企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
企业会计准则第 28号—— 会计政策、会计估计变更及会计差错更正
• 第十二条 企业应当采用追溯重述法更正重 要的前期差错，但确定前期差错累积影响 数不切实可行的除外。 追溯重述法，（变化之一——新概念） 是指在发现前期差错时，视同该项前期差 错从未发生过，从而对财务报表相关项目 进行更正的方法。
调整具体方法
• 第一。凡涉及损益的事项，一般通过“以 前年度损益调整”帐户核算。（调完后转 到“利润分配——未分配利润”） • 第二。凡涉及利润分配调整的事项，直接 在“利润分配——未分配利润”帐户核算 • 第三。凡不涉及损益和利润分配的事项， 调整相关帐户。 • 第四。通过上述“帐户处理”后，还应同 时调整会计报表相关项目的“数字”。
企业会计准则第 28号—— 会计政 策、会计估计变更和差错更正
主讲人：徐文学 江苏大学会计系
一。基本框架
• 共五章，18条
二。准则制订依据、制订目的、规 范范围
• 第一章 总则 • 第一条 为了规范企业会计政策的应用， 会计政策、会计估计变更和前期差错更正 的确认、计量和相关信息的披露，根据 《企业会计准则——基本准则》，制定本 准则。 第二条 会计政策变更和前期差错更正 的所得税影响，适用《企业会计准则第 18 号——所得税》。
• 第四章 前期差错更正（变化之一——原准则是 会计差错更正） • 第十一条 前期差错，是指由于没有运用或 错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成 省略漏或错报。 （一）编报前期财务报表时预期能够取得并 加以考虑的可靠信息。 （二）前期财务报告批准报出时能够取得的 可靠信息。
• 前期差错通常包括计算错误、应用会计政 策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的 影响以及存货、固定资产盘盈等。
四。会计估计变更的处理
• 第三章 会计估计变更 • 第八条 企业据以进行估计的基础发生了变 化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后 来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。 会计估计变更的依据应当真实、可靠。 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前 状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对 资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额 进行调整。（变化之一——未对会计估计进行进
企业会计准则第28号——会计政策,会计估 计变更和差错更正
企业会计准则第28号一、总则为了规范企业会计政策的应用，确保会计信息的质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则——基本准则》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。
本准则所称会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计估计变更和差错更正，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
二、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
企业的会计政策一旦确定，不得随意变更。
如需变更，应满足以下条件之一：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更；（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
满足下列条件之一的，可以视为会计政策变更：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更；（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
下列各项不属于会计政策变更：（1）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策；（2）由于以前年度的会计政策错误而变更会计政策。
企业根据法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更会计政策的，应当按照国家相关法律、行政法规或国家统一的会计制度文件的要求执行，并在财务报表附注中披露。
企业采用未来适用法对会计政策变更进行处理。
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
三、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的调整。
会计估计变更应当采用未来适用法处理。
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
企业应当在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1）会计估计变更的内容和理由；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》的应用指南和讲解
《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》的应用指南和讲解应用指南和讲解《企业会计准则第28号，会计政策、会计估计变更和差错更正》概述：企业会计准则（以下简称《准则》）第28号是我国现行会计准则体系中的一项重要准则，具体规定了企业会计政策、会计估计变更和差错更正的处理方法与要求。
本文旨在对《准则》及其应用指南进行深入解读与讲解，以帮助读者更好地理解与应用该准则。
一、会计政策的确定与变更《准则》将会计政策定义为“为了编制和报告企业财务报表而选择的会计处理方法、制度、基础和原则”。
会计政策的确定是企业财务会计的首要环节，它对财务报表的准确性和可比性有着重要影响。
《准则》要求企业应当在财务报表中披露其会计政策的选择与变更。
会计政策的确定应满足以下要求：1.一致性原则：企业应当在相同的交易或事项上保持一致的会计政策。
2.实质重于形式原则：根据交易或事项的经济实质，确定会计政策，而非单纯依据法律形式。
3.翔实性原则：财务报表应真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
会计政策的变更应满足以下要求：1.会计政策变更必须合理，不能为了规避会计处理的难题而进行。
2.会计政策变更需要提前进行充分的审慎评估与论证，并且必须经过管理层的批准。
3.会计政策变更影响大、范围广或者与财务报告用户的判断有关的，应当对上期财务报表进行调整。
二、会计估计的确定与变更《准则》将会计估计定义为企业编制财务报表所需做出的重要假设或判断。
会计估计的确定和变更是财务会计中重要的内容，它直接影响财务报表的准确性和可靠性。
会计估计的确定应满足以下要求：1.可靠性原则：会计估计应基于可靠的信息和合理的假设。
2.准确性原则：会计估计应尽可能接近事实，并且应当按时修订和更新。
3.主观性和客观性原则：会计估计在合理范围内允许一定的主观判断，但应基于客观证据和专业判断。
会计估计的变更应满足以下要求：1.变更会计估计必须合理，不能为了追求短期利益而随意变更。
141506企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正
（二）前期差错更正的会计处理
（1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。 （2）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可 追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额， 也可以采用未来适用法。 （3）企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报 表中，调整前期比较数据。
（三）前期差错更正的披露
（二）会计政策变更的条件
1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求 变更。 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信 息。
（三）会计政策变更的会计处理方法
1、法定变更,按照国家相关会计规定执行 2、自愿变更,采用追溯调整法处理
追溯调整法（分三个层次）
（1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初 留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的 其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变 更累积影响数不切实可行的除外。 （2）确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可 追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 （3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影 响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
（一）会计估计变更的含义
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及 预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负 债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 情形： 1.赖以进行估计的基础发生变化。 2.取得了新的信息、积累了更多经验。（二）会计估计变更的源自计处理方法 未来适用法
（1）仅影响变更当期 （2）影响变更当期和未来期间
（3） 正确划分会计政策变更和会计估计变更
会计政策变更与会计估计变更的划分
1.会计确认是否发生变更 2.计量基础是否发生变更 3.列报项目是否发生变更 4.根据会计确认、计量基础、列报项目所选择的、为 取得与资产负债表项目有关的金额或数值
企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正
【发布单位】财政部【发布文号】【发布日期】2006-02-15【生效日期】2007-01-01【失效日期】【所属类别】国家法律法规【文件来源】中国人民银行企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正第一章总则第一条为了规范企业会计政策的应用，会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。
第二条会计政策变更和前期差错更正的所得税影响，适用《企业会计准则第18 号――所得税》。
第二章会计政策第三条企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。
但是，其他会计准则另有规定的除外。
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
第四条企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
第五条下列各项不属于会计政策变更：（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
（二）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
第六条企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。
会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正.
解读企业会计准则第28号：会计政策、会计估计变更与差错更正在会计实践中，企业常常面临着会计政策、会计估计的变更以及差错更正的问题。
这些问题不仅影响企业财务报表的准确性和可靠性，更直接关系到企业的经济决策和长期发展。
因此，企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正，对于规范企业会计行为，确保会计信息质量具有十分重要的意义。
一、会计政策变更会计政策变更，是指企业因外部环境的变化或过去使用的会计政策所提供的会计信息不能再反映企业的经营成果，不能再反映企业的财务状况，因此有必要对原有的会计政策进行修订和完善。
这种变更通常涉及会计原则和方法的调整，旨在使企业的会计信息更加符合实际情况，更准确地反映企业的经济实质。
在处理会计政策变更时，企业应遵循谨慎性原则，确保变更的合理性和必要性。
同时，企业还应及时披露变更的原因、影响及采取的措施，以便投资者和其他利益相关者了解企业的财务状况和经营成果。
二、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，过去使用的会计估计所提供的会计信息不能再反映企业的经营成果和财务状况，因此需要重新估计。
这种变更通常涉及对未来事项的预测和判断，因此具有一定的主观性和不确定性。
在处理会计估计变更时，企业应充分考虑各种因素，确保估计的合理性和准确性。
同时，企业还应建立健全内部控制制度，加强对会计估计的审核和监督，防止因人为因素导致的错误和偏差。
三、差错更正差错更正，是指对前期财务报表中的错误进行纠正。
这种错误可能是由于计算错误、分类错误或记录错误等原因导致的。
差错更正的目的在于消除报表中的错误，使财务报表更加准确和可靠。
在进行差错更正时，企业应查明错误的原因和性质，采取适当的更正方法。
对于重大的差错更正，企业还应进行充分的披露，以便投资者和其他利益相关者了解更正的影响和后果。
四、总结企业会计准则第28号为企业处理会计政策、会计估计变更和差错更正提供了明确的指导和规范。
企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正
企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：企业会计准则第28号是我国财政部颁布的一项重要会计准则，主要涉及会计政策、会计估计变更和差错更正等内容。
这一准则对企业的财务报表编制和披露提供了指导，有助于提高企业的会计质量和透明度。
下面我们将对准则的主要内容进行详细解读。
一、会计政策会计政策是企业在编制财务报表时采用的具体原则、规定和方法。
企业应当在编制财务报表之初选择并应用一致的会计政策。
如果在后续期间发生了原会计政策不再适用或者新的会计政策更为适宜的情况，企业应当及时调整并披露相应信息。
在确定会计政策时，企业应当考虑符合法律法规、符合相关会计准则的要求，并尽可能确保会计政策反映了企业的真实财务状况。
在财务报表披露中应当明确会计政策，并且对于重大会计政策的应用应当进行适当的说明。
二、会计估计变更企业在编制财务报表时，可能需要对一些无法精确测定的项目进行估计。
这些估计以合理和可靠的基础为前提，但在实际情况发生变化时，可能需要进行调整。
企业在确定需要变更会计估计时，应当充分评估变更的影响，及时调整财务报表，并披露相应信息。
会计估计变更可能影响企业的财务报表，因此在财务报表披露中，企业应当说明对关键会计估计的变更，以及变更的原因、具体影响、调整金额等信息。
对于会计估计变更的影响可能较大或者涉及重大会计政策的情况，企业应当对外部利益相关方进行适当说明。
三、差错更正财务报表中可能存在一些错误，这些错误可能是由于计算错误、认识错误等原因导致的。
一旦发现错误，企业应当及时进行更正。
对于已经发布的财务报表发现的差错，企业应当在下一个期间的财务报表中进行相应调整，并披露差错更正。
第二篇示例：企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正，是中国财政部于2009年颁布的财务会计准则，为规范企业在编制财务报表过程中对会计政策、会计估计变更以及差错更正的处理提供了具体的指导。
企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正
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财政部关于印发《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知
财政部关于印发《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1998.06.25•【文号】财会字[1998]28号•【施行日期】1999.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第八批)的决定》（发布日期：2003年1月30日实施日期：2003年1月30日）废止财政部关于印发《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知（财会字〔１９９８〕２８号）国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：为了适应社会主义市场经济的发展，规范企业有关会计政策变更、会计估计变更以及会计差错更正的会计核算和相关信息披露，我们制定了《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，现印发给你们，请布置所属的上市公司从１９９９年１月１日起执行，其他企业可暂不执行，执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：１．企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正２．《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南中华人民共和国财政部一九九八年六月二十五日附件１：企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正引言１．本准则规范企业会计政策变更、会计估计变更以及会计差错更正的会计核算和相关信息的披露。
２．本准则的目的是当发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正时，在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，便于财务报告使用者更恰当地理解的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
定义３．本准则使用的下列术语，其定义为：（１）会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
（２）会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
企业会计准则第28号.doc
企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006）财会[2006]3号第一章总则第一条为了规范企业会计政策的应用，会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条会计政策变更和前期差错更正的所得税影响，适用《企业会计准则第18号——所得税》。
第二章会计政策第三条企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。
但是，其他会计准则另有规定的除外。
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
第四条企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
第五条下列各项不属于会计政策变更：（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
（二）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
第六条企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。
会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
第七条确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》应用指南
《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》应用指南一、会计政策变更的定义和要求：会计政策变更是指为更准确地反映实际状况或者从适应新的会计准则、新的经济环境出发所做的改变。
企业在变更会计政策时，应当充分说明变更的原因和新政策的具体内容，并且提供相应的财务信息，以便用户能够理解和比较财务信息的连续性和可比性。
二、会计估计变更的定义和要求：会计估计变更是指通过对以往的经验和其他信息的综合分析提前推测未来发生的经济事件的变化情况。
企业在变更会计估计时，应当充分说明变更的原因和具体的变更方法，并且合理解释变更对财务报表的影响。
同样，企业也需要提供相应的财务信息，以便用户能够理解和比较财务信息的连续性和可比性。
三、差错更正的定义和要求：差错更正是指在编制重报会计信息时发现的错误的更正。
对于涉及差错更正的财务报表，企业应当对差错进行适当的分类、补正和披露，并且提供相应的补充信息，以便用户能够理解和比较财务信息的连续性和可比性。
四、会计政策的确认和变更方法：在确认会计政策变更时，企业应当根据实际情况确立会计政策，且该政策应当能够实现财务信息的真实和可靠。
对于会计政策的变更，企业应当进行充分的沟通和讨论，并经过决策机构的审议和批准。
五、会计估计的确认和变更方法：在确认会计估计时，企业应当考虑相关的利益相关方意见和专业观点，保证会计估计的准确性和合理性。
对于会计估计的变更，企业应当进行合理的解释，提供充分的依据，并经过决策机构的审议和批准。
六、差错更正的确认和处理方法：在确认差错更正时，企业应当及时发现和纠正错误，以保证财务报表的准确性和真实性。
对于差错的处理，企业应当按照规定的程序和方法进行分类、识别和报告，并提供相应的补充信息。
综上所述，企业会计准则第28号的应用指南对于企业在会计政策、会计估计变更和差错更正方面提供了详细和具体的操作指引。
企业在遵循指南规定的基础上，应当充分考虑实际情况，确保财务信息的准确性和可比性，提高财务报表的透明度和可信度。
企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错
更正》应用指南
该指南主要是对《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》做进一步解释和说明，帮助企业正确应用该准则，确保会计处理和报告的准确性和可靠性。
具体内容包括：
1. 会计政策的确定和变更
该章节主要是针对企业在会计政策的确定和变更过程中的相关问题进行解释和说明。
包括会计政策的确定原则、确定会计政策的方法和过程、变更会计政策的原因和方法等。
2. 会计估计的确定和变更
该章节主要是针对企业在会计估计的确定和变更过程中的相关问题进行解释和说明。
包括会计估计的确定原则、确定会计估计的方法和过程、变更会计估计的原因和方法等。
3. 差错更正
该章节主要是针对企业在差错更正的处理过程中的相关问题进行解释和说明。
包括差错的定义和分类、差错更正的原则和方法、差错更正的时间和报告等。
4. 其他问题
该章节主要是对其他与会计政策、会计估计变更和差错更正有关的问题作出解释和说明。
包括会计政策和会计估计的应用范围、企业合并和重组的会计处理、应对审计问题的建议等。
总之，该指南是为了帮助企业正确理解和应用《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，并确保会计处理和报告的准确性和可靠性。
企业会计准则第28号—会计政策会计估计变更和差错更正
企业会计准则第28号—会计政策会计估计变更和差错更正企业会计准则第28号（以下简称准则28号）是中国会计准则体系中的一项重要内容，于2024年发布，是对企业会计政策、会计估计变更和差错更正的规范。
本文将从准则内容、应用原则和对企业会计管理的影响等方面进行阐述，以期全面理解准则28号的重要性。
准则28号主要规定了企业会计政策、会计估计变更和差错更正的处理方法。
其内容可以分为三个方面：第一，会计政策：准则28号要求企业应当建立和披露会计政策，并需保持相对稳定，确保及时、准确、可比的财务报告。
准则要求企业应在合理的范围内选择会计政策，主要根据可靠证据、与实际交易和事项相一致、能获得合理和有用信息等原则来确立。
如果无法明确应用其中一会计政策，准则28号还要求企业开展合理的解释工作。
第二，会计估计变更：会计估计变更是指在一定范围内改变账面确认和计量方法的情况。
准则28号要求企业在符合情况必要时，对会计估计进行变更，并将变更后的会计估计视为估计当期发生的事项。
企业需要对估计变更进行全面的披露和解释，确保信息的真实性和完整性。
第三，差错更正：差错是指企业在编制和披露财务报告过程中由于疏忽、遗漏或错误引起的非正常的、非政策性的错误。
准则28号要求企业在发现差错时及时进行更正，并将更正后的差错额作为调整前年度末报表的开始数重新计算。
企业需要对差错更正进行全面的披露和解释，确保信息真实、准确。
准则28号在应用时，需要遵循以下原则：首先，准则的适用范围。
准则适用于编制和披露财务报告的所有企业，无论企业规模大小、行业类别。
其次，连续性原则。
企业在编制和披露财务报告时，应当假定其连续经营下去，除非有确凿证据表明企业将停业或清算。
再次，信息可靠性原则。
财务报告应当提供可靠信息，准确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
此外，准则的应用需要与其他相关准则进行配套处理，确保财务信息的一致性和可比性。
准则28号对企业会计管理产生了重要影响。
《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》应用指南
《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》应用指南《企业会计准则第28号，会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南介绍了会计政策、会计估计变更和差错更正的相关定义、原则、程序和记录要求等内容，为企业提供了具体的指导和操作规范。
下面将对该应用指南进行详细的介绍。
该应用指南首先对会计政策、会计估计变更和差错更正的定义进行了说明。
会计政策是指企业在编制财务报表时所采用的计算、评估和报告成果的基本规则和方法。
会计估计变更是指会计政策变更之外的其他估计变更。
差错更正是指企业在编制财务报表时，发现过去错误或疏忽的改正。
接着，该应用指南说明了会计政策、会计估计变更和差错更正的原则。
企业在制定会计政策时，应当充分考虑与财务报表用户的信息需求相一致，以及经济实质、合理性和稳定性原则。
在进行会计估计变更时，企业应当依据市场变化、技术进步、会计准则修订等因素来进行合理的变更。
在进行差错更正时，企业应当遵循谨慎性原则，确保相应的调整对当前和未来会计期间的财务状况和业绩有正确和公正的反映。
此外，该应用指南还介绍了会计政策、会计估计变更和差错更正的程序要求。
企业在制定会计政策时，应当明确政策的制定过程、决策机构和程序，并依据规定的程序进行相关的决策或批准。
在进行会计估计变更和差错更正时，企业应当依据实际情况进行评估、分析和决策，并通过内部控制系统对整个过程进行有效的监督和规范。
最后，该应用指南强调了会计政策、会计估计变更和差错更正记录的要求。
企业应当及时、准确地记录相关的会计政策、会计估计变更和差错更正，并对记录进行适当的内部控制，以确保相关信息的可追溯性和可验证性。
综上所述，《企业会计准则第28号，会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南对会计政策、会计估计变更和差错更正的相关定义、原则、程序和记录要求进行了详细的介绍，为企业提供了具体的操作指导和规范，帮助企业正确遵循相关规定，提高财务报告的质量和准确性。
企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正
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企业会计准则第28号——会计政策会 计估计变更和差错更正
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新
的会计政策。例如，某企业第一次签订一项建造合同，
为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采
用完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项
交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属
会计政策变更的累积影响数，通常可以通 过以下各步计算获得：
第一步，根据新的会计政策重新计算受影 响的前期交易或事项；
第二步，计算两种会计政策下的差异；
第三步，计算差异的所得税影响金额；
第四步，确定前期中每一期的税后差异；
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第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 企业会计准则第28号——会计政策会 计估计变更和差错更正
产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而
改变会计政策不属于会计政策变更。
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企业会计准则第28号——会计政策会 计估计变更和差错更正
【例题2】企业对初次发生的或不重要的交易或事项 采用新的会计政策，属于会计政策变更。 （ ）
【例题3】下列不属于会计政策变更的情形有 （ ）。
A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差 别而采用新的会计政策
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企业会计准则第28号——会计政策会 计估计变更和差错更正
对会计政策变更的认定，直接影响到会计处理方 法的选择。实务中，企业应当分清哪些属于会计政策 变更，哪些不属于会计政策变更。下列情况不属于会 计政策变更：
1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本 质差别而采用新的会计政策。
例如，某企业以往租人的设备均为临时需要而 租人的，企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本 年度起租人的设备均采用融资租赁方式，则该企业自 本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法 核算。该企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度 起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资 租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政 策变更。
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企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
发文部门：财政部
发文时间：2006-2-15
实施时间：2007-1-1
法规类型：具体会计准则
所属行业：所有行业
所属区域：全国
第一章总则
第一条为了规范企业会计政策的应用及其变更、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条会计政策变更和前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18号——所得税》。
第二章会计政策
第三条企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。
但是，其他会计准则另有规定的除外。
会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。
第四条企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更；但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：
(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
(二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
第五条下列各项不属于会计政策变更：
(一)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
(二)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
第六条企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。
会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
第七条确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
第三章会计估计变更第八条企业赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。
会计估计变更的依据应当真实、可靠。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。
第九条企业对会计估计变更应当采用未来适用法。
会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
第十条企业难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更进行处理。
第四章前期差错更正
第十一条前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。
(一)编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。
(二)前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等
第十二条企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
第十三条确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
第十四条企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。
第五章披露
第十五条企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：
(一)会计政策变更的性质、内容和原因。
(二)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
(三)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：
(一)会计估计变更的内容和原因。
(二)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
(三)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
第十七条企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：
(一)前期差错的性质。
(二)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
(三)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
第十八条在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会
计政策变更和前期差错更正的信息。