递延收益的主要账务处理
递延收益和预收款项
一是概念和核算科目不同。
递延收益是指企业尚待确认的收入或收益，也即暂时未确认的收益，包括尚待确认的劳务收入和未实现融资收益等，它在以后期间内分期确认为收入或收益，带有递延性质，对此会计上设置“递延收益”科目进行核算；预收账款是指企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项，它在以后商品发送或劳务提供时一般一次确认为收入，不带有递延性质，对此会计上设置“预收账款”科目进行核算。
递延收益和预收账款都带有预收性质，但前者需要递延，后者不需要递延，因此，二者分别通过不同的会计科目进行核算。
二是“递延收益”和“预收账款”都属于流动负债性质的科目。
“递延收益”和“预收账款”二者都属于流动负债性质的科目，但是“递延收益”是属于内部负债性质的科目，应按照其内容设置明细科目，进行明细分类核算；而“预收账款”是属于外部负债性质的科目，因此应按照债权人设置明细科目，进行明细分类核算。
三是“递延收益”和“预收账款”都属于过渡性科目。
从企业会计制度的有关内容可以看出，递延收益和预收账款，一般都是在将来向对方发送商品或提供劳务时，转为收入并予以确认，因此都属于过渡性科目。
但是预收账款是在发送商品或提供劳务时一次转为收入，而递延收益是在对外提供劳务时，分期转为收入或收益，即递延收益一般需要在未来期限内合理地进行分摊。
四是在资产负债表上的列示方法相同。
递延收益和预收账款二者都是在资产负债表中的流动负债方予以列示。
根据准则规定，“递延收益”科目的期末余额，一般在资产负债表流动负债方的“预计负债”项目下单列项目反映：“预收账款”科目的期末余额，在资产负债表流动负债方的“应付账款”项目下单列项目反映。
所以在做这种题目的时候，根据题目要求进行判断，如果题中告诉您提供后续服务，但是没有告诉您这个服务需要在多长时间分摊，您就直接确认预收账款，和教材上的处理相同；如果告诉您在多长时间内进行分摊了，那就用递延收益核算。
比较根据中国企业会计准则和《企业会计制度》的有关规定可以得知，递延收益和预收账款二者既有相同点，也有不同点。
递延收益的主要账务处理
递延收益的主要账务处理递延收益科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
企业在当期损益中确认的政府补助，在营业外收入”科目核算，不在本科目核算。
递延收益的主要账务处理一）企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。
在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收三）返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
案例：[例1]2002年1月1日，政府拨付A企业1000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1 台；并规定若有结余，留归企业自行支配。
2002 年2 月1 日，A 企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为960 万元，使用寿命为10 年。
2009 年2 月1 日，A 企业出售了这台设备。
A企业的会计处理如下:1 ）2002 年1 月1 日实际收到财政拨款，确认政府补助：借:银行存款10 000 000贷:递延收益10 000 0002）2002 年2 月1 日购入设备: 借:固定资产9 600 000贷:银行存款9 600 0003）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益:借:研发支出80 000贷:累计折旧80 000借：递延收益83333 (10 000000 - 10-12)贷:营业外收入833334) 2009 年2 月1 日出售该设备：借：固定资产清理2880000累计折旧6720000贷：固定资产9600 000借：递延收益3000 000贷：营业外收入3 000 000[ 例2]2007 年1 月1 日，甲企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2 年，年利率6%.当年12 月31 日，甲企业向当地政府提出财政贴息申请。
政府补助的处理
财政专项资金的账务处理探讨一、《企业会计准则2006》（简称新准则）。
新准则借用国际会计准则的叫法为财政性资金起了个新名，叫政府补助，并为此专门制定了具体准则即企业会计准则第16号--政府补助。
准则中明确了政府补助，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产（不包括政府作为企业所有者投入的资本），又分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，类似于挖潜改造资金。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
准则规定与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
具体账务处理如下:收到资金时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”；形成资产时，借记“固定资产”，贷记相关科目；资产使用时，借记相关损益科目，贷记“累计折旧”，政府补助计入当期损益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
收到时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”；后期发生费用后，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
收到时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。
二、《企业会计制度》《企业会计制度》第七十六条规定企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。
第八十二条规定资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。
拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。
制度规定“专项应付款”科目，核算企业接受国家拨入的具有专门用途的款项，如专项用于技术改造、技术研究等的资金，以及从其他来源取得的款项。
44_审计工作底稿编制指引——递延收益
审计工作底稿编制指引—递延收益一、会计记录概况ABC股份有限公司递延收益上年审定数为21,600,000.00 元，本年未审数为20,700,000.00元。
具体数据见“递延收益明细表”（底稿见FR002）。
二、基本审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制递延收益明细表并复核；第三步：了解政府补助事项，查阅取得相关政府补助的文件及其审批资料；第四步：检查相关记录和原始凭证；第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第六步：与报表附注进行核对；第七步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制递延收益明细表并复核。
审计目标:计价和分摊审计过程：1、审计人员向客户获取递延收益明细表（底稿见FR002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FR002）。
（二）审计程序：向管理当局了解政府补助事项，查阅取得相关政府补助的文件及其审批资料。
审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊审计过程：1、向管理当局了解政府补助事项；2、结合与政府补助相关文件及审批资料，确认递延收益的确认期间是否正确；并核对其会计处理是否正确。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FR002）。
提示：1、因涉及递延收益的政府补助项目一般不多，审计时不需专门开底稿，而直接将询问、检查文件及记录的结果记录到递延收益明细表底稿（FR1）即可。
2、因涉及递延收益的政府补助及其转销涉及较强的政策性，因此该程序显得尤为重要，如为首次接受委托审计项目，须对以前年度收到的涉及递延收益政府补助逐项查阅其取得的文件、资料以确认其期间是否正确。
与资产相关递延收益会计分录
与资产相关递延收益会计分录
与资产相关的递延收益是指在资产的使用寿命内，由于资产的
折旧或摊销而产生的收益。
在会计上，递延收益通常是指由于资产
的折旧或摊销而在资产的使用寿命内逐渐减少的收益。
递延收益的
会计处理通常涉及以下几个方面：
1. 针对折旧的递延收益，对于长期资产，如房屋、机器设备等，其价值会随着使用时间的增加而逐渐减少，这种价值的减少在会计
上被称为折旧。
折旧的递延收益会计分录通常涉及借记折旧费用账户，贷记累计折旧账户。
这样做的目的是在每个会计期间内记录折
旧的费用，并逐渐减少资产的价值。
2. 针对摊销的递延收益，对于一些长期资产，如专利权、版权
等无形资产，其价值也会随着时间的推移而逐渐减少，这种价值的
减少在会计上被称为摊销。
摊销的递延收益会计分录通常涉及借记
摊销费用账户，贷记累计摊销账户。
这样做的目的是在每个会计期
间内记录摊销的费用，并逐渐减少资产的价值。
总的来说，与资产相关的递延收益会计分录涉及记录资产价值
逐渐减少的过程，以反映资产在使用寿命内逐渐减少的价值。
这些
会计分录的目的是确保公司能够准确地反映资产价值的变化，从而更好地评估资产的真实价值和公司的财务状况。
递延收益的账务处理及列报
递延收益的账务处理及列报（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）2006年2月15财政部发布新的《企业会计准则》,并于2006年10月30日发布《企业会计准则——应用指南》,政部会计司及时组织编写了《企业会计准则讲解》,便于广大财会人员及时学习。
根据以上相关规定,递延收益科目核算的性质与内容和以前发生了很大变化。
一、新旧会计准则对递延收益的不同界定递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。
原《企业会计准则》和《企业会计制度》中,递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收入准则》的相关内容中。
根据这两个准则的规定,企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。
根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定,递延收益科目核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。
由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小,只核算企业以后期间计入当期损益的政府补助,不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。
二、新准则下递延收益的核算根据新会计准则及其应用指南的有关规定,企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。
在核算时,应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目,然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——政府补助利得”科目。
例1:某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮,为弥补该企业发生的轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。
该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同),款项于20X9年3月收到。
递延收益相关的所得税处理【会计实务经验之谈】
递延收益相关的所得税处理【会计实务经验之谈】递延收益相关的所得税处理如下所示：企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。
根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。
该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。
（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12，000，000.00贷：递延收益 12，000，000.00（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2，000，000.00贷：营业外收入——政府补贴利得 2，000，000.00（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：借：银行存款 12000，000.00贷：其他应收款 12，000，000.00企业取得的政府补助为非货币性资产的，应首先确认一项资产和递延收益，然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。
需要注意的是，递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
营业外收入非流动资产处置利得
营业外收入非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、出售无形资产收益、债务重组利得、企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等。
为了总括反映和监督企业营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。
该账户贷方登记企业发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，经结转后该账户期末无余额。
企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。
该科目可按营业外支出项目进行明细核算。
确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。
确认盘亏、非常损失计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。
期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。
结转后本科目应无余额。
营业外支出反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等，是企业财务中很重要的一个指标。
[2]递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。
递延收益的主要账务处理（一）企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。
在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”、“管理费用”等科目。
（二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”、“管理费用”等科目。
（三）返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
会计经验：新会计准则下递延收益账务处理
新会计准则下递延收益账务处理
根据新会计准则及其应用指南的有关规定,企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。
在核算时,应借记其他应收款或银行存款
等科目,贷记递延收益科目,然后分期借记递延收益科目,贷记营业外收入政府补
助利得科目。
企业取得的政府补助未非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。
需要注意的是,递延收益的分摊的
起点时相关资产可供使用时,递延收益分摊的终点是资产使用寿命结束或资产被
处置时(孰早),相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。
企业在进行递延收益处理的时候,应特别注意与此相关的所得税问题。
根据
《关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]081号)第一条:企业取
得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计
入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
根据该规定,按照新企业会计准则的核算要求,企业在以后期间收到政府补助金额,如例1,在
年度所得税汇总清算时,符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得
税负债;如果企业在当期收到该政府补助金额,如例2,在年度所得税汇总清算时,。
新旧会计准则对递延收益的不同界定
新旧会计准则对递延收益的不同界定递延收益是指尚待确认的收⼊或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发⽣制在收益确认上的运⽤。
下⾯店铺⼩编将为你介绍新旧会计准则对递延收益的不同界定。
⼀、新旧会计准则对递延收益的不同界定原《企业会计准则》和《企业会计制度》中，递延收益应⽤主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收⼊准则》的相关内容中。
根据这两个准则的规定，企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科⽬进⾏核算。
根据新发布的《企业会计准则——应⽤指南》的规定，递延收益科⽬核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计⼊当期损益的政府补助⾦额。
新准则把“未实现融资收益”直接作为⼀级科⽬核算企业应该分期计⼊租赁收⼊或利息收⼊的未实现融资收益。
由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更⼩，只核算企业以后期间计⼊当期损益的政府补助，不再核算《租赁准则》和《收⼊准则》的有关内容。
⼆、新准则下递延收益的核算根据新会计准则及其应⽤指南的有关规定，企业收到的政府补助，应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。
在核算时，应借记“其他应收款”或“银⾏存款”等科⽬，贷记“递延收益”科⽬，然后分期借记“递延收益”科⽬，贷记“营业外收⼊——政府补助利得”科⽬。
例1：某粮⾷企业按照相关规定和有关主管部门每6个⽉下达的轮换计划出售陈粮，同时购⼊新粮，为弥补该企业发⽣的轮换费⽤，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量⽀付该企业0.06元/⽄的轮换补贴。
该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10⽉⾄20X9年3⽉轮换储备粮2亿⽄(每⽉转换储备粮量相同)，款项于20X9年3⽉收到。
(1)20X8年10⽉份应根据轮换量2亿⽄和规定的补贴额0.06元/⽄，确认其他应收款1200万元借：其他应收款12，000，000.00贷：递延收益12，000，000.00(2)20X8年10⽉将补偿10⽉份的补贴计⼊当期收益借：递延收益2，000，000.00贷：营业外收⼊——政府补贴利得2，000，000.00(3)以后每⽉份的分录同(2)，同时20X9年3⽉份收到政府补助⾦，账务处理如下：借：银⾏存款12000，000.00贷：其他应收款12，000，000.00企业取得的政府补助未⾮货币性资产的，应⾸先确认⼀项资产和递延收益，然后在相关资产的使⽤寿命内平均分摊递延收益。
预计负债与递延收益的会计处理
预计负债与递延收益的会计处理预计负债与递延收益⼀、预计负债预计负债是指过去的交易或事项形成的现时义务但应付⾦额须根据⼀定的标准予以合理预计的流动负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产⽣的预计负债。
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发⽣或不发⽣才能决定的不确定事项。
（⼀）预计负债核算的规定1．与或有事项相关的义务同时满⾜下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是公司承担的现时义务；（2）履⾏该义务很可能导致经济利益流出公司；（3）该义务的⾦额能够可靠地计量。
注：在对或有事项加以确认时，通常需要对其发⽣的概率加以分析和判断。
⼀般情况下，发⽣的概率分为以下⼏个层次：基本确定：95%＜发⽣的可能性＜100%；很可能： 50%＜发⽣的可能性≤95%；可能： 5%＜发⽣的可能性≤50%；极⼩可能： 0＜发⽣的可能性≤5%。
2．预计负债应当按照履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏初始计量。
（1）所需⽀出存在⼀个连续范围，且该范围内各种结果发⽣的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
（2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：①或有事项涉及单个项⽬的，按照最可能发⽣⾦额确定。
②或有事项涉及多个项⽬的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
3．在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重⼤的，应当通过对相关未来现⾦流出进⾏折现后确定最佳估计数。
4．清偿预计负债所需⽀出全部或部分预期由第三⽅补偿的，补偿⾦额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿⾦额不应当超过预计负债的账⾯价值。
5．待执⾏合同变成亏损合同的，该亏损合同产⽣的义务满⾜预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
待执⾏合同，是指合同各⽅尚未履⾏任何合同义务，或部分地履⾏了同等义务的合同。
应用指南——会计科目和主要账务处理附录
应用指南——会计科目和主要账务处理附录1. 会计科目
1.1 资产科目
1.1.1 流动资产
- 现金
- 应收账款
- 存货
- 预付账款
1.1.2 非流动资产
- 固定资产
- 无形资产
- 长期投资
1.2 负债科目
1.2.1 流动负债
- 应付账款
- 预收账款
- 应付职工薪酬
- 应交税费
1.2.2 非流动负债
- 长期借款
- 递延收益
1.3 所有者权益科目
- 实收资本
- 资本公积
- 盈余公积
- 未分配利润
2. 主要账务处理
2.1 销售业务
借:银行存款/应收账款贷:主营业务收入
商品销售成本
2.2 采购业务
借:存货
贷:银行存款/应付账款
2.3 发放工资
借:生产/管理/销售费用贷:应付职工薪酬
银行存款
2.4 固定资产折旧
借:生产/管理/销售费用贷:累计折旧
2.5 借款
借:银行存款
贷:长期/短期借款
2.6 偿还借款
借:长期/短期借款
贷:银行存款
2.7 收到投资款
借:银行存款
贷:实收资本
资本公积
2.8 分配利润
借:未分配利润
贷:盈余公积
应付股利
以上是一个简单的会计科目和主要账务处理概览。
实际操作中,还需根据具体业务情况和会计准则规定进行账务处理。
此外,不同类型企业的会计科目和处理方式也可能有所差异。
小企业会计准则讲解
仅核算资本溢价
包括四个明细科目（资本溢价、接受捐赠的非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积）
盈余公积
法定公积金和任公积金
法定盈余公积 、任意盈余公积、法定公益金
*
会计科目转换对照表
小企业会计制度会计科目*
小企业会计准则会计科目
转换说明
编号
会计科目名称
顺序号
编号
会计科目名称
二、负债类
2
住房公积金：小企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
3
工会经费和职工教育经费。
4
非货币性福利：小企业以自己的产品或外购的商品作为福利发给职工。
5
因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
6
其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
企业所得税法实施条例第三十五条规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”第三十六条规定：“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。”
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除.
职工教育经费
条列四十二条
除国务院、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除.；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
业务招待费支出
《企业会计准则第14号—收入》科目设置和账务处理
《企业会计准则第14号—收入》科目设置和账务处理一、主营业务收入1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。
2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
3.主营业务收入的主要账务处理。
（1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借：银行存款、应收账款、应收票据、合同资产等科目贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——待转销项税额等科目。
（2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，借：银行存款未确认融资费用贷：合同负债【按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格】（3）企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产在合同开始日的公允价值，借：存货、固定资产、无形资产等有关科目贷：主营业务收入4.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
二、其他业务收入1.本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。
企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。
2.本科目可按其他业务的种类进行明细核算。
3.其他业务收入的主要账务处理。
企业确认其他业务收入的主要账务处理参见“主营业务收入”科目。
4.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
三、主营业务成本1.本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。
2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
3.主营业务成本的主要账务处理。
（1）期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借：主营业务成本贷：库存商品合同履约成本等科目。
新企业会计准则会计科目及账务处理
附录会计科目和主要账务处理一、会计科目会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。
企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。
对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。
会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
二、主要账务处理资产类1001 库存现金一、本科目核算企业的库存现金。
企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。
二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。
三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。
1002 银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。
二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。
三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
1003 存放中央银行款项一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。
小企业会计准则会计科目及报表说明
附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表一、会计科目会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。
小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。
对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。
会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。
一、资产类二、负债类1001 库存现金2001 短期借款1002 银行存款2201应付票据1012其他货币资金2203 预收账款1101短期投资2211 应付职工薪酬1121应收票据2221 应交税费1122应收账款2231 应付利息1123预付账款2232 应付利润1131应收股利2241 其他应付款1132应收利息2401 递延收益1221其他应收款2501 长期借款1401材料采购2701 长期应付款1402在途物资三、所有者权益类1403原材料3001实收资本1404材料成本差异3002 资本公积1405库存商品3101 盈余公积1407商品进销差价3103 本年利润1408 委托加工物资3104 利润分配1411周转材料四、成本类1421消耗性生物资产4001 生产成本1501长期债券投资4101 制造费用1511长期股权投资4301 研发支出1601固定资产4401 工程施工1602累计折旧4403机械作业1604在建工程五、损益类1605工程物资5001 主营业务收入1606固定资产清理5051 其他业务收入1621生产性生物资产5111 投资收益1622生产性生物资产累计折旧5301 营业外收入1701无形资产5401 主营业务成本1702累计摊销5402 其他业务成本1801长期待摊费用5403 营业税金及附加1901待处理财产损溢5601 销售费用5602 管理费用5603 财务费用5711 营业外支出5801 所得税费用二、主要账务处理资产类1001 库存现金一、本科目核算小企业的库存现金。
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递延收益的主要账务处理
递延收益科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。
递延收益的主要账务处理
（一）企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。
在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
（三）返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
案例：
[例1]2002年1月1日，政府拨付A企业1000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。
2002年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为960万元，使用寿命为10年。
2009年2月1日，A企业出售了这台设备。
A企业的会计处理如下：
（1）2002年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款 10 000 000
贷：递延收益 10 000 000
（2）2002年2月1日购入设备：
借：固定资产 9 600 000
贷：银行存款 9 600 000
（3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：借：研发支出 80 000
贷：累计折旧 80 000
借：递延收益 83333（10 000000÷10÷12）
贷：营业外收入 83333
（4）2009年2月1日出售该设备：
借：固定资产清理2880000
累计折旧 6720000
贷：固定资产 9600 000
借：递延收益3000 000
贷：营业外收入 3 000 000
[例2]2007年1月1日，甲企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%.当年12月31日，甲企业向当地政府提出财政贴息申请。
经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与甲企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。
2008年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。
2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10
年。
甲企业的会计处理如下：
（1）2008年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款 120 000
贷：递延收益 120 000
（2）2008年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款 180 000
贷：递延收益 180 000
（3）2008年7月1日工程完工，开始分配递延收益，自2008年7月1日起，每个资产负债表日：
借：递延收益 2 500
贷：营业外收入 2 500。