安然世通案达信分析
从安然公司会计造假事件引起的反思
一、引言美国上市公司安然（Enron），这家在《财富》杂志全球500家大公司中排名第七，不久前还被华尔街的分析员强列推荐“买入”的明星企业一夜之间轰然崩塌，于2001年12月2日根据“美国破产法”第十一章规定，向纽约破产法申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。
对于这样一家颇具国际影响的能源交易商陷入破产的消息震动了国际金融市场，美国股市和债券市场受到严重打击。
目前安然整个事件尚未了结，相信最终美证交会（SEC）和美司法部门会做出结论。
在此事件中，作为国际五大会计师事务所之一的安达信扮演了极不光彩的角色。
当然，这不是一起简单的企业破产案，除了涉及安达信会计造假之外，甚至涉及到美国证交会、白宫政要……抛却政治等其它方面的牵连，单就安达信会计造假事件，谈谈笔者的反思和启示。
二、从安然造假事件反思上市公司会计现状（一）洋会计师事务所的公信力不容质疑么目前，人们普遍认为包括安达信在内的国际五大会计师事务所的公信力是不容质疑的。
就在不久前，中国证监会等有关部门还发布规定，A股公司在股票发行上市或上市后再筹资时，必须由国际会计师事务所实行补充审计（双重审计）。
而现在，令人尴尬的是，作为国际五大会计师事务所之一的安达信，却在其中扮演了极不光彩的角色，公然替安然公司进行会计造假，还销毁了安然破产案中的债务审计资料。
安然案件的具体细节还在调查之中，单就销毁安然破产案中债务审计资料而言，这至少说明了安达信没有达到会计审核的起码标准，按照惯例客户的所有相关资料至少要保持3～4年。
更令人吃惊的是，就在安然事件发生不久，又曝出了美国环球电讯公司破产案，其审计公司又是安达信。
如果原来我们还相信以国际五大会计师事务所百年累积的公信力，那么安然事件的曝光似乎打破了这种幻想。
2001年6月，安达信就被控“欺骗及伪造账目”，被华盛顿联邦法庭处以700万美元罚款，同时，安达信一位资深会计师被罚永远出局。
身为控方的美国证券交易委员会（SEC）说，安达信在1993年-1996年期间“明知故犯”、“不顾后果”地为垃圾处理公司提供虑假的审计报告，把该公司的收入膨胀了10多亿美元。
第十章1．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题...
第十章1．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？2．会计师事务所为什么必须审慎选择客户？三、综合案例分析题[资料]某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。
验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为：1．甲公司垫付合资企业原材料采购货款10万元。
借记“原材料”，贷记“其他应付款——甲公司”。
2.甲公司为合资企业支付建筑公司工程款120万元.借记“其他应付款—建筑公司”，贷记“其他应付款——甲公司”。
3.甲公司汇来人民币10万元。
借记“银行存款”，贷记“其他应付款——甲公司”。
4.工程完工决算150万元。
借记“固定资产”，贷记“其他应付款——建筑公司”。
5.完工固定资产转坐中方投资，借记“其他应付款——甲公司”，贷记“实收资本”。
6.合资企业支付建筑公司工程尾款30万元。
借记“其他应付款——建筑公司”，贷记“银行存款”。
要求:计算分析中方投资并提出验资意见.参考答案1．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？教学要求：深化学员对于审计责任的认识和理解。
练习要求：学习审计人员的执业规范和审计人员的责任规定认定。
教学建议：收集和讲解安然事件的背景和影响，联系我国的证券市场情况。
可以作为实践环节。
练习建议：思考审计人员的责任2．会计师事务所为什么必须审慎选择客户？设计目的：使学生了解审计业务承接方面方面注意的问题。
练习要求：复习审计风险方面的知识。
AB答：（1）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。
会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。
安达信审计失败分析
安达信审计失败分析安达信审计失败分析引言：2002年的安然和世界通信公司的丑闻将安达信这个世界五大会计师事务所之首的百年老店拖下水，分析其中的原委，不难看出，安达信在对他的客户的审计中，存在下列的四方面的问题：1.缺乏独立性。
2.未能保持应有的职业审慎和怀疑。
3.未能充分了解客户的会计程序。
4.未能对会计资料进行适当性和准确性测试。
安达信对世界通信公司审计失败原因剖析如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。
独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。
高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。
但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报(包括由于财务舞弊引起的错报漏报)，而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。
重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑(Due Professional Care and Professional Skepticism)。
尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。
就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。
安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。
案例分析题 6] 安然——安达信不诚信自毁前程
![案例分析题 6] 安然——安达信不诚信自毁前程](https://img.taocdn.com/s3/m/0bd1f14fa8956bec0975e333.png)
[案例分析题6] 安然——安达信不诚信自毁前程2001年，美国华尔街明星企业纷纷倒闭，道-琼斯股票指数、纳斯达克股票指数和标准普尔500种股票指数屡创新低，股市投资者损失惨重，公众信心接连遭受打击。
2001年1月，曾在《财富》杂志全球500强名列第七的美国能源超级大企业安然企业对外公布：企业1997-2000年度虚报盈利5.91亿美元，增列6.28亿美元负债，直接导致投资者信心崩溃。
在不长的时间内，安然企业股价从最高超过90美元，股票市价过630亿美元，一路狂跌至不足1美元，连续30个交易日其股价徘徊在摘牌底线的1美元之下，安然企业股票被摘牌。
同年12月2日安然企业正式向纽约一联邦地方法院申请破产保护，破产清单所列资产达631亿美元。
安然企业破产后，其受害者遍及全球。
安然企业股票投资者损失惨重，血本无归；贷款给安然企业的华尔街金融企业、欧亚各银行承受至少50亿美元损失；美国著名的信用评级企业——标准普尔估计，与安然企业债务相关的证券商遭受63亿美元损失。
伴随着安然企业破产倒闭，全球五大会计师事务所之一、创立于1913年的安达信国际会计企业碰到巨大麻烦，遭遇严重诚信危机，进而引发全球会计行业强烈地震。
从安然企业成立之始后的16年里，安达信一直担任安然企业的独立审计师。
在2001年会计年度安达信的业务收入为93.4亿美元，其间有5200万美元的收入来自安然企业，而这其中2700万美元是管理咨询业务收入，只有2500万元才是审计鉴证收入。
很显然，安达信担任安然企业的独立审计师可谓扮演了双重角色：外部审计师和内部审计师。
因此，安达信的审计失去独立性，无法做到公正。
正如美国《商业周刊》评论员所说：“一只手做假，另一只手证明这只手做的账”，这样，怎能不出假账？2001年12月，安达信CEO约瑟夫•贝拉迪诺在国会作证确认，安达信对安然企业的财务会计问题处理上判断失误。
在收到美国证券交易委员调查安然企业财务与会计违规问题传票后，2002年1月10日，安达信发表简短声明，承认其负责安然企业审计工作的前主审计师大卫•邓肯曾召开一个紧急会议，组织力量迅速销毁上万份与安然破产有关的文件，而邓肯则说他是接到安达信的律师的指令后做的。
安然公司和安达信事件案例分析
安然公司和安达信事件案例分析2001年，美国安然公司造假案几乎轰动了全球的金融界，创下了美国历史上最大的破产记录。
可以说，其带来震撼程度不亚于同样发生于当年的美国恐怖事件“911”。
于此同时，为安然公司连续出具长达16年审计报告的安达信公司，也因此而惨遭闭户。
一个是世界上最大的能源龙头企业之一，一个是世界五大会计师事务所之一，相继倒闭，令人唏嘘。
感慨之余，我们有必要来探寻到底安然和安达信是如何编造了一个长达数年的谎言，而也正是这个谎言，令他们引火烧身。
一、安然公司是如何进行会计造假的？其会计师事务所又是如何为其掩盖的？（一）安然公司是如何进行会计造假的？1、设立金字塔式公司结构，利用关联交易操纵利润何为金字塔式公司结构，简单说来即安然公司先通过控股合并方式取得公司A的控制权（一般控股股权占比在50%以上），A公司成为安然的子公司；安然再利用对A公司的控制权，以A公司的名义去购买另一家公司B，以此类推，直至控制公司X。
也许安然公司本身并不持有X公司的股票，但是安然公司却可以间接控制到它。
在当时美国的公认会计准则中，X公司的财务报表并不需要列入安然公司的合并财务报表中。
安然公司可以肆无忌惮地通过关联交易获取利润，而将损失、负债等转移给这些看似不起眼的关联企业。
无疑，安然公司是抓住了会计准则这一漏洞，操纵利润，粉饰数据。
那么，安然公司具体是如何通过关联交易进行利润操纵的呢？根据相关资料显示，在2001年第2季度，安然把北美的3个燃气电站卖给了关联企业ALLEGHENY能源公司，成交价格为10.5亿美元。
市场估计，此项交易比公允价值高出3—5亿美元可以说，这项交易显然是有违公允的，而该巨大的差额却被计入到安然公司业务利润中，安然公司通过关联交易创造利润显而易见。
此外，就在这个季度结束的前一天，安然将它的一家生产石油添加剂的工厂卖给了名为EOTT公司的关联企业。
我们亦有理由怀疑，由于安然无法提供令华尔街满意的盈利数字而强迫EOTT在季报的最后一天完成了交易。
安达信何以因安然而倒闭资料讲解
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安然公司是如何造假的？
安然复杂的企业结构 安然控股子公司的组织形式 安然的关联交易方式 安然的财务报表的问题
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安然崩塌对美国经济的影响
美国金融证券市场遭遇的“四大危机” 安然事件 美国9.11事件 世界通信公司会计造假案 安达信解体
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几点感想与预测（5）
将会计师事务所视为财务咨询机构，会计师行 业可能有光明的前景，它对整个社会的贡献更 大；将会计师事务所视为公证处式的机构，会 计师行业的发展前景将十分暗淡，会计专业的 吸引力将逐步减弱。
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几点感想与预测（6）
从整体上判断，和当年克林顿和格林斯潘处理 LCM相比，布什政府处理安然和安达信案显得 考虑不够周全，引发多米诺骨牌效应并将美国 经济推向衰退不是不可能。
率大幅度增长，与此同时，原油的价格一再
下跌，安然在国债和原油市场上遭受双重损
失。
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安然事件是如何发生的？
最后的救命稻草 找到一家大的能源公司(迪诺基公司)，希望 通过兼并来摆脱困境 双方讨价还价时，由于市场传言和媒体压力， 安然股价大跌.2001年11月19日，迪诺基公 司以安然公司存在严重财务问题为由，向监 管机构递交了停止收购的申请。迪诺基公司 停止收购的决定给了安然公司最后一击，
1989年，在上海首创市长国际企业家咨询会 上海“99财富全球论坛”的主要赞助商
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安达信何以因 安然而倒闭
安然世通案安达信分析
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20 /6/6 Thursday
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美国会计丑闻大事记
安然 安达信 世通 对有关制度的影响
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中国证券监督管理委员会Leabharlann 9美国会计丑闻大事记
13,安达信成立 83,安然前身休斯敦天然气公司成立 85,与英特北合并成立安然 85,世通公司成立 99,安然在线成立，后成为全球最大能源交易商 01/3/5,《财富》发表文章，首次指出安然的财务有“黑箱”。
01/8/30,著名网站TheStreet. 认为，安然二季度利润主要来 自关联交易，安然在借高价关联交易制造利润。
01/10/16,安然公布三季度季报，一次冲销10亿美元投资坏 帐。还回购5500万普通股，股东权益因此损失12亿美元。 媒体和分析师对其关联交易表示怀疑。股价跌至33.84美元。
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安然存在的主要问题
对于SPE是否纳入合并范围，安达信称，由于 安然未告知其与 一SPE的非关联股东签定的一 份协议，导致安达信对于上文中提到的3%要求 测算有误，从而同意未将该SPE的资产和负债 纳入合并范围，导致少记负债约4亿美元。但 安然发表声明，称其并没有向安达信隐瞒上述 协议。对于另一家SPE，安达信总裁承认由于 判断失误，导致少记负债约1亿美元。
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美国会计丑闻大事记
01/8/15,安然全球财务副总裁沃金斯写给莱一封长信，表 示：“我非常紧张，我们很有可能爆出财务丑闻。”
01/8/20,沃金斯写信给安达信合伙人，指出：“如果安然 崩溃，举世各界将会恍然大悟，过去安然的成功只不过是 一个精心设计的会计游戏。”
安然世通
2002年1月15日，纽约证券交易所正式宣布， 由于安然公司股票交易价格在过去30个交 易日中持续低于1美元，决定根据有关规定， 将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成 分股中除名，并停止安然股票的相关交易，
至此，安然这个曾经辉煌一时的能源巨人 已完全崩塌。
安达信
从安然成立时起，安达信就开始担任安然 公司的外部审计工作。20世纪90年代中期， 安达信与安然签署了一项补充协议，安达 信包揽安然的内部审计工作。不仅如此， 安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。 2001年，安达信对安然公司的审计收费是 2500万美元，非审计服务收费则是2700万 美元。
安然事件
安然公司自1985年成立以来，一直 在能源领域从事相关工作，到1999 年已发展成为美国最大的能源交易 商，1997年到2000年之间在纽约上 市的安然公司股价翻了两番。
安然背景
从1985年到2000年短短的15年中，安然公 司创造了一个接一个的神话，每一次行动 都被媒体津津乐道，每一个战略都成为商 学院ＭＢＡ教学的经典案例。它的发展犹 如坐上了火箭，才十几年的时间，就与通 用、埃克森、美孚、壳牌等百年老店平起 平坐，成为一代商业巨擘。
在政府监管部门、媒体和市场的强大压 力下，2001年11月8日，安然向美国证 监会递交文件，承认做了假帐：从1997 年到2001年间共虚报利润5.86亿美元， 并且未将巨额债务入帐。
2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元 （历史最高水平每股高达90.56美元）， 市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。 2001年12月2日，安然正式向破产法院申 请破产保护，破产清单中所列资产价值高 达498亿美元，成为当时美国历史上最大的 破产企业。
2002.3.21：安达信香港和中国内地的合伙人对外 宣布，决定将旗下业务加入全球第一大会计师事 务所普华永道，由此开始，安达信的海外军团开 始各谋其主，各奔前程。
会计十大魔方—夏草财务造假分析总结
我一直想在黄世忠教授《会计数字游戏》基础上提炼出美国上市公司十大舞弊技巧，以供同仁研习，但在写作过程中，我发现，美国上市公司的财务舞弊手法新鲜也不多，除了SPE外；于是我更多参考了国内上市公司的一些实例，包括我自己分析的一些案例，这篇文章介绍了收入确认、收益性支出与资本化支出、资产减值、企业合并、合并报表、无形资产、或有事项、会计估计、重大会计差错及关联交易等十大魔法，基本上涵盖国内上市公司大部分会计数字游戏技巧，本文基于实务基础上对会计魔法作了深入学术研究，与同类文献相比，相信这是一篇最有深度的会计数字游戏文章，不管是实务工作者、理论工作者或准则制定者，都能从本文中得到一些启示。
哈利波特会计魔校飞草2003年12月7日晚央视“对话”现场，招商局集团董事长秦晓对国资委李毅中副主任及现场嘉宾公开宣称：“我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打电话，问我今年利润是做成17亿还是18亿呢，还是20亿呢？我说你等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。
”会计改革这么多年了，怎么还会有这种“书记利润，厂长成本”发生？而且以前这种事情是“偷偷摸摸”的，现在倒好“广而告之”了。
如果会计利润是如此容易操纵，国资委对大企业基于业绩的考核目标岂不落空，上市公司业绩报告还有多少含金量可言？估计与判断是会计所固有的，会计曾因此而被称为艺术,但这种艺术极易蜕化成魔术，笔者认为当前会计存在十大魔法，导致会计核算变得弹性十足。
有人说，会计核算就象一个小孩的气球，一个公司可以随意使自己使盈余或资产变大或变小。
一、收入确认收入确认在理论上是一个时点，实务上却是一个时期，这给企业管理当局操纵利润提供了极大的空间，这是一方面；另一方面通过交易安排，可以人为创造销售收入；除此之外，现在许多收入是打包的，“包”里既有销售收入，又有劳务收入，可能还有使用权收入，这些收入确认的时点是不一样的，施乐主要舞弊手法就是操纵“捆绑”收入的分摊，它的“捆绑”收入中包括销售收入、融资收入和维护收入，施乐从1995年开始通过武断确定融资权益回报率人为压低融资收入、高估毛利率人为提高销售收入及利用租赁价格调增和展期等手法提前确认复印机销售收入。
三颗巨星坠落三个巨人倒下安然世通安达信分析
三颗巨星坠落三个巨人倒下安然世通安达信分析三颗巨星坠落，三个巨人倒下：安然、世通、安达信分析近几十年来，在企业界出现了一系列震惊全球的金融丑闻。
其中，安然（Enron）、世通（Worldcom）和安达信分析（Arthur Andersen）这三个曾经的巨人，均因为严重的道德败坏和金融欺诈行为而引发了广泛关注。
这些事件揭露出企业伦理以及金融监管体系方面的重大问题，对于商业世界产生了深远的影响。
本文将就此展开讨论。
安然公司是一家拥有上千亿美元资产的能源公司，曾被誉为世界上最具价值的企业之一。
但是，2001年安然公司的破产却震惊了全球。
经过调查，发现该公司高层管理者进行了一系列的会计欺诈行为，通过虚构利润、隐瞒负债等手段，使公司的财务状况看起来异常健康。
安然公司倒闭的结果不仅让投资者损失惨重，也导致了员工的失业，对整个金融市场产生了严重的冲击。
世通公司则是电信行业的巨头，在2002年也因会计丑闻走向破产。
世通公司的高管采取了类似于安然的手段，通过虚构利润和资产净值来掩盖公司真实的财务状况。
这种伎俩一度让世通公司在股市上拥有巨大的声望，但最终还是被曝光。
世通公司的破产事件再次暴露了公司内部管理的腐败问题，也揭示了监管机构在发现和制止这些欺诈行为方面的不力。
安达信分析是一家曾经享有盛誉的会计师事务所，负责审计全球众多大型企业的财务报表。
但是，在安然和世通公司的会计丑闻中，安达信分析的不端行为成为了公众关注的焦点。
该公司在审计过程中存在明显的失职行为，对这些公司的虚假财务报表没有提出必要的质疑和检查。
安达信分析公司最终因其参与性质涉及隐藏证据和销毁文件的行为而面临刑事指控，并最终解散。
这三个巨人倒下的原因可以归结为两个方面：一是管理层的腐败、贪婪和欺诈行为；二是监管机构的失职和监管不力。
对于管理层而言，他们出于个人的私利，在业绩和财务报表上进行舞弊，给投资者造成了严重的损失。
而监管机构在发现和制止这些企业欺诈行为方面存在疏漏，缺乏有效的监管和追责机制。
安然事件与制度缺陷
1、安然公司为什么要作假？2、安达信为什么放纵协助安然公司造假？3、从会计诚实的角度，应得到什么启示？安然事件与制度缺陷(文汇报)2001年底位列全美500强第7位的安然（Enron）公司破产，震惊了全世界。
安然黑幕的曝光不仅牵涉到安然的高层管理人员，还牵涉到信誉一向良好的安达信公司和美国政府。
大公司和中介机构、政府合作起来损害员工与社会利益，令人不寒而栗。
安然被揭穿是大公司违法行为的结束吗？分析这个事件，会给我们更多的启示。
安然违规的主要手法是：第一、公司高层暗箱操作，将债务、坏账转移到分公司，掩盖内部早已存在的问题，虚报成绩，欺骗员工、股东和社会。
第二、利用安达信这样信誉卓著的中介公司作假账，并利用美国会计审计制度的缺点（安达信集做账与审计于一身），得以隐瞒自己的真实情况。
第三，利用美国政府的政治力量，官商合作，甚至可以使政府“重写美国政府的能源政策条文”，使能源政策向自己倾斜。
大公司、中介机构、政府三位一体制造了这次事件，不能不使人想到，到底根源何在。
企业作为经济人谋求自己的利润最大化，无可厚非。
有百分之三百的利润敢冒上断头台的风险，是资本的本性。
要把企业的利己引向有利于整个社会，就要靠一套相关的制度。
正是在这种意义上，经济学家无不强调制度的重要性。
按理说，美国的制度在世界上还是比较完善的。
在立法、执法和行政三权分立的政治制度下，执法也是较为认真的。
美国有200多年的法治历史，公民、企业与政府的守法观念都比较强。
但就在这样一个法治社会里，居然出了这样大的事件，不能不令人深思。
安然公司的高层管理人员、安达信公司的少数高层人员以及一些高官，说来都是社会上流人士。
这样的人居然作出了这样的事，不能不令人吃惊。
这些事告诉我们，不能仅仅指望人性的善良和自我道德约束。
美国经济学家布坎南指出，包括政治家在内的所有人都是利己的。
布坎南的公共选择理论正建立在这种假设的基础之上。
用句俗话说就是“人心险恶”。
我们必须有防人之心，才可以在经济活动中不上当。
审计失败案例分析
隐瞒合并主体，虚增资产与利 润〔12〕
银广夏编制合并报表时，未抵销与子公 司之间的关联交易，也未按股权协议的 比例合并子公司，从而虚增巨额资产和 利润。未合并报表的控股公司达２６家， 共有１．５亿元的关联款未予披露。
案例分析：银广夏〔13〕
项目
工业 商业 房地产 影视文化 集团内抵销 合计
主营业务收入（人民币万元）
银广夏董事长张吉生成认，天津广夏造假始于 １９９５年，造假利润从１９９５年的２００ 余万元开始，开展到２０００年的５亿多元， 创下了惊人的利润“业绩〞。而实际情况是： 最近几年，天津广夏每年亏损１５００万元至 ２０００万元。
案例分析：银广夏〔4〕
调查说明，不仅天津广夏造假，银广夏分布在 各地的主要控股公司几乎都在利润上作过手脚： 上海广夏文化开展通过虚假确认电视片广告收 入、拍摄费用等虚增利润；武汉世贸大厦〔银 广夏控股子公司〕通过虚构售房收入等手段虚 增利润；芜湖广夏公司虚增利润的手段是多计 资本化利息费用、少计经营费用、多提折旧等； 在深圳，被银广夏称为开展战略支撑点的广夏 投资公司，实际是一家“空壳〞公司；在银川， 银广夏用募集资金投资时大做手脚，通过收取 高额利息等方式“做大〞利润。
32564
66.83%
销售利
18839
58335
209.65%
主营业务税金
891
508
42.99%
销售税金率
2.32%
0.56%
-1.76%
年末存货
35940
40192
18.31%
案例分析：银广夏〔18〕
〔8〕由主营业务本钱与收入比照可看出，企 业2000销售增值58335万元，另外年末存货比 年初增加4252万元，增值税大致应为9194万元， 城建税及教育附加应为919.4万元，而利润表 显示数远远低于应有数额。令人生疑的是，本 年销售毛利大幅上升的情况下，在存货变化不 大的同时，销售税金率却大幅下降！ 更不可思 议的是，企业现金流量表显示本年支付的增值 税只有5.3万元，根本不符合情理！
由“安然—安达信”事件引发的会计诚信思考
由“安然—安达信”事件引发的会计诚信思考作者：王睿桥来源：《时代金融》2011年第21期【摘要】诚信，不仅是中华民族的传统美德，也是市场经济的基石。
会计诚信是指会计行为的诚实守信，在现代会计中，坚持会计诚信是企业管理中不可获取缺的一部分，它也是企业得以长足发展的重要媒介。
【关键词】“安然—安达信” 会计诚信会计诚信不仅是一种道德观，而且也是一条法律规则。
当今社会，信用缺失已经成为制约企业生存发展、经济高效运行的极为重要因素之一。
然而很多人为了谋求自身的利益最大化而置会计诚信于不顾，从而造成了一系列不可调和的社会和经济问题。
因此，对于会计诚信的管理就显得尤为关键。
一、“安然—安达信”事件概述在2001年宣告破产之前，安然公司（Enron Corporation）拥有约21000名雇员，曾是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。
然而，如此庞大、具有实力的公司2002年在几周内破产，在美国社会引发一场轩然大波。
巨型大厦顷刻间化为乌，并不是空穴来风。
从其成立之初就担任其外部审计工作的安达信会计师事务所（Arthur Anderson）也因为这起会计信息造假事件的披露而身败名裂。
2002年1月10日，就在安然公司申请破产保护不久，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案。
很快，安然公司丑闻转化为会计丑闻。
作为安然公司审计单位的安达信会计师事务所，因长期未能发现安然公司隐瞒的大量债务及逃税行为，并销毁有关安然公司的审计材料，在其受到人们的谴责的同时，也受到美国司法部的犯罪指控。
二、会计诚信缺乏的后果和影响安然公司的破产我们就从失业方面来看。
拥有这样庞大员工数量的公司一旦破产，就使得当时的社会的失业人数大大上升，这是政府最不想看到的，因为失业率的上升会加速社会的不稳定性。
并且，安达信会计师事务所对其审计造假使得社会对于会计师审计的不信任度明显提高，这也为将来的会计与审计工作带来了隐患。
审计失败案例分析
2023-11-06•审计失败概述•审计失败案例介绍•审计失败的成因分析目录•审计失败的防范措施•案例启示与建议01审计失败概述•审计失败是指审计师未能发现被审计单位财务报表上的重大错报或漏报，或者未能合理保证被审计单位的内部控制制度的有效性，从而发表了不恰当的审计意见。
审计失败定义审计失败类型重大错报未发现审计失败可以分为以下几种类型审计意见不恰当内部控制有效性未得到合理保证审计失败的原因市场竞争压力：为了争夺客户和市场份额，审计师可能降低审计标准或者忽略重要问题，从而导致审计失败。
审计程序执行不当：审计师在执行审计程序时存在不当行为，如简化程序、忽略重要证据等，导致未能发现重大问题。
内部控制制度失效：被审计单位的内部控制制度存在缺陷，导致财务报表出现重大错报或漏报。
审计失败的原因可以归纳为以下几点审计师职业素养不足：审计师缺乏必要的专业知识和技能，或者职业操守不良，导致未能发现重大错报或漏报。
02审计失败案例介绍背景介绍01安然公司是一家大型的能源交易公司，在2001年宣告破产。
其中，安达信会计事务所对安然公司的财务报告进行了审计，但未能发现其财务造假行为。
原因分析02安达信会计事务所未能保持独立性和谨慎性，同时安然公司的管理层存在财务造假行为。
影响与后果03安然公司的财务造假丑闻曝光后，导致安达信会计事务所的信誉受损，并最终倒闭。
背景介绍世通公司是一家电信巨头，因财务造假丑闻在2002年宣告破产。
其中，毕马威会计事务所对世通公司的财务报告进行了审计，但未能发现其财务造假行为。
原因分析毕马威会计事务所未能保持独立性和谨慎性，同时世通公司的管理层存在财务造假行为。
影响与后果世通公司的财务造假丑闻曝光后，导致毕马威会计事务所的信誉受损，并受到监管机构的处罚。
背景介绍蓝田股份是一家农业上市公司，因财务造假丑闻在2002年曝光。
其中，华普天健会计师事务所对蓝田股份的财务报告进行了审计，但未能发现其财务造假行为。
最新-林治波安然、安达信败落失信的代价 精品
林治波安然、安达信败落：失信的代价林治波安然、安达信败落：失信的代价盛极一时的安达信（）如今已走投无路，四面楚歌了。
创立于年、总部设在芝加哥的安达信，是全球五大会计师事务所之一。
它代理着美国家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的％，在全球个国家设有个分公司，拥有名合伙人，家合作伙伴，专业人员达万人，年财政年度的收入为亿美元。
安达信年开始进入中国市场，相继在香港、北京、上海、重庆、广州、深圳设立了事务所，员工名。
由这些数字可知，安达信曾经是多么红火，一般的公司简直难以望其项背。
就是这样一个强盛的企业，如今犹如一艘漏洞百出的破船，正在下沉。
美国国会、司法部、证券交易委员会相继对安达信展开调查，包括福特汽车、默克制药、联邦快递、德尔塔航空公司在内的家大客户已与安达信解除了合同。
为了赶在沉没之前捞一根救命稻草，它的代表正在与昔日的竞争对手、全球第二大会计师事务所德勤谈判，以求收购。
但鉴于安达信面临多起司法调查，还可能深陷于安然股民的赔偿诉讼之中，德勤宣布无意收购安达信。
堂堂安达信，居然沦落到卖身而无人理睬的境地，简直让人难以想象。
不过，打败安达信的不是其对手，而是它自己。
(第1文秘，全国公务员公同的天地1)把译为“安达信”，既传神，又合乎会计师事务所的身份。
但是很不幸，安达信的所作所为使自己名实不符，辜负了这个好译名。
信用对所有的企业都重要，而对会计师事务所尤其重要。
对一个会计师事务所来说，如果失去了信用，就等于丧失了赖以安身立命的根本。
安达信的致命错误恰恰是不珍惜它本应视为生命的东西。
实际上，安达信在审计活动中的弄虚作假并非始自今日，也并非密不漏风，但均被它一一应付过去，并未造成太大影响。
于是，侥幸心理和短期利益驱使着安达信在作假的歧路上越走越远，终至东窗事发，不可收拾。
与安达信沆瀣一气、合伙作假的安然公司早在安达信之前已遭揭露，深陷泥淖。
这正是：安然公司不安然，安达信不安也不信。
哥俩症状相同，结局相似，堪称难兄难弟。
安然事件案例及分析
安然事件案例及分析就在我们为中国资本市场系列造假案忧心忡忡的时候，太平洋彼岸的美国也“不甘寂寞”地爆出了当量巨大的假账丑闻。
总部设在德克萨斯州休斯敦的安然公司（Enron）曾被《财富》杂志评为美国最具创新精神的公司，该公司2001年的股价最高达每股90美元，市值约700亿美元。
但在安然公司前任财务主管因涉嫌做假账，受到证券交易委员会（SEC）调查的消息公布后，公司的盈利大幅下调，股价急剧下跌至26美分。
安然公司被迫根据美国破产法第十一章的规定，向纽约破产法院申请破产保护，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录。
一、做假手段（一）隐瞒巨额债务安然公司未将两个特殊目的实体（Special Purpose Entity,SPE）的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。
其中一个SPE应于1997年纳入合并报表，另一个SPE应于1999年纳入合并报表，该事项对安然公司累计影响为高估利润5.91亿美元，低计负债25.85亿元。
SPE是一种金融工具，企业可以通过它在不增加企业的资产负债表中负债的情况下融入资金。
华尔街通过该方式为企业筹集了巨额资金。
对于SPE，美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3％，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。
但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。
从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE 的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认会计准则（GAAP）的空子。
（二）安然公司利用担保合同上的某种安排，虚列应收票据和股东权益12亿美元。
（三）将未来期间不确定的收益计入本期收益，未充分披露其不确定性安然公司所从事的业务中，很重要的部分就是通过与能源和宽带有关的合约及其它衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。
在IT业及通讯业持续不振的情况下，安然在1999年至少通过关联企业从互换协议中“受益”5亿美元，2001年“受益”4.5亿美元。
安然事件失败的原因分析
安然事件失败的原因分析第一篇：安然事件失败的原因分析安然事件失败的原因分析1.违背了客观性原则根据会计信息质量要求的客观性原则，会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，具有真实性和可验证性。
然而安然公司作假账多年，巨额负债不列入财务报告，关联交易及利益输送不充分披露，巨额盈利及股东权益的高估和虚增。
这样，会计信息并没有如实反映企业的财务状况、经营成果和现今流量，就会误导会计信息使用者，导致决策的失误。
2.违背了相关性原则根据会计信息质量要求的相关性原则，会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，有助于会计信息使用者作出决策。
会计目标之决策有用观里也提到，会计的目标就是为了像信息使用者提供对他们的决策有用的信息。
很显然，安然公司违背了相关性原则，做出的报告不利于会计信息使用者做出预测、做出决策。
比如，安然假的财务报告影响了广大投资者的决策，令他们争相购股，最后股价暴跌，便给广大投资者带来了极其严重的损失。
3.违背了谨慎性原则根据会计信息质量要求的谨慎性原则，企业在会计核算时应当保持应有的谨慎，对企业可能发生的损失和费用做出合理的预计。
它要求会计人员应合理预计可能发生的损失和费用，但不预计可能实现的收益。
即要“低估利润，高估负债”。
然而，安然却采取利用“特殊目的实体”等种种手段，高估利润、低估负债，对于应收账款、票据等通通计入账内，而对企业所面临的庞大的风险却丝毫没有披露。
从而造成了企业空持应收票据，高估资产和股东权益，出现了大量的“呆账”，“坏账”。
4.会计确认标准不符合会计确认的两项基本确认条件：1.与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；2.与该项目有关的经济利益能够可靠的计量。
很显然，安然公司那些建立在合同记录上的“实收股本”和“应收票据”等，其兑现可能性不确定，是不符合会计的基本确认条件的，但是安然却将其记录，虚增其资产和股东权益。
（一）会计信息失真的危害（二）进一步完善信息披露规范体系（三）采取切实措施大力提高注册会计师的独立性。
从安然事件透视审计目标汇总
从安然事件透视审计目标[ 08-05-14 14:24:00 ] 作者：何丽梅编辑：studa20安然、银广厦等事件发生以来，注册会计师行业又成了人们关注的焦点，到底注册会计师在这些事件中应承担什么责任也成了人们谈论的重点话题。
在安然事件中，负责对其审计的安达信认为，自己与外界一样被蒙在鼓里，未能全面掌握安然的财务实况。
按照安达信的Berardino的观点：如果安然提供了有关其合作伙伴的信息，安达信就有责任督促安然在财务报告中披露这些信息。
与此类似，银广厦的审计人员也认为自己是公司造假的受害者，到底注册会计师是受害者还是责任人？这就引发了一个关键问题，注册会计师有无查出重大错弊的职责？笔者想就此作些分析。
一、查错防弊是审计的永恒主题1720年，英国“南海”事件标志着民间审计的诞生，当时审计的目标主要是针对雇员及管理者的“侵占资产舞弊”行为。
随着社会经济的进一步发展，公司经营规模和资本需求的扩大，银行资本向产业资本的渗透，公司合并浪潮的兴起以及证券市场融资的发展，人们开始关注公司的资产负债状况，评价公司的偿债能力和流动性，因此一些公司的管理当局开始进行粉饰财务报表的舞弊，而财务报表审计电同时出现并发展起来。
审计人员开始将注意力集中于两类审核，一是对资产负债麦的关键账户进行审查，二是对拥有决策陂的主管经理人员舞弊的可能性进行审查。
20世纪60年代以后，美国公司管理人员欺诈舞弊案不断增加，而审计理论和审计实务却严重滞后于舞弊问题的现状，终于导致了60年代末的“审计诉讼爆炸”。
80年代，美国注册会计师协会对审计的舞弊责任问题进行了大量的研究，并于1988年颁布了9个新的准则公告，重新确认和扩展了审计人员揭露与报告舞弊、非法行为和差错方面的责任。
审计理论界也开始积极探讨审计人员在财务报表舞弊、侵占资产舞弊和公司外部组织及人员舞弊对公司的影响的审计责任问题，开始研究披露舞弊的程序与技术。
90年代以来，审计职业界对舞弊的审计责任问题采取了更加积极主动的态度，美国注册会计师协会也于1997年发表了SASNO.82“财务报表审计中对舞弊的考虑”，要求独立的外部审计师勇敢地承担起两项责任：“一是披露舞弊财务报告的责任，二是寻找提高审计师披露舞弊能力的途径。
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13,安达信成立 83,安然前身休斯敦天然气公司成立 85,与英特北合并成立安然 85,世通公司成立 99,安然在线成立，后成为全球最大能源交易商 01/3/5,《财富》发表文章，首次指出安然的财务有 “ 黑箱 ” 。 01/5/6, 一买方分析公司发表报告，建议投资者卖掉安然股票， 并对其关联交易与会计手法持消极态度；高盛、美林等卖方 分析师仍强力推荐安然股票。 01/7/12,安然公布二季度季报，分析师、投资者、媒体怀疑其 不动产投资的价值重估及关联交易对利润的影响。 01/8/14,史基林辞去首席执行官一职，董事长莱再度兼任此职。
美国会计丑闻大事记
02/3/28,安达信表示，积极支持沃尔克的改革方案。 02/3,SEC调查世通的情况曝光，调查内容包括世通CEO 埃贝斯向公司借用3.75亿美元等 02/4/23, 美国众议院通过法案，成立由非会计师组成、 监管会计师事务所的新机构。 02/4,世通CEO辞职 02/5/7,评级公司将世通股票评级降为‚垃圾级‛ 02/5/11,评级公司将世通债券评级降为‚垃圾级‛ 02/5/15, 世通从标准普尔 500 中被除名 , 以毕马威取代为 其服务13年的安达信 02/5/23, 德州公共会计委员会宣布，将吊销安达信在德 州的会计执照。 中国证券监督管理委员会 2016/1/13 17
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中国证券监督管理委员会
23
安然存在的主要问题
2.
安达信公司在审计安然公司97年年报时曾提出 应对某些事项做出调整，公司盈利因此将减少 0.5亿美元，安然不接受。
安达信称，与安然历年利润相比，此数并不重 要，因而没坚持要求调整。 安然根据会计准则将与能源有关的合同及其他 衍生工具可能给公司带来的未来期间收益计入 本期收益，但未充分披露其不确定性。
美国会计丑闻大事记
02/6/15,联邦大陪审团裁定，安达信妨碍司法罪成立。 除非法官不接受此裁定，安达信将被正式宣告有罪 。 同日，安达信宣布，将在8月31日前停止担负上市公司 的审计业务。 02/6/18,美国参议院通过法案,限制会计师事务所向审计 客户提供咨询服务;成立新的政府监督委员会,取代自律 制度,成员由SEC同财政部和联储磋商后任命。 02/6/20,SEC宣布建立受其管辖的民间监管机构：公共 会计责任委员会。
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美国会计丑闻大事记
02/1/17,SEC主席皮特呼吁建立新的直属SEC的会计行 业监督机构。 02/1/21, 安达信总裁表示，安然事件是经营失败而非会 计错误。 02/1/22,自律性的会计师监管组织POB宣布决定解散。 02/1/23,安然宣布，莱已经辞职。 02/1/25,安然前副董事长巴克斯特自杀。 02/2/3,安达信宣布，聘用前美联储主席沃尔克担任独 立监察委员会主席，由其对业务方式进行‚根本改 革‛。还宣布，与其他五大一样，将不再向客户提供 内部审计和信息技术顾问服务。
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安达信
曾是全球收入总额最高且最有影响的会计师事 务所和财务咨询公司，收入总额过200亿美元 与埃森哲分手后，2001年收入总额仍达93亿美 元，在全球有480多个分支机构、8.5万员工 去年底，一家著名的英国评估公司还将其评为 最领先的企业 1989年，在上海首创市长国际企业家咨询会 上海‚99财富全球论坛‛的主要赞助商
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安然案存在的主要问题
SPE是一种金融工具。企业可借此在不增加资 产负债表中负债的情况下融入资金。华尔街借 此为企业筹集了巨额资金。对于SPE，美国会 计准则规定，只要非关联方持有的权益价值不 低于SPE资产公允价值的3%，企业就可以不将 其资产和负债纳入合并报表。但有人认为，根 据实质重于形式原则，只要企业对SPE有实质 的控制权和承担其相关风险，就应将其纳入合 并范围。
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美国会计丑闻大事记
02/2/5,德勤宣布要拆分咨询业务,成为最后一个宣布这样做 的五大。 02/3,SEC开始对世通展开调查 02/3/1,安达信最大的客户默克公司宣布改聘普华永道。 02/3/7,与安达信有50年关系的三角航空宣布改聘德勤。 02/3/14, 美国司法部宣布对安达信提出‚妨碍司法‛的指 控。 02/3/20,美国通过《竞选筹资改革法》。 02/3/21,安达信中国宣布加入普华永道。 02/3/24, 沃尔克提出拯救安达信的方案，包括分拆咨询业 务，替换高级主管等。作为回应，政府需取消有关诉讼。 2016/1/13 02/3/26,安达信总裁提出辞呈。 16 中国证券监督管理委员会
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美国会计丑闻大事记
01/11/29, 动能收购安然宣告失败， SEC 开始展开对安然和安达信 的调查。前一天，标准普尔得知此消息后，将安然的债信降为 ‚垃圾级‛，安然股价暴跌85%，至0.61美元。 01/12/02,安然申请破产保护。 01/12/04,安达信总裁和五大总裁分别发表声明，反思美国的会计 准则、披露准则和会计师行业监管制度。 01/12/12,安达信总裁和邓肯在国会作证，承认对安然两笔SPE中的 一笔存在判断错误，另一笔则因安然隐瞒而未发现。SEC首席会 计师在作证时说：SEC曾希望FASB制订好一些的指南，指导如何 披露SPE。
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美国会计丑闻大事记
02/6/25,世通审计委员会宣布,公司在过去5个季度有38 亿费用被错记为资本支出,公司重编2001年和2002年第 一季度报表。解雇其财务总监,裁减1.7万职工。 02/6/26,世通股票停牌。 02/6/27,布什发表声明,谴责这是胆大妄为,令人不能容 忍，并称将彻查世通的问题，将有关人士绳之以法。 02/7/9，布什发表讲话表示，提出‚十招‛。 02/7/21,世通申请破产保护,以1070亿美元资产，410亿 美元债务创美国公司破产史新纪录。 02/7/25，美国国会两院通过《公众公司会计改革及投 资者保护法》。 02/7/30，布什总统签署以上法案，并于当日起生效。
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安然案存在的主要问题
1.
未将巨额债务入帐。安然未将两个应纳入合 并范围的特殊目的实体(Special Purpose Entity, “SPE”) 的资产负债纳入合并财务报表。安 然在 2001 年自愿重新编制前几年的合并财务 报表，累计利润因此而下降约5亿美元。
2016/1/13 中国证券监督管理委员会 10
美国会计丑闻大事记
01/8/15, 安然全球财务副总裁沃金斯写给莱一封长信，表 示：‚我非常紧张，我们很有可能爆出财务丑闻。‛ 01/8/20, 沃金斯写信给安达信合伙人，指出：‚如果安然 崩溃，举世各界将会恍然大悟，过去安然的成功只不过是 一个精心设计的会计游戏。‛ 01/8/30, 著名网站 认为，安然二季度利润主 要来自关联交易，安然在借高价关联交易制造利润。 01/10/16,安然公布三季度季报，一次冲销10亿美元投资坏 帐。还回购5500万普通股，股东权益因此损失12亿美元。 媒体和分析师对其关联交易表示怀疑。股价跌至33.84美元 A2驾驶证能开什么车 /chexing/a2.html 驾驶员之家。
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安然存在的主要问题
对于 SPE 是否纳入合并范围，安达信称，由于 安然未告知其与某一 SPE 的非关联股东签定的 一份协议，导致安达信对于上文中提到的3%要 求测算有误，从而同意未将该 SPE 的资产和负 债纳入合并范围，导致少记负债约 4 亿美元。 但安然发表声明，称其并没有向安达信隐瞒上 述协议。对于另一家 SPE ，安达信总裁承认由 于判断失误，导致少记负债约1亿美元。
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美国会计丑闻大事记
01/10/22, 网站进一步披露安然与两个关 联企业的复杂交易，及其对其负债率和股价的致命风 险。安然股价下跌70%，当天损失近40亿美元市值。 01/10/22,SEC要求安然对其对外投资作出说明。 01/10/23, 邓肯下令销毁有关安然的部分文件，直到安 达信于11月8日接到SEC的传票为止。 01/10/24,安然开除其首席财务主管法斯托。 01/10/31,安然宣布SEC对其的质询已升格为正式调查。 01/11/08, 安然宣布重编前三年报表，调低盈利等数字。 01/11/08,安然宣布将出让给其对手：动能公司。
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安达信
在中国证券市场发展史上也曾留下辉煌的业绩：
– 第一家间接上市企业：华晨—金杯 – 第一家B股：电真空 – 第一家H股：青岛啤酒 – 第一家进入香港创业版的大陆企业：浩伦农业 – 第一家N股：山东华能 – 第一家L股：大唐发电 – 第一家在伦敦发行可转债：镇海炼化
2002年6月15日，美国联邦大陪审团裁定安达信妨 碍司法罪成立。 8月底，安达信宣布，停止在美 国市场上承担上市公司审计业务
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美国会计丑闻大事记 安然案存在的主要问题 影响
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安然
全球第一大能源交易商，收入自1996年的133亿美元 上升到2000年的1,008亿美元，总市值达700亿美元 在《财富500》中列美国第七，世界第十六 连续6年被《财富》杂志评选为美国最有创意的公司 被英国《金融时报》评为‚年度能源公司奖‛、 ‚最大胆的成功投资决策奖‛、‚美国人最爱任职 的百大企业‛ 2001年12月2日，安然申请破产保护