中级会计实务分录大全

第二章存货一、存货成本的结转(一)对外销售商品的会计处理借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品(二)对外销售材料的会计处理借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料二、存货跌价准备的计提与转回（一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备（二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失第三章固定资产一、外购固定资产的初始计量（一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等（二）购入需要安装等的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程（三）分期付款购买固定资产，具有融资性质购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：在建工程（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销：贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程银行存款贷：未确认融资费用达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产：借：财务费用借：固定资产贷：未确认融资费用贷：在建工程每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销：借：长期应付款借：财务费用贷：银行存款贷：未确认融资费用每期末支付款项：借：长期应付款贷：银行存款二、自营方式建造固定资产情形自行建造固定资产不动产：动产：①购入工程物资借：工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程贷：工程物资③领用材料借：在建工程贷：原材料④领用产品借：在建工程贷：库存商品⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：制造费用⑦满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款——应计利息应付利息⑧达到预定可使用状态并办理竣工结算借：固定资产贷：在建工程三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损盘亏、报废及毁损盘盈建设期间借：在建工程（净损失）借：工程物资贷：工程物资贷：在建工程（净收益）工程完工后借：营业外支出（净损失）借：工程物资贷：工程物资贷：营业外收入（净收益）【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失，无需区分是否属于建设期间，均应计入当期损益（营业外支出）。

四、存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程(实际发生的建造成本)预计负债(弃置费用的现值)借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)贷：预计负债贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)五、固定资产折旧的会计处理借：制造费用(生产车间计提折旧)管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)销售费用(企业专设销售部门计提折旧)其他业务成本(企业出租固定资产〈动产〉计提折旧)研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧)在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧)贷：累计折旧七、出售、转让固定资产借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借方）八、固定资产报废清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产营业外支出贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）第四章投资性房地产一、与投资性房地产有关的后续支出(一)资本化的后续支出1．成本模式借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2．公允价值模式借：投资性房地产——在建——公允价值变动(或贷方) 贷：投资性房地产——成本(二)费用化的后续支出借：其他业务成本贷：银行存款等二、成本模式计量的会计处理1．计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)2．计提减值准备时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3．取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4.处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产三、公允价值模式计量的会计处理1．公允价值上升借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动 3．取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4.处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动(或借方) 借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或作相反分录。

四、投资性房地产转换（1）成本模式计量下的转换处理①投资性房地产转为非投资性房地产投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）借：开发产品（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产转为存货投资性房地产减值准备贷：投资性房地产②非投资性房地产转为投资性房地产（成本模式下的非转投，对转即可）借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）自用房地产转换为投资性房固定资产减值准备（无形资产减值准备）地产贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备借：投资性房地产（倒挤）存货转换为投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品（2）公允价值模式计量下的转换处理①投资性房地产转为非投资性房地产借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）投资性房地产转为自用房地贷：投资性房地产——成本产（固定资产、无形资产）——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）投资性房地产转为存货借：开发产品（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）②非投资性房地产转为投资性房地产（公允模式下的“非专投”，飞上枝头变凤凰）借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）累计折旧（累计摊销）自用房地产转为投资性房地固定资产减值准备（无形资产减值准备）产（固定资产、无形资产）公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差）借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）存货跌价准备存货转换为投资性房地产公允价值变动损益（借方差）贷：开发产品其他综合收益（贷方差）五、计量模式变更投资性房地产后续成本模式——>公允价值模式（会计政策变更，不能反转）借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)投资性房地产累计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(原价)利润分配——未分配利润(或借记)盈余公积(或借记)第五章长期股权投资一、同一控制下控股合并取得长期股权投资（同控）（一）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)贷：银行存款（二）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量×每股面值)资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)贷：银行存款二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资（一）以固定资产作为对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）（二）以库存商品作为对价借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品三、不形成控股合并的长期股权投资（共同控制、重大影响）（1）以固定资产作为对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）银行存款（初始直接费用）（2）以库存商品作为对价借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（初始直接费用）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品四、成本法核算（一）按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益（二）计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。

（三）处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益五、权益法核算（一）初始投资成本的调整初始投资成本＞投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资价值；初始投资成本＜投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整。

借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入（二）按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（亏损作相反分录）（三）按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（四）超额亏损1.以长期股权投资账面价值减记至零为限借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整2.存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款）借：投资收益贷：长期应收款3.若有承担额外损失的义务借：投资收益贷：预计负债4.剩余未确认损失备查登记。

注：确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时相反顺序恢复。

（五）按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）（六）按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）（七）处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可能在借方）——其他综合收益（可能在借方）——其他权益变动（可能在借方）投资收益（差额）借：其他综合收益（可转损益部分）资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（八）内部交易的处理以存货为例（售价高于取得时成本）个别报表处理合并报表最终结果合并报表在个别报表基础上的调整处理借：营业收入借：营业收入借：投资收益顺流交易贷：营业成本贷：营业成本贷：长期股权投资长期股权投资投资收益借：投资收益借：投资收益借：长期股权投资逆流交易贷：长期股权投资贷：存货贷：存货六、长期股权投资核算方法的转换(一)成本法转换为权益法1．个别财务报表(1)处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额，可能在借方)(2)剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的成本。