研发费用的费用化和资本化的研究

（ ６） 易导致企业借此规避税收。对于一些高科技的企业来说， 其最主 要的支出就是研发费用， 按照原准则规定， 这些企业进行会计核算时， 就 可能加大研发费用并把它们全部费用化， 这样企业的利润会明显减少， 从而达到少缴税的目的。
２ 我国新准则中对研发费用的处理
随着科技的迅猛发展， 经济全球化、一体化已成为历史发展的趋势， 而会计处理也需要适应国际经济的大环境， 所以， 我国为了适应这一趋 势， 同国际接轨， 于 ２００６ 年 ２ 月 １５ 日颁布了新的企业会计准则， 其中对 研发费用的处理就发生了较大的变化。 ２．１ 新准则的具体规定
摘 要： 随着知识经济的到来， 研发费用占企业总支出的比重越来越大。阐述了新旧企
业会计准则对无形资产研发费用会计处理的方法，论述了它们的优缺点。
关键词： 研发费用； 企业会计准则； 资本化处理； 费用化处理
中图分类号： Ｆ２７５
文献标识码： Ａ
随着社会的发展和科学技术的进步， 无形资产已成为企业资产中一 个重要的组成部分， 是企业生产经营中不可缺少的一种重要的经济资 源。随着知识经济的到来， 我国产业结构的不断调整与完善， 各个企业为 了增强自身的技术创新能力， 在激烈的市场竞争中占有一席之地， 越来 越重视无形资产的研究与开发， 研发费用占企业总支出的比重越来越 大。所以， 对研发费用进行适时研究有其必要性。综观世界各国， 对研发 费用的处理不外乎两种情况： 以美国为代表的费用化和以国际会计准则 为 代 表 的 有 条 件 的 资 本 化 。本 文 主 要 针 对 我 国 对 研 发 费 用 的 相 关 规 定 来 进行研究， 以阐述我国无形资产研发费用会计处理方法的变革与完善。
上发表的论文， 代表着这一学科的最新动态和发展方向， 信息量大、学术 水平高， 研究成果能反映或代表本领域科学研究的前沿水平， 在读者中
期刊的研究有了很大发展， 并将研究成果以参考工具书的形式出版， 这 就 是《中 文 核 心 期 刊 要 目 总 览》（ 以 下 简 称《总 览》） ， 迄 今 共 出 版 了 ４ 版 （ １９９２ 年 版 、１９９６ 年 版 、２０００ 年 版 、２００４ 年 版） ， ２００８ 年 版 的 研 制 工 作 已 经开始， 预计将于 ２００８ 年出版。
科技情报开发与经济
ＳＣＩ－ ＴＥＣＨ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ ＆ ＥＣＯＮＯＭＹ
２００８ 年 第 １８ 卷 第 ４ 期
文章编号： １００５－ ６０３３（ ２００８） ０４－ ０１６４－ ０２
收稿日期： ２００７－ １２－ １３
研发费用的费用化和资本化的研究
崔艳波
（ 山西省经济管理干部学院， 山西太原， ０３０００６）
（ ４） 不符合划分收益性支出和资本性支出原则。无形资产在研发期 间并不能给企业带来收益， 只有在研发成功后才能带来经济利益， 并且 这个经济利益将与几个会计年度相关。因此， 研发支出必然与以后几个 会计期间内取得的收益有关， 应作为资本性支出计入无形资产价值之 中， 而不应该作为收益性支出计入当期损益。
他发现， 如果将科学期刊刊载某一学科的相关论文数量统计起来， 并按 递减顺序排列， 那么可以把期刊分为专门面向这个学科的核心区和包含
２ 对“核心期刊”的质疑
着与核心区同等数量论文的几个区。这时， 核心区与相继各区的期刊数
任 何 一 种 新 生 事 物 的 产 生 ， 都 会 不 同 程 度 地 受 到 非 议 、指 责 ，“ 核 心
（ ４） 可降低投资风险。无形资产的研发活动所需投入的费用一般都 比较大， 而且最终能否研发成功带有很大的不确定性， 按照原准则的规 定将研发费用全部费用化， 企业就可以大胆地投入资金进行研发活动， 而不必担心一开始把研发费用计入了无形资产成本里面， 但最后研发失 败， 没有形成无形资产， 从而虚增资产和利润的问题。 １．３ 原准则的缺点
新准则的这一规定， 变革了原准则的相关规定， 而同国际会计准则 的有关规定相一致， 认为对于研发费用应区分对待， 即有条件地予以资 本化。 ２．２ 新准则的优点
（ １） 更符合资产的定义。新准则认为， 资产是指企业过去的交易或事 项 形 成 的 、由 企 业 拥 有 或 控 制 的 、预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 。企 业研究与开发活动是在形成无形资产之前进行的活动， 当然是一项过去 的事项， 而且这项活动是为了在以后会计期间给企业带来经济利益， 当 研究开发成功时， 就可以成为企业的一项资源， 也能够被企业控制， 并且
享有较高的知名度； 二是集中性： 指少量的一组核心期刊集中了某学科 大部分高质量论文， 大量报道学科领域的新论点、新思想和新技术； 三是 学科性： 指的是核心期刊总与某一学科联系在一起， 所刊登的信息适应 学科或领域读者的需求， 针对性强， 为用户所重视， 利用率高。
１ 核心期刊的概念及功能作用
“核心期刊”概念的引进， 对学术界、期刊界的健康发展是一种促进， 可 以 激 发 学 术 界 多 出 高 品 质 的 论 文 在“ 核 心 期 刊 ”上 发 表 ， 以 扩 大 影 响 ，
（ ２） 不符合真实性原则。无形资产的研发费用往往很大， 但按原准则 规 定 却 不 计 入 其 成 本 里 ， 而 仅 以 最 后 阶 段 的 申 请 、注 册 费 用 对 其 进 行 计 价， 势必使得无形资产最终的账面价值与其实际价值相差甚远。
（ ３） 不符合一致性原则。原准则对不同方式取得的无形资产， 计价时 是区别对待的。企业从外购入的无形资产， 按实际支付价款入账， 然后在 受益期间内进行分摊， 而对于企业自行开发的无形资产， 却将其研发费 用计入当期损益， 全部进行费用化， 这显然不符合一致性原则。
新准则第七至九条规定， 企业内部研究开发项目的支出， 应当区分 研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支 出， 应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支 出 ， 同 时 满 足 一 系 列 条 件 的（ 具 体 在 无 形 资 产 准 则 第 九 条 中 规 定） ， 才 能 确认为无形资产。
“ 核 心 期 刊 ”仅 是 从 文 献 收 集 的 角 度 选 的
核 心 期 刊 对 于 图 书 情 报 部 门 的 期 刊 订 购 、优 化 馆 藏 资 源 、提 高 检 索
指 标 分 为 两 类 ， 一 类 是 数 量 指 标“ 载 文 量 ”“ 索 引 量 ”， 着 重 考 察 期 刊 刊 载
很明显， 原准则中的研发费用的处理采用与美国相同的方法， 即将 其全部予以费用化， 具体是作为当期损益， 计入发生当期的费用账户中。 １．２ 原准则的优点
（ １） 遵循谨慎性原则。谨慎性是原准则中关于会计核算的 １３ 个原则 中的一条， 它要求企业不得多记资产或收益， 少计负债或费用， 不得设置 秘密准备。企业进行的研发活动最终能否产生成果， 或者即使能产生成 果， 该成果给企业能带来多大经济效益， 这些都是未知数， 具有很大的不 确定性。既然不能肯定， 所以原准则遵循不得多计资产的原则要求， 将其 予以费用化。
（ ２） 核算简单， 便于会计人员操作。采用这种处理方法， 不需要会计 人员进行主观的职业判断， 只要简单遵循准则要求处理就行， 从而避免 人为操纵利润的行为。
（ ３） 有利于企业获得更多的税收优惠， 增加科技投入的动力。税法为 了 鼓 励 企 业 进 行 新 产 品 、新 技 术 和 新 工 艺 的 研 究 开 发 ， 对 企 业 的 研 发 费 用给予了税收优惠， 允许研发费用不受比例限制， 计入管理费用据实扣 除。而原准则的规定， 正好迎合了税法的规定， 将其费用化， 这样企业当 期的所得税支出就会减少， 同时还有利于企业进行更多的研究与开发。
１ 我国原准则中对研发费用的处理
１．１ 原准则的具体规定 原准则第十三条规定， 企业自行开发并依法申请取得的无形资产，
其 入 账 价 值 应 按 依 法 取 得 时 发 生 的 注 册 费 、律 师 费 等 费 用 确 定 ； 依 法 申 请取得前发生的研究与开发费用， 应于发生时确认为当期费用。在研究 与开发过程中发生的材料费用， 直接参与开发的人员工资及福利费， 开 发过程中发生的租金、借款费用等， 直接计入当期损益。
量成 １∶ａ∶ａ２…（ ａ＝５） ， 这就是著名的布拉德福文献分散定律 。 这 一 定 律 说 明学科文献在期刊中的分布是有规律的， 即少数期刊集中了大量某学科 的论文， 而其他期刊则很少出现该学科的期刊。 １．２ 核心期刊的功能作用
期刊”也不例外。近年来， 出现了大量对“核心期刊”指责、质疑的文章， 大 致归纳如下： ２．１ “核心期刊”的筛选本身存在缺陷
息的重要途径， 也是高校图书馆众多文献信息资源的重要组成部分。随
的促进作用。
着科学技术的发展， 学术论文和刊载这些论文的期刊也随之大量增加，
核心期刊具有以下特点： 一是代表性： 指某一学科的一组核心期刊
从而引发了必须对期刊进行评价的社会需求。因此， 我国从 ２０ 世纪 ７０ 年代起， 开始了对核心期刊的研究工作。２０ 世纪 ９０ 年代后， 我国对核心
促进学术的广泛交流； 对期刊界而言，“核心期刊”概念的引入， 具有一项 对 学 术 期 刊 评 价 的 依 据 ， 这 对 学 术 期 刊 自 身 的 定 位 、价 值 取 向 都 具 有 一 定的影响力， 对推动期刊实际工作的进展是有益的。
利用核心期刊有利于读者节省查找资料时间， 提高阅读效率。据统 计， 只要阅读某学科的 ５ 种核心期刊， 就可以得到该学科 ３３％的论文； 如 果经常阅读 ３０ 种核心期刊， 就可以得到 ６６％的论文。因此， 阅读核心期 刊可以大大提高读者的阅读效率。
（ １） 不符合配比原则。企业进行研发活动的最终目的是为了研制出 能够给企业带来收益的无形资产， 所以， 理论上研发期间的支出应与研 发成功后收益期的收入相配比。但按原准则规定， 对于研发费用一律费 用化， 不计入无形资产成本， 这样， 当研发成功， 企业取得收益时， 就不承