企业合并及合并财务报表的实务解析

余额。
子公 司 ２ ０ 年 调 整 后的 利 润 为 ６ ０ （８ ２ ．） ４ ．０ ０８ ２ ４ ＋ ５ ３ ＝５ ６ ７ ③在合 并工 作 底稿 中按调 整后 的 净利 润进 行权 益 法核 算 ， 调整 分 录为 ： 借： 长期 股 权 投资
贷： 投资 收 益
非 同一 控 制下 的控 股 合 并 ， 买 方一 般 应于 购 买 日编 制 合并 资 产 负债 购 表 ， 映其 于购 买 日开 始 能够 控 制的 经 济资 源情 况 ； 业 合 并 当期 期末 及 以 反 企 后 期间 编 制合 并财 务 报表 时 ， 公司 应 当以购 买 日确 定 的 各项 可辨 认 资产 、 母
企业合并及合并财务报表的实务解析
陆 英 江 苏公 业合 并 是 经 济 快速 发展 时期 较 为 常 见 的 交 易事 项 ， 新 《 企业 会 计 准 则 第 ２ ０ 号一 一 企业 合 并 》 对我 国 企业 合 并 会 计 处 理
【 关键 词 】企业 合 并 财 务报 表 实 务
中图分类 号 ：Ｇ６ ４７ 文献标 识码 ：Ｂ 文章 编号 ：１ ０ — ６ （ ０ ０ ０ － ４ － ４ ９４０ ７ ２ １ ） ８ ２ ５ ０ ０
一
、
非 同 一 控 制 下 台 并
１非 同一 控 制下 的 企业 合 并 ， 指 参 与合 并 的各 方 在 合并 前 后不 受 同 、 是
的 原 则 和 方 法 作 了较 为 完 整 的 规 范 ，其 中 将 企 业 合 并 分 为 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 和 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 。 本 文 对 这 两 种 处 理 方 法 （ 分析 控 股 合 并 情 形 ）分 别 予 以 阐 释 。 仅
１ 同一控 制 下 的企 业 合 并 ， 业 合 并准 则 中规 定 的会 计 处理 方 法类 似 、 企 于 权益 结 合法 ， 该方 法 下 ， 参与 合 并 的各 方在 合 并前 后均 受 同一 方 或相 同的 多 方 最 终控 制 ， 且该 控 制 并非 暂 时 性 的 。
５６ ７ ４ ．０
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调 整后 长期股 权 投 资为 １０ ＋ ４ ． －ｌ４ ． ００ ５６７ ６７ ５ ①合 并 抵销 分 录 ： 借： 收资本 实 盈 余 公积
未 分配 利润 资 本公 积
负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的个别财务报表进行调整， 从而 确定 以公 允价 值 计量 基础 上 反映母 子 公 司的 合并 财 务状 况和 经 营成 果 。 ２ 、应用 举例 （ 以下货 币单 位 ： 元 ） 万
一
方或 相 同 的多 方最 终 控 制 的合 并交 易 ， 会计 核 算上 采 用 的 是购 买 法 。 购 买 方为 进行 企 业 合 并所 支付 的现 金 或 非现 金 资产 、 行或 承 担 的债 发
量 的损益转换为按照公允价值计量的损益。 本例 中 ， 设 合 并 日的 存 货于 年末 全 部 销售 ， 定资 产 可使 用 年 限为 假 固 ２ 年 ， 用直 线 法 计提 折 旧。 销子 公 司 资产 增 值及 调 整 损 益 的分 录 为 ： ０ 采 摊
存 货 贷 ： 本公 积 资
贷 ： 期股 权 投 资 长 年初 未 分配 利 润 公允 价 值份 额 的数 值 ） 借 ： 资收 益 投 年 初 未分 配 利润 贷： 提取 盈 余 公积 未分 配 利 润
１４ ．０ ５６ ７ １２（ 并成 本 小 于 取得 的子 公 司可 辨认 净 资 产 ６ 合 ５ ６ ７ ４ ．０ ３ ４ ６ ２ ５ ８７ １ ．０
借 ： 业 成 本 营 ４ ８
务 ， 行 的权 益 性 证券 等 在购 买 日的 公允 价 值 ， 发 确认 为 合 并成 本 并 成本 合
管 理 费用 贷 ： 货 存 固定 资 产 无形 资 产
２ ． ５３ ４ ８ ２３ ． ２ ３
大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 在购买方合并财务报 表中确认为商誉 ； 合并成本小于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的 差额计人合并财务报表当期损益。 被购买方可辨认净资产公允价值是指合并 中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的
母 公 司于 ２ ０ 年 ｌ月 ３ ０ ７ ２ １日以１０ 万元 购 买 了 与其 不 存 在 同一 控 制关 ００
８０ ０ ６ ６
５ ８７ １ ． ３４ ２
系的武汉公司 （ 以下称 “ 子公司” １ ０ ） ０ ％有表决权的股份。 当日子公 司所有 者权 益构 成 为 ： 本 ８０ 元 、盈余 公积 ４ 股 ０万 万元 、未 分 配利 润 ３ 万 元 。除 固 ４ 定资产 （ 面价 值 １ ３ 元 ， 允 价值 １ ９ 元） 货（ 面价 值 ６ ５ 账 ｉ万 公 ５万 、存 账 ３ 万元 ， 公允价 值 ６ ３ ８ 万元 ） 无 形 资产 （ 面 价 值 ０ 和 账 ，公 允 价值 ２ ０ ３ 万元 ）外 ， 其
余 资产 、 负债 的账 面 价 值 与公 允 价值 相 同。 （ ） 买 日合 并 财 务 报表 的 编 制 １购 非 同一控 制 下企 业 合 并应 在 购 买 日编 制合 并 资产 负 债 表 ， 业 合 并取 企 得的被购买方各项可辨认净资产应按照公允价值列示。 母公司合并成本１０ ００ 万 元小 于 合 并 中取 得 的子 公 司可 辨 认 净 资产 公 允 价值 份 额 １６ 万 元 ， 额 １２ 差 １２ ６ 万元 应计 人 合 并 报表 的 营 业外 收 入 。 购买 日的 资产 增值 及抵 销 分录 ： ①借 ： 固定 资产
注： 未分 配 利 润 ＝年 初未 分 配 利润 ＋本 年 净 利 润 一提 取 盈余 公 积 一按 公允 价 值调 整 的损 益调 整 数 ＝ ４ ６ ０ ６ 一 （８ ５ ３ ＝ １ ．０ ３ ＋ ２ — ２ ４ ＋２ ．） ５ ８ ７
４ ６
４ ８ ３４ ２
二 、 同 一 控 制 下 企 业 合 并