建设项目内部控制问题研究

建设项目内部控制问题研究摘要我国建设项目仍存在着投资行为不规范、经济效益差、违法违纪现象较多等问题, 造成这些问题的根本原因就是内部控制制度的不完善, 内部控制管理手段相对滞后。

虽然国家先后出台了众多的内控法规和制度，但这些内控制度无专门针对具有一定复杂性和特殊性的建设项目，目前建设项目内控制度的制定显得相对滞后。

本文从建设项目内部控制的角度，拟结合内部控制的一般原理对建设项目内部控制的内容进行试析，分析了我国建设项目内控存在的问题，并提出了解决对策。

关键词：建设项目；内部控制；机制；问题目录一、建设项目内部控制的概念与特点 (3)二、建设项目内部控制的理论基础 (3)三、建设项目内部控制的必要性 (4)四、建设项目内部控制目标 (4)五、建设项目内部控制原则 (5)六、建设项目内部控制内容 (6)七、建设项目内部控制的关键环节 (7)八、建设项目内部控制机制 (8)九、我国建设项目内部控制存在的问题 (10)十、强化建设项目内部控制的对策 (11)参考文献 (14)一、建设项目内部控制的概念与特点（一）建设项目内部控制的概念建设项目的内部控制就是在建设项目的决策与实施过程中，项目建设单位及其财务会计机构或人员运用会计手段和方法，对建设项目进行全方位、全过程的内部控制与管理，包括项目决策控制、勘察设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等。

（二）建设项目内部控制的特点1．组成建设项目的绝大部分过程是一次性的、非重复的过程，建设项目的内部控制应能适应建设项目由准备、实施到投产竣工的整个发展过程。

2．建设项目团队的组成是一个包括众多各自独立的参与方的动态过程，新的参与方陆续进场，已完成相应任务的参与方陆续离场，建设项目的内部控制需要有相当大的覆盖和适应范围。

3．建设项目包括了众多的专业和工种，接口多、界面复杂，建设项目的内部控制设计也相应比较复杂，并要有相当的弹性。

4．建设项目的质量、进度和投资控制目标相互制约，任何一项控制的失效，都可能引起其他控制目标的失效，建设项目应建立始终围绕项目总目标的内部控制系统。

二、建设项目内部控制的理论基础（一）内部控制理论介绍单位和组织为了建立和维护正常的运作秩序，防止和减少决策失误，如期完成生产经营与业务活动，实现既定目标，必须建立和健全内部管理，并运用一定的手段对生产经营与业务活动施加影响，使之能够按照既定的目标或计划进行。

因而与之相适应的内部控制应运而生。

（二）内部控制的发展内部控制理论产生于西方，各界普遍认为内部控制是从内部牵制发展而来，大致经历了五个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段和风险管理阶段。

我国对内部控制的研究起步较晚，直至20世纪80年代才开始这一领域的探索和研究。

近年来我国对内部控制的研究越来越重视，2006年7月15日我国企业内部控制标准委员会、会计师事务所内部治理指导委员会成立，这是我国建立的具有中国特色和影响力的企业内部控制标准体系和会计师事务所内部治理机制。

2008年5月22日《企业内部控制基本规范》在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行内部控制。

内部控制在我国的发展仍将继续，在经济的飞速发展中完善内部控制是必然趋势。

三、建设项目内部控制的必要性（一）内部控制是建设项目科学管理的需要随着建设项目法人责任制的实行，项目管理中的审计监督制已经和项目法人责任制、招投标制、监理制融合成为符合国际惯例的、先进的管理机制。

项目法人要发挥管理的主导作用就需要建立从筹建至竣工验收全过程的自我调整、检查和制约的内部控制体系。

采用先进的建设管理技术和方法进行控制管理，是建设项目管理顺利运行的根本保障。

（二）内部控制是建设项目投资控制的需要由于建设项目投资具有规模大、周期长、涉及范围广等特点，因此设计方案、招投标、工程施工等环节的内部控制对建设项目投资控制起到至关重要作用。

（三）内部控制是建设项目内部会计控制的需要当前建设项目中暴露出来的许多突出问题都与控制不严有关。

工程概算、预算、决算的作出，工程价款的支付和结算、工程的会计核算都离不开会计工作的支撑。

因此对建设项目内部会计控制很有必要。

建立相宜的内部会计控制制度，对施工合同的执行、施工款项的拨付、工程质量、投资、进度等进行管理控制；参与审核工程合同的金额、支付条件、结算方式及其履行情况等，并以此作为支付合同价款的依据，防止工程款超付。

四、建设项目内部控制目标内部控制是会计控制和管理控制的统一，其目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。

（一）防止舞弊行为，保证项目资产的安全完整健全有效的内部控制，应该对建设项目建设单位内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的监督和控制，从而在一定程度上保证项目资产及相关记录的安全性和完整性，减少甚至杜绝腐败的发生。

（二）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行良好的建设项目内部控制，就是确保企业在建设项目建设过程中贯彻执行国家有关的经济政策、建筑法律法规和企业的内部规章制度，从而有效地完成建设任务，实现预期的经济效益和社会效益。

（三）降低项目建设风险一个建设项目从立项开始到竣工验收交付使用，要经历一个较长的建设周期，加上其自身的特点即项目的单件性和管理过程的一次性，都决定了项目的建造过程具有很大的风险。

建设项目的内部控制应当对风险采取必要的预防和控制措施，确保项目的稳健运行。

（四）促进管理活动协调、有序进行，努力提高经济效益科学合理地组织各项业务活动，是建设项目建设单位得以生存与发展的重要前提。

健全的内部控制制度，能够有效处理单位各部门、人员之间的责任及经济利益关系，促使其协调一致地完成各项工作从而确保管理活动的协调、有序进行，提高整个建设项目的运作效率。

内部控制环节的健全与否将直接影响到建设项目的造价、质量和投资效益。

五、建设项目内部控制的原则（一）职责分工原则每项经济业务的处理必须有明确的职责分工。

即项目内部必须实行部门责任制和岗位责任制，明确各自的职责范围和处理业务的权限、政策界限与纪律规定。

（二）相互牵制原则其目的在于利用不兼容职务的分离和每项业务由多部门、多人员处理所形成的相互牵制关系，实现内部的自动控制。

应当保持部门的独立性，以达到相互的制约，即项目必须在精简的基础上设立能充分满足公司经营运作需要的机构、部门和岗位，各机构、部门和岗位职能上保持相对独立。

（三）健全性原则项目建设的内部控制机制必须覆盖项目的各项业务、各个部门和各级人员，并渗透到决策、执行、监督、反馈等各个经营环节。

即建设项目的内部控制应当涵盖公司经营管理的各个环节，并普遍适用于公司每一位职员，不得留有制度上的空白或漏洞。

（四）成本效益原则建设项目应当充分发挥各机构、各部门及广大职员的工作积极性。

尽量降低经营运作成本，保证以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果。

六、建设项目内部控制内容建设项目内部控制的内容包括合同控制，资源控制，质量、进度、费用控制和施工现场管理控制。

（一）合同控制合同控制的核心内容体现为对合同签订过程的控制和对合同履行过程的控制。

在项目建设过程中主要的合同形式有：设计合同、施工合同、监理合同、材料及设备采购合同等。

在合同履行过程中实施控制的实质是纠正偏差，以维护合同的严肃性和有效性。

由于我国在合同签订过程中普遍存在合同内容不完整，合同条款不合规，合同签订手续不完善等问题。

为此，在项目建设过程中，必须严格进行合同控制。

（二）资源控制资源控制的核心内容是合理确定资源需求，合理落实各种资源结构。

建设项目控制的基本目的是在按时输出一个质量、性能合格的项目的前提下，寻求资源投资的最小化。

在各种建设资源中，人力资源是最关键的因素。

参与项目建设与管理的各单位应注重人力资源的开发，注意通过运用一切手段调动人的积极性，并通过相应的制度约束规范建设者与管理者的行为，通过合理的施工方案选择最佳施工线路，以达到劳动力的节约。

建筑安装材料是建设项目的物质资源，他们通过人的技术经济活动转化为建设项目实体，是建设项目造价中所占比重最高的资源之一，所以加强对建筑安装材料的控制也十分必要。

建设资金控制应贯穿于从投资计划的编制、资金筹集到资金使用及竣工决算全过程。

资金控制的关键是预算的编制与执行，运用适当的方法正确编制预算，通过建设全过程的跟踪监督保证预算的正确执行，严格控制设计变更，避免建设资金外流，控制计划外项目的产生，严格履行合同进行价款结算，与之相适应的制度的建立便是资金控制的具体表现。

（三）质量、进度和费用控制质量控制包涵两个层次的内容，其一为质量管理控制，内容之二则为质量的技术性控制，包括质量检测控制标准的建立、质量控制体系的确定、质量技术测试方法的明确等相关内容。

进度控制通过进度计划控制和进度计划执行过程的控制得以反映。

由于项目控制系统是分级递阶控制系统，所以进度计划的贯彻与执行也要逐级落实、逐级细化。

进度计划包括管理层计划和作业层计划两大部分。

费用控制表现为对建设项目计价过程的控制，即投资决策阶段的投资估算控制，设计阶段的设计概算控制，招标投标阶段的施工图预算控制，合同签订阶段的合同报价控制，施工阶段的工程结算控制以及竣工阶段的竣工决算控制等。

（四）现场控制无论是业主还是总承包商，或施工单位的项目管理都必须落脚于施工现场。

进行现场管理控制，应把握以下几个关键点：优化现场环境；科学设计、合理布局；强化现场安全管理；加强现场数据资料管理；注重现场协调工作；建立现场工作全面考核与评价的标准体系。

七、建设项目内部控制的关键环节（一）职责分工与授权批准建立建设项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理建设项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

（二）项目决策控制建立建设项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学合理。

1．建立建设项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录。

严禁任何个人单独决策建设项目或者攫自改变集体决策意见。

2．建立建设项目决策及实施的责任制度。

明确相关部门及人员的责任，定期或不定期地进行检查。

3．组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。

（三）概预算控制建立建设项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、合理。

项目的立项和建造都应依据概预算，对实际支出与预算的差异以及未列入概预算的特殊事项应当履行特殊的审批手续。

同时还应当组织工程、技术财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核。

重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。