部控制活动类指引
企业在改进和完善内部环境控制的同时，还应对各项具体业务活动实施相应的控制。
控制活动类应用指引包括《企业内部控制应用指引》第6号至第14号，内容依次为资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等9个指引。
重点关注资金活动、工程项目、担保业务、业务外包。
(一)资金活动
资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。
资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础，决定着企业的竞争能力和可持续发展能力。
1.资金活动需关注的主要风险
(1)筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。
(2)企业投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。
(3)资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。
(4)资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。
2.内部控制要求与措施
(1)筹资
①企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。
②企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。
重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。
企业可以根据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。
③企业应当对筹资方案进行严格审批。
重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。
筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
④企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。
⑤企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。
⑥企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。
⑦企业应当加强筹资业务的会计系统控制。
(2)投资
①企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。
企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。
境外投资还应考虑政治、经济、法律、市场等因素的影响。
企业采用并购方式进行境外投资的，应当严格控制并购风险，重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现并购目标。
②企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。
企业根据实际需要，可以委托具备相应资质的专业机构进行可行性研究，提供独立的可行性研究报告。
③企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。
重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。
投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应的审批程序。
④企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议。
⑤企业应当加强对投资项目的会计系统控制。
⑥企业应当加强投资收回和处置环节的控制。
(3)营运
①企业应当加强资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率。
②企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用，严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。
企业应当严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。
③企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。
④企业应当加强对营运资金的会计系统控制。
企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。