政府预算收支核算
《政府与非营利组织会计》第9章 政府单位预算会计核算
五、转移性预算收入
（三）附属单位上缴预算收入的核算 附属单位上缴预算收入在实际收到上缴的款项时，按照 实际收到的上缴金额确认。收到附属单位缴来款项时，按 照实际收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目， 贷记“附属单位上缴预算收入”科目。
45
业务举例
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六、债务预算收入
（一）债务预算收入的内容 债务预算收入事业单位经批准从银行或其他金融机构取 得借款所形成的预算收入。行政单位不得违反规定举借债 务，无债务预算收入。 债务预算收入是纳入部门预算管理的资金，未纳入部门 预算管理的应付款项、应缴款项等不确认为债务预算收入。
25
业业预算收入的内容 事业预算收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动 所取得的预算收入。 按照专业业务的类别分项核算，事业预算收入应当进行 支出的功能分类，区分专项资金收入和非专项资金收入。
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三、事业预算收入
（二）事业预算收入的核 事业单位设置“事业预算收入”科目，核算事业单位开 展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。事业单位 因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经 费拨款，也通过本科目核算。
5
一、政府单位预算会计要素与科目
6
二、政府单位预算会计的确认方法
（一）政府单位预算会计的确认基础 政府单位预算会计为预算管理服务，向决算报告使用者 提供预算管理方面的会计信息，预算收入和支出应当与预 算管理的要求保持一致，主要按照收付实现制基础确认。 收付实现制是指以现金的实际收付为标志来确定本期收 入和支出的会计核算基础，凡在当期实际收到的现金收入 和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的 现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。
（二）财政拨款预算收入的核算 政府单位设置“财政拨款预算收入”科目，核算单位从 同级政府财政部门取得的各类财政拨款。 本科目应当按照部门预算管理和政府收支分类的要求设 置明细科目。
预算会计的核算方法
预算会计的核算方法
预算会计的核算方法是指根据预算目标和预算计划，对预算收入和支出进行核算的方法。
预算会计的核算方法包括以下几种：
1. 面额法：根据预算编制的金额，核算预算收入和支出的实际发生额。
预算面额法是最常用的核算方法，对于预算中的每一项收入和支出都要进行实际发生额的核对。
2. 执行法：通过核对实际执行情况，计算执行进度和完成率，以确定预算收入和支出的核算金额。
执行法适用于预算实施过程中需要不断调整的情况，能够在预算执行过程中及时反映预算完成情况。
3. 期间法：根据预算期间的划分，在每个预算期间内进行预算收入和支出的核算。
期间法适用于预算周期较长或预算分类较多的情况，能够对预算执行情况进行更细致的分析。
4. 类别法：将预算收入和支出按照不同的分类进行核算，如按照部门、项目、成本等分类进行核算。
类别法能够对不同类别的预算收入和支出进行分析，便于控制和管理。
以上是预算会计常用的核算方法，根据实际情况可以选择不同的核算方法或结合使用来实现对预算收入和支出的有效管理和控制。
第三章：政府预算收支分类与测算方法
六、改革的主要内容
政府收支分类
收入分类
支出 功能分类
完整反映政府各 项职能。如：国 防、教育…… 防、教育……
支出 经济分类
明细反映各项支出 具体用途。如：工 资、会议费…… 资、会议费……
完整反映政府 收入的来源和 性质。
（一）收入分类
类（6 类（6） 款（49） 款（49） 项（354） 项（354） 目（750） 目（750）
……
公用支出
对个人和家庭 债务支出 的补助
经济分类特点二：充分细化
办公费 差旅费 邮电费
租赁费
公务费
水电费
维修费 ……
会议费
经济分类特点三：运用广泛 经济分类特点三：运用广泛
债务支出 …… 基建支出 …… 项目 行政事业单位 部分经费支出 工资福利 ……
资本性支出 ……
支出功能分类、 支出功能分类、经济分类交叉表(图1)
功能分类特点一：分类范围完整
新分类涵盖范围
社保基金 支出 预 算 内 支 出 预算外 支出
功能分类特点二：分类标准规范 功能分类特点二：
旧：教育总支出＝A+B+C+D+E+F 教育总支出＝ 新：教育总支出＝A 教育总支出＝
基本建设支出 企业挖革改造 科技三项费用
A. 教育基建支出
教育管理事务 普通教育 职业教育
税 收
我
国
税收收入
社会保险基金收入
社会缴款 赠 予
非税收入
贷款转贷回收本金收入
债务收入 其他收入
转移性收入
（二）支出功能分类
类（17） 类（17） 国防 教育 医疗卫生 抗旱 农林水事务 …… 水 利 水土保持 …… 普通教育 款（172） 款（172） 项（1152） 项（1152） 小学教育 高等教育 ……
《政府会计》第9章 政府预算收入
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实行国库集中收付制度后，财政收入的缴库方式包括直接缴库和集中汇缴 两种。
直接缴库
直接缴库是由缴款单位或缴款人按有关法律法 规的规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预 算外资金财政专户。如直接缴库的税收收入，由纳 税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核 无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单 一账户。
投资预算收益核算事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收 益性质的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债 券投资利息收入。
其他预算收入核算单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算 收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款 预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入，包括捐赠预算收 入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。
（1）2月1日收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到财政授 权支付额度，具体为：“基本支出——日常公用经费”685 000元。
编度
685 000
贷：财政拨款预算收入——基本支出——日常公用经费
编制财务会计分录如下
借： 零余额账户用款额度
685 000
学习导航
CONTENTS
第一节 政府预算收入概述
第二节 财政拨款预算收入
第三节 事业预算收入
第四节 第五节
上级补助预算收入与附属单位上缴预算收入 经营预算收入
第六节 债务预算收入与非同级财政拨款预算收入
第七节 投资预算收益与其他预算收入
一、财政拨款预算收入
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财政拨款预算收入是指行政事业单位从同 级政府财政部门取得的各类财政拨款。行政事 业单位需设置“财政拨款预算收入”科目，以 核算行政事业单位获得同级财政资金收入的情 况。
政府会计基础（2）：政府会计科目预算收入的核算
政府会计基础（2）：政府会计科⽬预算收⼊的核算chapter3 政府会计科⽬（1）各级财政部门适⽤《政府总预算会计制度》，编制财政总决算会计报表和政府综合财务报告。
（2）各级⾏政事业单位适⽤《政府会计制度-⾏政事业单位会计科⽬和报表》，编制单位决算报表和政府部门财务报表。
-----以下讲述⾏政事业单位的会计科⽬和平⾏记账法3.1 会计科⽬（⾏政事业单位的）政府会计要素（⼋要素）：1资产、2负债、3净资产、4收⼊、5费⽤、6预算收⼊、7预算⽀出、8预算结余。
会计科⽬与账户的区别？？（1）科⽬是账户的名称，不存在结构。
⽽账户具有⼀定的格式和结构。
（2）会计科⽬反映经济内容；账户除了经济内容，还反映其增减变化和结余情况。
（3）会计科⽬的作⽤是为了开设账户、填制凭证。
⾏政事业单位的会计科⽬分为两⼤类、⼋⼩类，103个会计科⽬。
财务会计科⽬包括：资产、负债、净资产、收⼊、费⽤五⼩类共77个科⽬；预算会计科⽬包括预算收⼊、预算⽀出、预算结余三⼩类共26个科⽬。
例⼦：（1）财政拨款预算收⼊(预算收⼊下的⼀个科⽬)（2）⾏政⽀出/事业⽀出（预算⽀出中的两个科⽬）----------------------------------要注意区分财务会计科⽬和预算会计科⽬。
特别是其中的收⼊类、预算收⼊类；费⽤类、预算⽀出类。
***财务会计科⽬1. 资产类35个科⽬。
有些是事业单位专⽤的，有些是⾏政单位和事业单位共⽤的。
事业单位专⽤的科⽬主要涉及到经济业务活动中的投资活动。
2. 负债类科⽬16个有些是事业单位专⽤的，有些是⾏政单位和事业单位共⽤的，有⼀个是⾏政单位专⽤的。
归纳：资产和负债中的往来款项⼀般与经营活动有关。
往来款项科⽬⼤多供事业单位使⽤。
其中“预付账款”、“应付账款”是⾏政、事业共⽤的。
3. 净资产类科⽬7个。
有2个事业单位专⽤科⽬，其他5个是共⽤。
资产负债表⽉报中列5个，年报中列3个。
4. 收⼊类科⽬11个6个共⽤，5个事业单位专⽤。
预算会计核算内容
预算会计核算内容
预算会计核算内容其实就是跟政府预算相关的那些事儿。
它主要核算的是政府预算资金的收支、结余啥的。
1. 收入核算
预算会计要算清楚政府有哪些收入来源呢。
像税收收入呀，这可是很重要的一部分呢。
比如说企业交的各种税，个人交的所得税之类的。
还有非税收入，就像一些行政事业性收费啦，罚款收入呀等等。
这些收入都得一笔一笔地算好，就像我们自己数零花钱一样，可不能马虎哦。
2. 支出核算
政府花钱的地方可多了，预算会计就得把这些支出算明白。
比如政府投资建设基础设施，像修公路、建桥梁这些，花了多少钱都得记录得清清楚楚。
还有政府部门日常的办公费用，给公务员发工资这些支出，也都是预算会计核算的内容。
这就好比家里记账，买菜花了多少钱，交水电费花了多少钱，都得记下来。
3. 结余核算
在把收入和支出都算清楚之后呢，就要看看剩下多少钱啦，也就是结余。
如果收入比支出多，那就有结余了，可以留着以后干别的事情，像是再投资建设啦，或者留着应对突发情况。
要是支出比收入多呢，那就得想办法节约开支或者增加收入来源了。
这就跟我们自己存钱一样，如果每个月能剩下点钱，就可以攒起来以后买自己喜欢的东西，要是花超了，就得想办法节约或者多挣点啦。
预算会计核算内容虽然看起来有点复杂，但其实就是把政府的钱袋子管清楚的一门学问呢。
事业单位收支的核算
政府收支分类科目体系及分级
政府收支分类改革于2007年全面实施。此次改革以构建新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统计体系最为重大的一次调整，也是我国政府预算管理制度的又一次深刻创新。 收入分类科目 设“类”、“款”、“项”、“目”四级 支出功能分类科目 设“类”、“款”、“项”三级 支出经济分类科目 设“类”、“款”二级
*
对人的支出——缴纳保险费
——计算出应由单位缴纳的各项社会保险费等 借：事业支出—基本支出—社会保障缴费 贷：其他应付款（随后转出） 财政补助收入（统发时财政支付） 银行存款（当即转出） 说明：社会保险费包括养老、医疗、失业等 计提基数为工资总额，比例因保险种类不同而不同
*
项目完成后专项资金的结转
——所属单位承担的专项业务完成后 借：拨入专款（所属实际支出数） 银行存款（所属缴回数） 贷：拨出专款（拨出数） ——本单位承担的专项业务完成后 借：拨入专款（实际支出数） 贷：专款支出 如果增加了固定资产，同时 借：固定资产 贷：固定基金 ——将专项业务完成后的结余转出 借：拨入专款（结余数） 贷：事业基金——一般基金（留用数） 贷：银行存款（缴回数）
*
2009年《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“类”级科目（19类）
基本公共管理与服务 外交 国防 公共安全 教育 科学技术 文化体育与传媒 社会保障和就业 社会保险基金支出 医疗卫生 环境保护
城乡社区事务 农林水事务 交通运输 采掘电力信息等事务 粮油物资储备及金融监管等事务 国债事务 其他支出 转移性支出
*
事业单位预算管理形式
核定收支 定额或定项补助 超支不补 结余留用
*
事业单位收入的内容及科目
政府会计(第2版)课件：财政预算本级收支的核算
科目
三、财政预算本级支出的账务处理
›采用实拨资金方式进行财政拨款或财政支出的,财政部门会计按照当期预算从 国库拨出的资金数额
─借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有 资本经营预算本级支出”等科目及其明细科目
›核算举例【例４—1】
没有设置同级财政对应国库的乡镇财政预算收入 的账务处理
›没有设置国库的乡镇财政部门,在收到征收机构报来的交到县级国库的预算收入报告时,按照交到国库的金额登记备查账 ›县级财政部门收到国库报解的乡镇财政部门的预算收入时
─借记“国库存款”科目 ─贷记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”等科目及其明细科目(注明乡镇财政收入) ›县级财政部门将乡镇财政部门的预算收入返还拨付到乡镇财政部门的财政存款账户时,县级财政部门会计按照拨付数 ─借记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”等科目 ─贷记“国库存款”科目 ›乡镇财政部门会计按照收到的预算收入数 ─借记“其他财政存款”科目 ─贷记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”等科目及其明细科目。
› 国库集中支付方式又分为财政直接支付方式和财政授 权支付方式
› 不同的财政拨款方式使得财政资金拨款的支出确认不 同
实拨资金方式下的财政预算本级支出确认
› 实拨资金的流程示意见图４—1
在实拨资金方式下
›,当财政资金在预算年度末全部按照预算拨给预算单位后,财政 会计就按照拨款预算数全额确认预算支出
详细的内容
政府支出分类科目
› 政府支出分类科目可按两种维度划分:
› 一是按照政府提供公共服务的功能领域等划分,又称政府支出 科目的“功能分类”;
行政单位收入和支出的核算
行政单位收入和支出的核算1. 引言行政单位的收入和支出核算是指对行政单位在一定时期内的资金收入和支出进行统计、核算、分析和评价的过程。
它是行政单位财务管理的重要内容，对于合理调控财政收支、优化资源配置、保障行政单位正常运转具有重要意义。
本文将从收入的核算、支出的核算和核算结果的分析三个方面介绍行政单位收入和支出的核算方法和技巧。
2. 收入的核算收入的核算是行政单位财务管理的首要任务之一。
在核算收入时，需要按照国家财务法规和会计制度的要求，将所有收入按照不同来源进行分类，以便于对不同类型的收入进行管理和评估。
2.1. 收入分类行政单位的收入主要分为财政拨款收入、经营性收入和非经营性收入三类。
•财政拨款收入是指行政单位从国家或地方财政部门获得的拨款。
这类收入主要用于行政单位的日常运转和公共事务的开支。
•经营性收入是指行政单位从经营性活动中获得的收入，如出租行政单位的资产、提供行政服务收取的费用等。
•非经营性收入是指行政单位从非经营性活动中获得的收入，比如出售闲置资产、土地使用权出让收入等。
2.2. 收入核算方法在进行收入核算时，可以采用以下方法：•收据核算法：即根据行政单位与收入来源之间的经济业务往来，依据收据记录的数额进行核算。
•银行存款核算法：即根据行政单位银行账户的资金流动情况进行收入核算。
•会计凭证核算法：即使用会计凭证，根据经济业务的实际发生情况进行收入核算。
3. 支出的核算支出的核算是指对行政单位在一定时期内的资金支出进行统计和核算的过程。
支出的核算主要包括支出的分类和支出的核算方法两个方面。
3.1. 支出分类行政单位的支出主要分为一般公共服务支出、经济事务支出和对其他单位和个人的转移支付三类。
•一般公共服务支出是指用于提供公共服务的支出，如行政管理费用、公共设施建设费用等。
•经济事务支出是指行政单位从事经济活动所支出的费用，如采购设备、支付人工费用等。
•转移支付支出是指行政单位向其他单位和个人支付的补贴、津贴等，如社会救济资金、奖励资金等。
财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知
财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2007.12.28•【文号】财库[2007]123号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】预算、决算正文财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知（财库[2007]123号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为适应国有资本经营预算管理的需要，规范国有资本经营预算收支的会计核算，现就《财政总预算会计制度》调整事项通知如下：一、在净资产类增设“国有资本经营预算结余”科目“国有资本经营预算结余”科目编码为306。
本科目核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收支的年终执行结果。
年终转账时，应将“国有资本经营预算收入”科目余额转入本科目贷方；将“国有资本经营预算支出”、“国有资本经营预算调出资金”科目余额转入本科目借方。
本科目年终贷方余额，反映本年国有资本经营预算滚存结余，转入下年度。
二、在收入类增设“国有资本经营预算收入”科目“国有资本经营预算收入”科目编码为406。
本科目核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。
取得国有资本经营预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。
年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“国有资本经营预算结余”科目，借记本科目，贷记“国有资本经营预算结余”科目。
本科目平时贷方余额，反映当年国有资本经营预算收入累计数。
本科目应按“政府收支分类科目”中“国有资本经营收入”款级科目下的项、目级科目设置相应明细账。
三、在支出类增设“国有资本经营预算支出”和“国有资本经营预算调出资金”科目（一）“国有资本经营预算支出”科目“国有资本经营预算支出”科目编码为506。
本科目核算各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。
发生国有资本经营预算支出时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目；年终转账时，将本科目借方余额全数转入“国有资本经营预算结余”科目，借记“国有资本经营预算结余”科目，贷记本科目。
《新编政府会计》第五章 财政总预算会计的收入核算
公共预算本级收入进行报解。一般公共预算本级收入的报解包含报和解两层含义。报 就是国库要向各级财政机关报告一般公共预算本级收入的收取情况，以便各级财政机 关掌握一般公共预算本级收入的收取进度和相关情况。解就是国库要在对一般公共预 算本级收入进行划分的基础上，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。
1.3 一般公共预算收入的划分、报解与列报基础
（三）一般公共预算收入的列报基础 一般公共预算本级收入的列报基础是指财政总预算会计确认和报告一般
公共预算本级收入的基本依据。根据现行财政总预算会计制度的规定，一般公共 预算本级收入应当按照实际收到的金额入账。财政总预算会计凭中国人民银行国 库报来的预算收入日报表及其所附有关凭证，列报一般公共预算本级收入。即一 般公共预算本级收入采用收付实现制基础确认，税收收入、非税收入以及退税等 都以人民银行国库实际入库或实际退库的数额为依据。这样，一般公共预算本级 收入的确认数额比较接近于财政可以调度使用的财政资金数额，这与政府预算采 用收付实现制基础编制的主要原因相符合。
直接缴库的非税收入，比照上述程序缴入财政国库存款账户。
集中汇缴是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入 汇总缴入国库单一账户的收缴方式。
在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收入， 尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入 国库单一账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额，做出相应的会计处理， 确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。
非税收入——罚没收入——一般罚没收入
35 000
1.4 一般公共预算本级收入的核算 （三）收到国有资本经营收入、国有资源 （资产）有偿使用收入和其他收入--例题
政府收支分类改革部门预算和会计核算影响
四是财政 预算管 理和监 督职能 弱化 。原 政 府
预算 收支科 目》只反 映财政 预算 内收 支， 随着经 济
设 费 、行政费 、事 业费 等经 费性质设置 科 目，而是
根 据政 府管理 和部 门预 算 的要求， 统一按 支出功能 设 置类 、款 、项三级 科 目，分别 为１ 类 、１ ０ ７ ７ 多款 、 ８０ ０ 多项 类级科 目。类级科 目可 以综合反映政府职能 活 动， 如一般公 共事务 、外 交、 国防、公共 安全 、
项科 目主要是按 经费性质进行分类 的，把各项支 出划分
为行政经 费、事业经费等等 。这种分 类方法不清晰 、不 完整，政府究 竟办 了什么事，在收 支科 目上看不 出来，
很多政府 的重 点支出如农业 、教育 、科技成果等开支分
散在各类 科 目中，形不成一个完 整的概念 。例如 ：通过 原科 目， 是看不出完整 的教 育支出，若要知道一般预 算
细致地 反映政 府各项 收入 。收入分 类全面反 映政府 收入 的来源和 性质 ，不仅包 括预算 内收入 ，还包括
预 算外 收入 、社会保 险基金 收入等 应属 ＝ 府收入 于政
范畴 的各项 收入 。形 成完 整政府收 支概念 。原收入
导致政府预算 “ 外行看不懂 ，内行说不清 ”。 三是财政 管理 的科学和 信息化 受到制 约 。按 照
维普资讯
政府收支分类改革
对部门预算和会计核算的影响
｛ 主 邈 堑
府 收支分 类，就是 对政 府收入和 支 出进行 类别和 层 次划分 ，全面 、准确 、清晰地反 映政府 收支活 动。政府收支分类科 目是 编制政府预决 算、组织预算执 行以及进行会计 明细核 算的重要依据 。近 年来，建立 国 库集 中支付制度，是 为加强对财政性 资金的管理，强化 预算支付行 为的约 束和 监督， 以从根本 上提高财政资金
政府会计课件：政府会计中的预算会计核算
部门非财政资金收入
部门预算
3.预算执行过程
• 预算收入执行过程： • 收入预算 • 核实收入 • 实际收入 • 预算支出执行过程： • 支出预算 • 约定支付 • 应计支付 • 实际支出
对预算会计核算的认知
• 预算会计核算的目的是提供预算主体的预 算资金收、支、余信息
• 预算会计核算是对预算执行过程的会计核 算
• 贷：支出预算─期初预算 4 800 000 000
•
结余预算
200 000 000
• 登记年中预算调整数：
• 借：结余预算
650 000 000
• 贷：收入预算─期中调整 400 000 000
•
支出预算─期中调整 250 000 000
3.会计报表
• 编制会计报表时，对预算执行情况表中有关的预算数栏目的期初预算数根据 “收入预算─期初预算”、“ 支出预算─期初预算”、“结余预算”三个账户 的期初预算登记数据填列
• 期末，根据年末对冲转账前的“预算结余”账户贷方或借方余额，借 记或贷记“累积预算结余准备”账户，贷记或借记“累积预算结余” 账户。
例
• 市财政会计接到国库的通知，收到税收收 入100万元。要求：对此业务编制该市财政 会计登记有关预算会计账户的会计分录。
• 借：预算结余
1 000 000
• 贷：预算收入
1 000 000
例
• 市财政部门向预算单位拨款90万元。要求： 对此业务编制该市财政会计登记有关预算 会计账户的会计分录。
• 借：预算支出
900 000
• 贷：预算结余
900 000
例
• 该市财政年终实现预算收入20亿元，发生 预算支出19.5亿元。要求：编制该市财政会 计进行预算收支年末转账的会计分录。
第五章 政府预算的收支分类体系 《政府预算》PPT课件
（6）赠与，包括向外国政府提供的（分经常性和资本性两种）、向国际组织提供 的（分经常性和资本性两种）和向其他广义政府单位提供的（分经常性和资本性两 种）。
税收收入类下细分为：对所得、利润和资本收益征收的税收，对工 资和劳动力征收的税收，对财产征收的税收，对商品和服务征收的税收， 对国际贸易和交易征收的税收，其他税收等。
（2）社会缴款
社会缴款类下细分为：社会保障缴款和其他社会缴款。其中社会保 障缴款又按缴款人细分为雇员缴款、雇主缴款、自营职业者或无业人员 缴款、不可分配的缴款。
第二篇 政府预算的流程管理与相关改革
政府预算的收支分类体系
第
5. 1 政府预算收支分类概述
五
5. 2 政府收支分类体系的国际经验
章
5. 3 我国现行政府收支科目体系：以
2018年为例
•Government Budgeting
政府预算收支分类概述
政
府
就是在政府预算管理中，按照特定的标准，对政府预算收入
Government Budgeting
一般公共预算支出功能分类科目
（1）一般公共服务支出
（14）资源勘探信息等支出
（2）外交支出
（15）商业服务业等支出
（3）国防支出
（16）金融支出
（4）公共安全支出
（17）援助其他地区支出
（5）教育支出
（18）国土海洋气象等支出
（6）科学技术支出
（19）住房保障支出
• 我国始于2007年的政府收支分类改革主要参考了国际货币基 金组织的《政府财政统计手册》和联合国出版的《政府事务的 经济和功能分类手册》等内容，这些范本在强调经济分类和功 能分类的重要性上是大体一致的。但有两点需要注意：
政府会计(第2版)课件：财政转移支付收支和财政预算资金结余的核算
三、预算周转金的核算
› 预算周转金是指各级政府财政部门为调剂预算年度内季节性 收支差额,保证及时用款而设置的周转资金
› 各级政府财政部门可以根据需要设置预算周转金
› 预算周转金的最高额度为本级政府一般公共预算支出总额的 1%
› 预算周转金主要在一般公共预算结转结余中提取设置和补充
› 财政部门内部资金调拨形成的收支
› 同一财政部门管理的不同财政资金之间的转移通常称为“调 拨”
› 对某种财政资金来说,调入资金形成了该种财政资金的收入， 调出资金形成了该种财政资金的支出
核算财政部门内部资金调拨收支的科目设置
› 1)“调入资金”科目
› 2)“调出资金”科目
› 在“调入资金”科目和“调出资金”科目下,要按照调入、调出的预算 资金种类设置明细科目核算
财政转移支付收支和财政预算资金结余的 核算
学习目标
› 1.了解各种转移支付核算的内容 › 2.掌握各种转移支付核算使用的科目及账务处理 › 3.掌握各种财政预算资金结余的核算 › 4.了解预算稳定调节基金设置的目的,掌握预算稳定调节基金
的核算 › 5.了解预算周转金设置的目的,掌握预算周转金的核算
›上级财政部门会计按照结算单中确定的应上解未上解资金数 ─借记“与下级往来”科目 ─贷记“上解收入”科目及其明细科目
二、不同地区政府之间财政转移支付收支的核算
› 不同地区政府财政部门之间转移支付形成的收支
› 在地区间援助过程中,援助方地区政府财政部门援助资金时形 成了地区间援助支出
› 接受援助方地区政府财政部门接受援助资金时形成了地区间 援助收入
› 在各个核算上下级转移支付收入的总账科目下,应当按照政府收入分类中转移性收入的各层级分类设置明 细科目
政府会计 第六章 政府财政预算收入的核算
行可设置分库，其国库业务受省分库领导；省辖市、自治州和成立一级财政的地区，由市、 地（州）分、支行经理中心支库；县（市）支行（城市区办事处）经理支库。 支库以下可设国库经收处，业务由专业银行的分支机构办理，负责收纳、报解财政库款， 国库经收处不是一级独立的国库，其业务工作受支库领导。
直接缴库方式是由预算单 位或缴款人按照有关法律、
0
法规的规定，直接将应缴
1
收入缴入国库单一账户或 预算外资金财政专户的收
0 直接缴库 0
缴方式。
5 方式 2
实行这种缴库方式的收入， 包括税收收入、社会保障缴 款、非税收人、转移和捐赠 收入、贷款回收本金和产权 处置收入以及债务收入。
直接缴库的其他收入，比照上 述程序缴入国库单一账户或预
第六章 财政预算收入的核算
15
监督征收机关的预算收 入的及时缴库
监督检查预算收入的划分、 报解
正确办理收入退库
3.国家金库 的权限
监督检查财政库款的支拨
拒绝办理违反国家规定 的事项
拒绝受理不合规定的凭证
学 习 任 务
第一节 财政预算收入的内容 第二节 财政预算收入的组织机构 第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解
第六章 财政预算收入的核算
20
我国预 算收入 一般可
划分
1 固定收入
2 分成收入
3 专款收入
二、财政预算收入的划分
第六章 财政预算收入的核算
21
1.固定收入
固定收入是指按确定的收入归属划分为某级财政独享，不进行分成的收入。包括中央预 算固定收入和地方预算固定收入。
第二章政府预算收支核算
(四)一般预算收入的划分和报解
无论采用哪种收入收缴方式，国库在
收到一般预算收入后，都应按照财政管理
体制的要求，将一般预算收入在中央财政
与地方财政之间，以及在地方各级财政之 间进行划分。
一般预算收入在中央财政与地方财政
之间的划分包括中央财政固定收入、地方 财政固定收入、中央财政与地方财政共享 收入等。
根据《2012年政府收支分类科目》的规 定，一般预算支出科目分为以下24类：
1．一般公共服务
包括人大事务、政协事务、政府办公厅
（室）及相关机构事务、发展与改革事务、 统计信息事务、财政事务、税收事务、审计 事务、海关事务、人力资源事务、纪检监察 事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知 识产权事务、工商行政管理事务、质量技术 监督与检验检疫事务、
个人所得税（分享比例与企业所得税相
同）、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归 中央财政，其余部分归地方财政）、城市维 护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总 公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分 归地方财政）、印花税（证券交易印花税收 入的94%归中央财政，其余6%和其他印花税 收入归地方财政）。
一般预算收入在地方各级财政之间的
账户用于财政直接支付以及与国库单一账户 进行清算，该账户为过渡性质的账户。代理 银行在根据财政部门开具的支付指令向有关 货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库 单一账户申请清算后，该账户的余额即为零， 称为零余额账户。
③在商业银行开设预算外资金财政专
户。该账户用于记录和反映预算外资金的 收入和支出活动，并用于预算外资金日常 收支清算。
一般预算收入以实际缴入财政国库的数 额为准。财政总预算会计凭国库报来的“一般 预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一 般预算收入。
财政总预算收入核算
财政总预算收入核算1. 背景和意义财政总预算是指政府根据经济运行状况和国内外环境等因素，编制的管理国家财政收支的计划，其中收入核算是对财政总预算中的收入项进行核对和管理。
财政总预算收入核算的准确性和合理性对于国家财政的稳定和可持续发展具有重要意义。
财政总预算收入核算主要包括了国家税收、非税收入、债务收入等各个方面。
通过对这些收入进行核算，可以提供国家财政预算执行的依据，同时也可以实现财政收入的透明和合规管理。
2. 财政总预算收入核算的步骤财政总预算收入核算主要包括以下几个步骤：2.1. 收入项目的明确和分类在财政总预算编制过程中，首先需要对收入项目进行明确和分类。
常见的收入项目包括税收收入、非税收入、债券收入等。
对于每个收入项目，需要明确其具体的征收对象、计税方式以及征收依据等。
2.2. 收入预算的编制和审核在明确和分类收入项目后，需要对每个收入项目进行预算编制。
预算编制过程中，需要考虑收入的规模、收入来源的稳定性以及宏观经济状况等因素，以确保预算的合理性和可行性。
编制完成后，预算需要经过相关部门的审议和审核。
审议和审核的目的是保证预算的合规性和准确性，同时也可以避免可能存在的潜在风险。
2.3. 收入的实际核算和监督一旦预算得到通过，就需要进行实际的收入核算和监督工作。
这包括对收入的实际征收情况进行跟踪和统计，确保收入的准确性和实际执行情况的合规性。
此外，还需要建立相应的监督机制和制度，对收入核算过程中可能存在的问题和风险进行监督和控制，避免财政收入的流失和浪费。
2.4. 收入核算的报告和公开最后，需要对核算结果进行报告和公开，向社会大众和相关部门进行公示。
这有助于提高财政收入核算的透明度和公开性，增强社会对财政预算执行情况的监督力度。
3. 相关技术和工具为了提高财政总预算收入核算的准确性和效率，可以利用相关技术和工具进行辅助。
常见的技术和工具包括：3.1. 财政收入管理系统借助财政收入管理系统，可以对各个收入项目进行细致的管理和跟踪。
财政总预算会计收入支出的核算
在《2007年政府收支分类科目》中，根据目前我国政 府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，政府 收入分为：
政府收入分为类、款、项、目四级。 其中，类级包括税收收入、社会保险基金收入、非
税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移 性收入共6类。具体而言:
路漫漫其悠远
1. 税收收入。分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所 得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产 投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城 镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨 税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收 入。
买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据
路漫漫其悠远
我国现行的分税制改革还很不到位。一方面，财权与事权不对 称，收入划分相互交错，在实施中又有多项标准，把某些地方 税收入划归中央，使得地方税收入难成体系。一般而言，支出 责任的划分是税种划分的基础，地方政府承担着地方建设、安 定、发展等职能，但地方税收入难以适应地方财政支出的需要 。这样，地方财政只得“自谋出路”，在税收以外开辟财源，出 台一些名目繁多的“费”，使预算外资金逐年扩大，甚至出现了 地方政府非税收入超过地方税收入的不正常现象，因此，在我 国出现了“费大于税”的现状。另一方面，现行的分税制只分税 不分权，只是一种收入的划分，不是真正意义上的分税制。这 就使得1994年实行的税收制度在执行过程中出现问题。例如， 仅将筵席税和屠宰税这两个废除的税种下放给地方管理，其余 所有地方性税种的立法、实施和调整权，包括开征、停征和税 率调整以及减免税等都集中于中央，地方能够因地制宜的余地 很小。
4. 贷款转贷回收本金收入。分设4款：国内贷款回收 本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回 收本金收入、国外转贷回收本金收入。
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1．直接缴库
是指缴款单位或缴款人按照有关法律法
规的规定，直接将应缴预算收入缴入财政国库
存款账户的收缴方式。在该方式下，直接缴库
的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税
申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过
其开户银行将税款直接缴入财政国库存款账户 。来自 财政总预算会计根据国库存款账户的
入库数额，确认国库存款的增加，并同时 确认相应的预算收入。直接缴库的其他收 入，比照上述程序缴入财政国库存款账户 。
根据《2012年政府收支分类科目》的规 定，一般预算收入科目分为以下5类：
1．税收收入
包括增值税、消费税、营业税、企业所
得税、企业所得税退税、个人所得税、资源 税、固定资产投资方向调节税、城市维护建 设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、 土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置 税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其 他税收收入等款。
（1）财政部门开设的银行账户
①在中国人民银行开设的国库单一账户
。该账户为国库存款账户，用于记录和反映纳 入预算管理的财政资金的收入和支出活动，并 用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额 账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设 的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。
②在商业银行开设财政零余额账户。该
(四)一般预算收入的划分和报解
无论采用哪种收入收缴方式，国库在
收到一般预算收入后，都应按照财政管理
体制的要求，将一般预算收入在中央财政
与地方财政之间，以及在地方各级财政之 间进行划分。
一般预算收入在中央财政与地方财政
之间的划分包括中央财政固定收入、地方 财政固定收入、中央财政与地方财政共享 收入等。
5．转移性收入
包括返还性收入、一般性转移支付收入 、专项转移支付收入、地震灾后恢复重建补助 收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢 复重建调入资金、债券转贷收入等款。
（二）现行国库管理制度——国库单一 账户制度
1．国库单一账户制度的意义
国库单一账户制度，是指政府在国库或 国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和 支付所有财政性资金的财政资金管理制度。
（3）特设银行帐户
该账户是指经国务院和省级人民政府
批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专 户。该账户用于记录和反映预算单位的特 殊专项支出活动，并用于与国库单一账户 进行清算。一般情况下，该账户为实存资 金账户。
（三）一般预算收入的收缴方式和程序
一般预算收入的收缴方式包括直接缴库、 集中汇缴和单位自收汇缴三种。
我国自2001年开始进行国库单一账户制度 改革，财政国库管理制度改革的基本要求是： 建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳 入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库 或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付 到商品或劳务供应者。
2．国库单一账户体系的内容
国库单一账户体系由财政部门开设的
银行账户、财政部门为预算单位开设的银 行账户以及特设银行账户等组成。
（1）中央财政固定收入——包括消费税 （含进口环节海关代征的部分）、车辆购置 税、关税、海关代征的进口环节增值税等。
（2）地方财政固定收入——包括城镇 土地使用税、耕地占用税、土地增值税、 房产税、车船税、契税等。
2．非税收入
包括专项收入、行政事业性收费收入、 罚没收入、国有资本经营收入、国有资源 （资产）有偿使用收入、其他收入等款。
3．贷款转贷回收本金收入 包括国内贷款回收本金收入、国外贷款 回收本金收入、国内转贷回收本金收入、
国外转贷回收本金收入等款。
4．债务收入
包括国内债务收入、国外债务收 入等款。
收入是指一级政府为实现其职能，根据 法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级 政府的资金来源。政府预算收入包括一般预 算收入、基金预算收入和国有资本经营预算 收入等。
一、一般预算收入的核算
（一）一般预算收入的分类
一般预算收入又称公共财政预算收入， 是指通过一定的形式和程序，由各级财政部 门组织的纳入预算管理的各项收入。
账户用于财政直接支付以及与国库单一账户 进行清算，该账户为过渡性质的账户。代理 银行在根据财政部门开具的支付指令向有关 货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库 单一账户申请清算后，该账户的余额即为零 ，称为零余额账户。
③在商业银行开设预算外资金财政专
户。该账户用于记录和反映预算外资金的
收入和支出活动，并用于预算外资金日常
2．集中汇缴
是指由征收机关按照有关法律法规的规
定，将所收取的应缴预算收入汇总缴入财政
国库存款账户的收缴方式。在该方式下，小
额零散税收收入，由征收机关于收缴收入的 当日汇总缴入财政国库存款账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的
入库数额，确认国库存款的增加，并同时 确认相应的预算收入。非税收入中的现金 缴款，比照上述程序缴入财政国库存款账 户。
收支清算。
（2）财政部门为预算单位开设的银行账 户
主要是财政部门为预算单位在商业银行开
设的零余额账户。该账户用于财政授权支付， 以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡 性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款 额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指 令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日 向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即 为零，称为零余额账户。
第二篇 政府会计
本篇主要介绍政府会计的基本概念、 基本理论和核算方法。
第二章 政府预算收支核算
[教学目的与要求] 通过本章学习， 了解政府预算收入和支出的分类，明确一 般预算收入的收缴方式和列报基础、一般 预算支出的支付方式、列报基础及管理要 求，掌握政府各项预算收支的核算方法。
第一节 政府预算收入的核算
3．征收单位自收汇缴
尚未实行国库单一账户制度改革的，预
算收入由征收单位自收汇缴。在该方式下，
有关征收单位在按照规定收取应缴预算收入
后，存入各自的开户银行。再通过各自的开
户银行将收取的应缴预算收入汇总缴入财政 国库存款账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的入
库数额，确认国库存款的增加，并同时确认 相应的预算收入。在该方式下，有关征收单 位在商业银行开设的银行存款账户，成为预 算收入收缴过程中的过渡账户。