中级会计实务(债务重组)
中级会计实务-(11)债务重组
第十一章债务重组知识点：以资产清偿债务一、以现金清偿债务（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款80营业外支出——债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款 100口诀：算差额，扣准备，计损失注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款95坏账准备10贷：应收账款 100信用减值损失 5口诀：不够扣，冲减值债权人的核算分录总结：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）信用减值损失（贷方差额）练习：乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。
按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。
由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。
乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。
乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。
（1）甲公司的账务处理：借：应付账款——乙公司348000贷：银行存款298000营业外收入——债务重组利得 50000（2）乙公司的账务处理：借：银行存款298000坏账准备 30000营业外支出——债务重组损失 20000贷：应收账款——甲公司348000【2017·多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。
2022中级会计考试《中级会计实务》第十三章债务重组(课件讲义)
2020年6月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为85万元。 2020年8月12日，应收款项和应付款项的公允价值均为76万元。 2020年10月20日，应收款项和应付款项的公允价值均为76万元。 假定不考虑其他相关税费。
乙公司（债权人）的账务处理如下：
①6月30日：
借：公允价值变动损益
15
贷：交易性金融资产——公允价值变动 15
项目
会计处理
债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，
受让资产 入账
金融资产初始确认时应当以其公允价值计量
（受让金融资产入账：公允价值）
金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值的差 额计入投资收益
确认损益 （受让金融资产公允价值- 放弃债权账面价值=投 资收益）
2 . 债权人受让非金融资产
项目
【不能据以调整报告期资产、负债项目的确认和计 量】
3. 对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值 准备中对应该债权终止确认部分的金额。
4. 对于终止确认其他债权投资，之前计入其他综合收益 的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入 “投资收益”科目。 【结转已提减值准备，结转相关其他综合收益】
2.对于债务人：
“实质性修改”或者“实质上不同” ：
◆ 如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费 用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异 超过10% → 则意味着新的合同条款进行了“实质性 修改”或者重组债务是“实质上不同”的，有关现值的 计算均采用原债务的实际利率。
（三）组合方式
2022年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 债务重组概述
3
一、债务重组的定义
◆ 债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下， 经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务 的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
中级会计实务第12章债务重组
银监会等监管机构对银行业金融机构的债务重组业务实施监管，要求银行业金融机构建 立健全债务重组管理制度，规范债务重组业务流程，加强风险管理和内部控制。
违规行为处罚措施
01
02
如果并 确认相应的债权重组损失。
如果债权人收到的是股权，应按照股权的公允价值入账，并确认相应的债 权重组损失。
债务人会计处理
债务人在债务重组中通常会 将债务的账面价值与支付的 现金、转让的非现金资产等 的公允价值进行比较，以确
定债务重组利得。
中的法律问题
解决方案
02 聘请专业律师团队，对协议进
行合法性审查，确保协议内容 合法、有效。
难点二
03 债务重组中的资产评估与定价
问题
解决方案
04 聘请专业评估机构，对涉及资
产进行公正、客观的评估，确 保资产定价合理。
难点三
05 债务重组后的持续经营与盈利
能力恢复问题
解决方案
06 制定切实可行的经营计划，改
债务重组后的信用评级下降与融资困 难问题
控制策略
积极与债权人沟通，争取更优惠的重组条件， 同时努力改善公司经营状况，提升信用评级。
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感谢您的观看
03
对于违反债务重组信息披露要求的行 为，监管机构可以采取责令改正、监 管谈话、出具警示函等监管措施。
对于严重违反债务重组监管政策与法 规的行为，监管机构可以采取行政处 罚措施，如罚款、没收违法所得、责 令停业整顿、吊销营业执照等。
对于涉及刑事犯罪的违规行为，将依 法追究刑事责任。
中级会计实务债务重组
中级会计实务债务重组在中级会计实务中，债务重组是一个重要的知识点，对于企业的财务管理和决策有着重要的影响。
今天，咱们就来好好聊聊债务重组这个话题。
首先，咱们得明白啥是债务重组。
简单来说，债务重组就是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
这里的“财务困难”，通常表现为债务人资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因导致无法按照原定条件偿还债务。
而“让步”呢，则包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务重组有几种常见的方式，比如以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。
先说以资产清偿债务。
这又可以分为以现金资产清偿和以非现金资产清偿。
以现金资产清偿债务相对简单，就是债务人直接用现金来偿还债务。
但要注意的是，债权人收到的现金可能会少于债务的账面价值，这部分差额要作为债务重组损失计入营业外支出。
以非现金资产清偿债务就稍微复杂一点。
比如，债务人用存货来抵债，这时候要视同销售，确认收入和结转成本。
再比如，用固定资产或者无形资产来抵债，要先把这些资产进行清理，然后按照公允价值来确认偿债金额。
接下来是将债务转为资本。
这种方式下，债务人要将应付债务的账面价值转为实收资本或者股本，而债权人则将债权转为股权。
这里要关注的是，债务人确认的股本或者实收资本的金额通常是按照股票的面值来计算的，而债务的账面价值与股份公允价值之间的差额，要计入资本公积。
修改其他债务条件也是常见的债务重组方式。
比如说，减少债务本金、减少债务利息、延长债务偿还期限等。
在这种情况下，要根据修改后的债务条款来计算未来应付金额的现值，并与原债务的账面价值进行比较，差额要作为债务重组利得或者损失进行处理。
在进行债务重组的会计处理时，有一些关键的要点需要特别注意。
比如，对于债务人来说，无论是哪种债务重组方式，重组利得都要计入营业外收入；而对于债权人来说，重组损失通常计入营业外支出，但如果之前已经计提了减值准备，要先冲减减值准备，不足冲减的部分再计入营业外支出。
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。
虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。
【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。
借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。
在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题 第十三章债务重组
2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第十三章债务重组一、单项选择题1.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）。
A.债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。
金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目B.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“其他收益”科目C.对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目D.对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目『正确答案』B 『答案解析』选项 B，债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产（也包含其他权益工具投资）账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
2.债务人以非金融资产清偿债务，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）。
A.债权人初始确认受让的非金融资产为存货时，其成本计量为放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目C.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目D.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产公允价值之间的差额，记入“投资收益”科目『正确答案』D『答案解析』选项 D，债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。
中级会计师会计实务《债务重组》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《债务重组》章节练习题及答案含答案第十一章债务重组一、单项选择题1.甲企业欠乙企业货款500万元，到期日为2007年3月8日，因甲企业发生财务困难，4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月8日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业以价值450万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业，第一批产品运抵日为5月10日，最后一批运抵日为5月20日，并于当日办妥有关债务解除手续。
则甲企业应确定的债务重组日为()。
A.4月20日B.5月8日C.5月10日D.5月20日【正确答案】D【答案解析】抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。
【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】2.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。
2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。
重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元;延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。
假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。
在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。
A.68760B.78000C.63960D.0【正确答案】A【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-2000)-〔(200000+34000)-80000〕×(1+2%×3)=68760(元)。
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】3.债务重组的方式不包括( )。
A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务B.修改其他债务条件C.借新债还旧债D.债务转为资本【正确答案】C【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】4.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入( )。
中级会计实务债务重组
• 借：银行存款
60
• 坏帐准备
30
• 营业外支出――债务重组损失 10
• 贷：应收帐款
100
• 如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元的坏 帐准备呢？
中级会计实务债务重组
• 注：债权人收到债务人清偿债务的现金 金额大于该项应收账款账面价值的，应 按实际收到的现金金额，借记“银行存款” 等科目，按重组债权已计提的坏账准备， 借记“坏账准备”科目，按重组债权的账 面余额，贷记本科目，按其差额，贷记 “资产减值损失”科目。
• 其中
➢ 债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者 没有能力按原定条件偿还债务。
➢ 债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债 务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
中级会计实务债务重组
第一节 债务重组方式
• 一、债务重组的概念 • 解释: • 1. 债务人必须发生财务困难。没有发生困难，
不能算作债务重组。 2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算 作债务重组。 • 注意：下列两种情况不属于债务重组 • 1．以等量的现金清偿所欠的债务 • 2．将应付可转换公司债券转换为资本
中级会计实务债务重组
二、债务重组方式
1、以资产清偿债务，即债务人转让其资产给 债权人以清偿债务的债务重组方式。
中级会计实务债务重组产的公允价值偿还账务，剩下的不 用还了，剩下的部分是债务重组利得；资产的放 弃要视同销售，公允价值和账面价值的差，要确 认损益（类似于具有商业实质的非货币性资产交 换）。
• 债权人：换入的资产用公允价值入账，和债权账 面价值的差，调到借方是债务重组损失，调到贷 方是“资产减值损失”。
中级会计实务(债务重组)
税务机关分录
税务机关需要对债务重组进行监 管和审核，并编制相关的税务分 录，如税收征管、税收调整等。
04 债务重组的风险与防范
债务重组的风险分析
财务风险
债务重组可能导致企业的负债结构发生变化， 增加企业的财务风险。
经营风险
债务重组可能影响企业的经营策略和业务模 式，增加企业的经营风险。
信用风险
债务重组可能影响企业的信用评级和融资能 力，增加企业的信用风险。
强化合同管理
企业应加强合同管理，确保合同条款的合法性和有效性，降低法律风险。
债务重组的风险控制机制
建立健全内部控制制度
企业应建立健全内部控制制度，对债 务重组进行全程监控和管理。
强化内部审计监督
企业应强化内部审计监督，对债务重 组的过程和结果进行全面审计。
建立风险预警机制
企业应建立风险预警机制，及时发现 和应对债务重组过程中出现的风险。
重组方式
通过延长还款期限、降低利率、部分债务减 免等方式减轻公司负担。
案例分析
该案例表明，债务重组可以帮助企业缓解短 期财务压力，改善经营状况。
案例二：某上市公司债务重组案例
案例概述
某上市公司面临严重的债务危机，通过与债权人协商， 达成债务重组协议。
会计处理
根据债务重组协议，调整公司资产负债表，确认相关损 益，并进行信息披露。
合法性原则
债务重组的税务处理必须符合税收法律法规的规定，不得违反相 关税收法规。
公平性原则
债务重组的税务处理应当公平对待各方当事人，确保各方当事人 的税收权益得到保障。
实际性原则
债务重组的税务处理应当根据实际情况进行，不得脱离实际情况 进行税务处理。
债务重组的税务处理方法
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组一、债务重组概述债务重组是指通过协商、调整、转让等方式对公司的债务进行重新组织和处理的行为。
债务重组旨在帮助公司解决债务问题，确保公司的持续经营和健康发展。
二、债务重组的目的与意义1. 确保公司的持续经营：债务重组可以帮助公司减轻负债压力，恢复经营能力，避免企业破产或关闭，保障企业的持续经营。
2. 优化债务结构：通过债务重组，可以推进企业的资本运作，优化债务结构，减少企业财务风险，提高企业偿债能力和资本利用效率。
3. 促进经济发展：债务重组有助于防止不良资产的形成和扩散，促进经济健康发展，提升市场信心，增进社会福祉。
三、债务重组的主要方式1. 债权重组：通过与债权人协商，重新调整债务的本金、利率、还款期限等条件，实现对企业债务的减免、延期还款等操作。
2. 资产转让：通过出售或转让企业的部分或全部资产，筹集资金用于偿还债务。
3. 股权转让：通过出售或转让企业的股权，引入新的股东，使其承担部分或全部债务责任。
4. 清偿计划：制定详细的清偿计划，通过逐步偿还债务，恢复企业的偿债能力。
四、债务重组的程序与要点1. 债务重组程序：(1) 确定债务重组的主体和范围。
(2) 收集企业财务、税务等相关资料，查明债权债务情况。
(3) 与债权人进行协商，确定债务重组方案。
(4) 债务重组方案的实施和监督。
(5) 完成债务重组的清偿和结算。
2. 债务重组的关键要点：(1) 全面了解企业的债务情况，包括债权人、债务本金、利息、担保方式等。
(2) 合理制定债务重组方案，考虑到债权人的利益，确保方案的可行性和实施性。
(3) 加强沟通和协商，确保债权人的支持和配合。
(4) 做好债务重组后续工作的监督和管理，及时调整方案，防止再次陷入债务困境。
五、债务重组的会计处理1. 债权重组的会计处理：(1) 减少债务本金的处理：借记长期借款减少、资本公积或利润分配等科目，贷记长期借款或应付账款等科目。
2023中级会计实务经典例题：债务重组
2023中级会计实务经典例题：债务重组
2023中级会计实务经典例题：债务重组
单项选择题
1、对于以非现金资产清偿债务的债务重组，以下各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
【参考答案】C
【答案解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。
2、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备
12万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。
A.0
B.12
C.18
D.30
【参考答案】C
【答案解析】债务重组日甲公司应确认的`损失=(120-12)-90=18(万元)。
3、以下各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
【参考答案】C
【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。
中级会计实务 第十一章 债务重组
非现金资产公允价值与账面价值的差额, 应当分别不同情况进行处理: (1) 非现金资产为存货的,应当视同销售 处理,根据本书"收入"相关规定,按非 现金资产的公允价值确认销售商品收入, 同时结转相应的成本. (2) 非现金资产为固定资产,无形资产的, 其公允价值和账面价值的差额,计入营业 外收入或营业外支出. (3) 非现金资产为长期股权投资等投资的, 其公允价值和账面价值的差额,计入投资 收益
二,将债务转为资本 (一)债务人的会计处理 将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃 债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实 收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实 收资本)之间的差额确认为资本公积.重组债务 的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额, 计入当期损益. 以债务转为资本,应按应付债务的账面余额, 借记应付账款等科目,按债权人因放弃债权而享 有的股权的公允价值,贷记"实收资本"或"股 本","资本公积——资本溢价或股本溢价"科 目,按其差额,贷记"营业外收入——债务重组 利得"科目.
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项 应收账款账面价值的 借:银行存款 坏帐准备 贷:应收帐款 资产减值损失
【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给 乙企业,不含税价格为200 000元,增值税税率为 17%,按合同规定,乙企业应于20×6年4月1日 前偿付货款.由于乙企业发生财务困难,无法按 合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日 进行债务重组.债务重组协议规定,甲企业同意 减免乙企业30 000元债务,余额用现金立即偿清. 甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的 剩余款项.甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备. 若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账 准备?
中级会计实务债务重组分录总结
中级会计实务债务重组分录总结一、债务重组的概念和目的债务重组是指企业在面临财务困境或债务问题时，通过与债权人重新协商债务条件，调整债务结构，达到还款能力的一种手段。
债务重组的目的是为了减轻企业的债务负担，改善财务状况，恢复经营能力。
二、债务重组的分类债务重组可以分为债务重组协议和债务重整两种方式。
1. 债务重组协议：债务重组协议是指企业与债权人通过协商一致，达成债务重组的协议。
协议内容包括债务的金额、还款期限、利息等条件的重新确定。
2. 债务重整：债务重整是指企业通过法律程序，向法院申请债务重整，重新安排债务的支付顺序和期限。
债务重整需要法院的审批和监督。
三、债务重组的会计处理债务重组涉及到会计处理的主要是债务重组协议的签订阶段和执行阶段。
1. 债务重组协议签订阶段的会计处理在债务重组协议签订阶段，企业需要将债务重组的协议内容进行会计确认和计量。
（1）确认债务减免损益如果债务重组协议中涉及到债务减免，企业需要确认债务减免损益。
债务减免损益确认时，应将债务减免的金额计入利润表。
（2）计量债务重组成本债务重组协议的签订过程中，企业可能需要支付债务重组的相关费用，如律师费、顾问费等。
这些费用需要根据实际发生的金额进行计量，并在资产负债表中进行确认。
2. 债务重组执行阶段的会计处理在债务重组协议签订后，企业需要按照协议约定的条件进行还款和计提利息。
（1）还款企业需要按照债务重组协议约定的还款计划进行还款。
还款时，应将还款金额计入利润表，并在资产负债表中减少应付债务的金额。
（2）计提利息根据债务重组协议的约定，企业需要按照协议约定的利率计提利息。
计提的利息应计入利润表，并在资产负债表中增加应计利息的金额。
四、债务重组分录的示例以下是债务重组协议签订阶段和执行阶段常见的债务重组分录示例：1. 债务重组协议签订阶段的分录示例：借：债务减免损益贷：应付债务借：债务重组成本贷：银行存款2. 债务重组执行阶段的分录示例：借：利润贷：银行存款借：利息费用贷：应计利息五、债务重组的会计核算原则在债务重组的会计处理中，需要遵循以下会计核算原则：1. 实质重于形式原则：根据债务重组协议的实质，进行会计确认和计量，而不仅仅依靠协议的形式。
《中级会计实务》债务重组
第十一章债务重组从2008年考试角度看，由于准则本章内容变动非常大,所以内容还是比较重要的。
本章主要内容：1.债务重组的方式2.债务重组的会计处理第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。
债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。
债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。
【例题1】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。
二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。
1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。
【例题2】甲公司欠乙公司10万元，通过债务重组，甲公司只需偿还8万元，债权人没有计提坏账准备。
处理如下：甲公司（债务人）：借：应付账款10贷：银行存款8营业外收入 2 债务人产生重组收益。
乙公司（债权人）：借：银行存款8营业外支出 2 债权人产生债务重组损失。
贷：应收账款102.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。
其会计处理比较特殊。
（1）债务人角度：涉及到各类抵债资产的具体结转处理。
（2）债权人角度：涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。
（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款转为资本，减少应付账款，增加股本（或实收资本）、资本公积。
2.从债权人角度理解将应收账款转为对债务人的投资。
（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
典型例题：【例题3】下列属于债务重组的有（）。
A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.债务人借新债还旧债D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资【例题4】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（）。
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• 注：债权人收到债务人清偿债务的现金 金额大于该项应收账款账面价值的，应
按实际收到的现金金额，借记“银行存 款”等科目，按重组债权已计提的坏账
准备，借记“坏账准备”科目，按重组
债权的账面余额，贷记本科目，按其差 额，贷记“资产减值损失”科目。
• 借：银行存款 60
• 坏帐准备 50
• 贷：应收帐款 100
• A.90 B.95 C.110 D.120
• 【答案】A
案例
• （判断题）债务人以非现金资产清偿债务 时，除了按照重组债务账面价值与非现金 资产公允价值之间的差额确认债务重组利 得以外，还应当根据重组债务账面价值与 非现金资产账面价值之间的差额确认非现 金资产的处置损益。（ ）
• 【答案】×
案例
• 二、债务重组方式
案例
• （单选题）下列关于债务重组的说法中，不正确 的说法有（ ）。
• A．以等量现金清偿所欠债务不属于债务重组 • B．股份公司将所欠债务转为股本属于债务重组 • C．企业能够以现金和非货币性资产清偿所欠债务 • D．将应付可转换公司债券转换为资本属于债务重
组 • 【答案】D
A、盈余公积 B、资本公积 C、营业外收入 D、其他业务收入
• 答案：A
• 三、以现金清偿债务
• 1、债务人：债务人应将重组债务的账面价
值与支付的现金之间的差额，确认为营业 外收入。
• 例1：甲公司欠乙公司货款100万元，因甲 公司资金紧张，双方协商用银行存款60万
元清偿债务。乙公司对该项应收帐款计提 了30万元的坏帐准备。
• 3．最好能按科目的重要程度或难易程度编制 会计分录，而不一定机械地按照先借后贷的顺 序编制
• 分录。当然，分录的形式必须是先借后贷，如果考 生首先明确的是贷方科目，可以根据经验给借方科 目预留适当空白。
• 5．编制债务人的分录时，通常需要按重组应付债务 的“账面价值”借记“应付账款”等负债类科目。 债务人通常应确认债务重组利得，并计入“营业外 收入――债务重组利得”科目，其利润总额会随之增 加。
债务重组
本章重点
• 1、债务人对债务重组的会计处理 • 2、债权人对债务重组的会计处理
第一节 债务重组方式
• 一、债务重组的概念
• 1. 是债务人必须发生财务困难。没有发生困 难，不能算作债务重组。 2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算 作债务重组。
• 注意：下列两种情况不属于债务重组 • 1．以等量的现金清偿所欠的债务 • 2．将应付可转换公司债券转换为资本
• （单项选择题）甲公司根据债务重组协议 的规定，以一台机器偿还所欠乙公司100万 元的债务（应付账款），该机器公允价值 90万元，原价 120万，已提折旧10万元， 没有计提减值准备。乙公司对该重组债权 （应收账款）计提坏账准备5万元。假定不 考虑其他税费，则乙公司所接受机器的入 账价值 应当为（ ）万元。
• 6．编制债权人的分录时，通常需要按重组应收债权 的“账面余额”贷记“应收账款”债权类等科目； 若有坏账准备，通常需要借记“坏账准备”科目。 利润随之减少。
• 企业以低于应付债务账面价值的现金清 偿债务的，支付的现金低于应付债务账 面价值的差额，应当计入（ ）。
• （判断题）债务人以非现金资产清偿债务 时，债权人的会计处理中可能出现借记营 业外支出，也可能出现贷记资产减值损失。 （）
• 【答案】√
• 2、债权人：
债权人应当对受让的非现金资产按其公允价 值入账，重组债权的账面余额与受让的非现 金资产的公允价值之间的差额，在满足金融 资产终止确认条件时，计入当期损益“营业 外支出”。 债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有 余额的，计入“营业外支出”。
• 借：应付帐款 100
• 贷：银行存款 60
•
营业外收入 40
• 2、债权人：以低于债务账面价值的现金 清偿某项债务的，债权人应将重组债权的 账面价值与收到的现金之间的差额，确认 为当期损失（营业外支出）。
• 借：银行存款 60
• 坏帐准备 30
• 营业外支出 10
• 贷：应收帐款 100
• 如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元 的坏帐准备呢？
•
资产减值损失 10
• 四、以非现金资产清偿债务
• 1、债务人：
• 债务人应当在符合金融负债终止确认条件时， 终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值 与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入 当期损益（营业外收入）， 转让的非现金资 产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当 期损益。
• 非现金资产公允价值与账面价值的差额， 应当分别下列情况进行处理：
• 第二节 债务重组会计处理的一般原则
• 原则：以公允价值为基础计算债务重组损益， 计入营业外收支。
债务重组会计处理前的几点注意事 项或解题技巧
• 1．应当首先进行债务人的会计处理，然后进 行债权人的会计处理。这样比较简单。
• 2．解题时应当边作分录边进行计算，也可以 在一些主要科目后直接列出计算过程及金额。 教材上例题的答案一般是先写出计算过程，再 作分录。考试时，如果要求写出计算过程的， 考生也可以先在卷子上预留适当空白之处，待 分录编好以后，再将有关计算过程填写在预留 的空白处。
• 债务重组损失冲减后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。
• 注意： • （1）如果涉及多项非现金资产，债权人
应按各项非现金资产的公允价值为比例 分配确定各项非现金资产的入账价值。 • （2）如果同时取得补价，应从非现金资 产的入帐价值中扣除； • （3）如果取得投资，其中包含的已宣告 但尚未领取的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息，单独计入“应收 股利”或“应收利息”，不计入投资成 本。 • （4）如果取得存货，入帐价值不包括可 以抵扣的增值税进项税额。
• （1）非现金资产为存货的，应当视同 销售处理。按非现金资产的公允价值确 认销售商品收入，同时结转相应的成本。
• （2）非现金资产为固定资产、无形资产 的，其公允价值和账面价值的差额 计入 营业外收入或营业外支出。
• （3）非现金资产为长期股权投资的，其 公允价值和账面价值的差额 计入投资损 益
案例