政府预算收支核算
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第二篇 政府会计
本篇主要介绍政府会计的基本概念、 基本理论和核算方法。
第二章 政府预算收支核算
[教学目的与要求] 通过本章学习， 了解政府预算收入和支出的分类，明确一 般预算收入的收缴方式和列报基础、一般 预算支出的支付方式、列报基础及管理要 求，掌握政府各项预算收支的核算方法。
第一节 政府预算收入的核算
3．征收单位自收汇缴
尚未实行国库单一账户制度改革的，预
算收入由征收单位自收汇缴。在该方式下，
有关征收单位在按照规定收取应缴预算收入
后，存入各自的开户银行。再通过各自的开
户银行将收取的应缴预算收入汇总缴入财政 国库存款账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的入
库数额，确认国库存款的增加，并同时确认 相应的预算收入。在该方式下，有关征收单 位在商业银行开设的银行存款账户，成为预 算收入收缴过程中的过渡账户。
（3）特设银行帐户
该账户是指经国务院和省级人民政府
批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专 户。该账户用于记录和反映预算单位的特 殊专项支出活动，并用于与国库单一账户 进行清算。一般情况下，该账户为实存资 金账户。
（三）一般预算收入的收缴方式和程序
一般预算收入的收缴方式包括直接缴库、 集中汇缴和单位自收汇缴三种。
账户用于财政直接支付以及与国库单一账户 进行清算，该账户为过渡性质的账户。代理 银行在根据财政部门开具的支付指令向有关 货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库 单一账户申请清算后，该账户的余额即为零 ，称为零余额账户。
③在商业银行开设预算外资金财政专
户。该账户用于记录和反映预算外资金的
收入和支出活动，并用于预算外资金日常
2．集中汇缴
是指由征收机关按照有关法律法规的规
定，将所收取的应缴预算收入汇总缴入财政
国库存款账户的收缴方式。在该方式下，小
额零散税收收入，由征收机关于收缴收入的 当日汇总缴入财政国库存款账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的
入库数额，确认国库存款的增加，并同时 确认相应的预算收入。非税收入中的现金 缴款，比照上述程序缴入财政国库存款账 户。
1．直接缴库
是指缴款单位或缴款人按照有关法律法
规的规定，直接将应缴预算收入缴入财政国库
存款账户的收缴方式。在该方式下，直接缴库
的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税
申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过
其开户银行将税款直接缴入财政国库存款账户 。
财政总预算会计根据国库存款账户的
入库数额，确认国库存款的增加，并同时 确认相应的预算收入。直接缴库的其他收 入，比照上述程序缴入财政国库存款账户 。
我国自2001年开始进行国库单一账户制度 改革，财政国库管理制度改革的基本要求是： 建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳 入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库 或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付 到商品或劳务供应者。
2．国库单一账户体系的内容
国库单一账户体系由财政部门开设的
银行账户、财政部门为预算单位开设的银 行账户以及特设银行账户等组成。
(四)一般预算收入的划分和报解
无论采用哪种收入收缴方式，国库在
收到一般预算收入后，都应按照财政管理
体制的要求，将一般预算收入在中央财政
与地方财政之间，以及在地方各级财政之 间进行划分。
一般预算收入在中央财政与地方财政
之间的划分包括中央财政固定收入、地方 财政固定收入、中央财政与地方财政共享 收入等。
收入是指一级政府为实现其职能，根据 法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级 政府的资金来源。政府预算收入包括一般预 算收入、基金预算收入和国有资本经营预算 收入等。
一、一般预算收入的核算
（一）一般预算收入的分类
一般预算收入又称公共财政预算收入， 是指通过一定的形式和程序，由各级财政部 门组织的纳入预算管理的各项收入。
（1）中央财政固定收入——包括消费税 （含进口环节海关代征的部分）、车辆购置 税、关税、海关代征的进口环节增值税等。
（2）地方财政固定收入——包括城镇 土地使用税、耕地占用税、土地增值税、 房产税、车船税、契税等。
收支清算。
（2）财政部门为预算单位开设的银行账 户
主要是财政部门为预算单位在商业银行开
设的零余额账户。该账户用于财政授权支付， 以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡 性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款 额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指 令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日 向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即 为零，称为零余额账户。
（1）财政部门开设的银行账户
①在中国人民银行开设的国库单一账户
。该账户为国库存款账户，用于记录和反映纳 入预算管理的财政资金的收入和支出活动，并 用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额 账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设 的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。
②在商业银行开设财政零余额账户。该
根据《2012年政府收支分类科目》的规 定，一般预算收入科目分为以下5类：
1．税收收入
包括增值税、消费税、营业税、企业所
得税、企业所得税退税、个人所得税、资源 税、固定资产投资方向调节税、城市维护建 设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、 土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置 税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其 他税收收入等款。
5．转移性收入
包括返还性收入、一般性转移支付收入 、专项转移支付收入、地震灾后恢复重建补助 收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢 复重建调入资金、债券转贷收入等款。
（二）现行国库管理制度——国库单一 账户制度
1．国库单一账户制度的意义
国库单一账户制度，是指政府在国库或 国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和 支付所有财政性资金的财政资金管理制度。
2．非税收入
包括专项收入、行政事业性收费收入、 罚没收入、国有资本经营收入、国有资源 （资产）有偿使用收入、其他收入等款。
3．贷款转贷回收本金收入 包括国内贷款回收本金收入、国外贷款 回收本金收入、国内转贷回收本金收入、
国外转贷回收本金收入等Baidu Nhomakorabea。
4．债务收入
包括国内债务收入、国外债务收 入等款。
本篇主要介绍政府会计的基本概念、 基本理论和核算方法。
第二章 政府预算收支核算
[教学目的与要求] 通过本章学习， 了解政府预算收入和支出的分类，明确一 般预算收入的收缴方式和列报基础、一般 预算支出的支付方式、列报基础及管理要 求，掌握政府各项预算收支的核算方法。
第一节 政府预算收入的核算
3．征收单位自收汇缴
尚未实行国库单一账户制度改革的，预
算收入由征收单位自收汇缴。在该方式下，
有关征收单位在按照规定收取应缴预算收入
后，存入各自的开户银行。再通过各自的开
户银行将收取的应缴预算收入汇总缴入财政 国库存款账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的入
库数额，确认国库存款的增加，并同时确认 相应的预算收入。在该方式下，有关征收单 位在商业银行开设的银行存款账户，成为预 算收入收缴过程中的过渡账户。
（3）特设银行帐户
该账户是指经国务院和省级人民政府
批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专 户。该账户用于记录和反映预算单位的特 殊专项支出活动，并用于与国库单一账户 进行清算。一般情况下，该账户为实存资 金账户。
（三）一般预算收入的收缴方式和程序
一般预算收入的收缴方式包括直接缴库、 集中汇缴和单位自收汇缴三种。
账户用于财政直接支付以及与国库单一账户 进行清算，该账户为过渡性质的账户。代理 银行在根据财政部门开具的支付指令向有关 货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库 单一账户申请清算后，该账户的余额即为零 ，称为零余额账户。
③在商业银行开设预算外资金财政专
户。该账户用于记录和反映预算外资金的
收入和支出活动，并用于预算外资金日常
2．集中汇缴
是指由征收机关按照有关法律法规的规
定，将所收取的应缴预算收入汇总缴入财政
国库存款账户的收缴方式。在该方式下，小
额零散税收收入，由征收机关于收缴收入的 当日汇总缴入财政国库存款账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的
入库数额，确认国库存款的增加，并同时 确认相应的预算收入。非税收入中的现金 缴款，比照上述程序缴入财政国库存款账 户。
1．直接缴库
是指缴款单位或缴款人按照有关法律法
规的规定，直接将应缴预算收入缴入财政国库
存款账户的收缴方式。在该方式下，直接缴库
的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税
申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过
其开户银行将税款直接缴入财政国库存款账户 。
财政总预算会计根据国库存款账户的
入库数额，确认国库存款的增加，并同时 确认相应的预算收入。直接缴库的其他收 入，比照上述程序缴入财政国库存款账户 。
我国自2001年开始进行国库单一账户制度 改革，财政国库管理制度改革的基本要求是： 建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳 入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库 或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付 到商品或劳务供应者。
2．国库单一账户体系的内容
国库单一账户体系由财政部门开设的
银行账户、财政部门为预算单位开设的银 行账户以及特设银行账户等组成。
(四)一般预算收入的划分和报解
无论采用哪种收入收缴方式，国库在
收到一般预算收入后，都应按照财政管理
体制的要求，将一般预算收入在中央财政
与地方财政之间，以及在地方各级财政之 间进行划分。
一般预算收入在中央财政与地方财政
之间的划分包括中央财政固定收入、地方 财政固定收入、中央财政与地方财政共享 收入等。
收入是指一级政府为实现其职能，根据 法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级 政府的资金来源。政府预算收入包括一般预 算收入、基金预算收入和国有资本经营预算 收入等。
一、一般预算收入的核算
（一）一般预算收入的分类
一般预算收入又称公共财政预算收入， 是指通过一定的形式和程序，由各级财政部 门组织的纳入预算管理的各项收入。
（1）中央财政固定收入——包括消费税 （含进口环节海关代征的部分）、车辆购置 税、关税、海关代征的进口环节增值税等。
（2）地方财政固定收入——包括城镇 土地使用税、耕地占用税、土地增值税、 房产税、车船税、契税等。
收支清算。
（2）财政部门为预算单位开设的银行账 户
主要是财政部门为预算单位在商业银行开
设的零余额账户。该账户用于财政授权支付， 以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡 性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款 额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指 令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日 向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即 为零，称为零余额账户。
（1）财政部门开设的银行账户
①在中国人民银行开设的国库单一账户
。该账户为国库存款账户，用于记录和反映纳 入预算管理的财政资金的收入和支出活动，并 用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额 账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设 的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。
②在商业银行开设财政零余额账户。该
根据《2012年政府收支分类科目》的规 定，一般预算收入科目分为以下5类：
1．税收收入
包括增值税、消费税、营业税、企业所
得税、企业所得税退税、个人所得税、资源 税、固定资产投资方向调节税、城市维护建 设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、 土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置 税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其 他税收收入等款。
5．转移性收入
包括返还性收入、一般性转移支付收入 、专项转移支付收入、地震灾后恢复重建补助 收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢 复重建调入资金、债券转贷收入等款。
（二）现行国库管理制度——国库单一 账户制度
1．国库单一账户制度的意义
国库单一账户制度，是指政府在国库或 国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和 支付所有财政性资金的财政资金管理制度。
2．非税收入
包括专项收入、行政事业性收费收入、 罚没收入、国有资本经营收入、国有资源 （资产）有偿使用收入、其他收入等款。
3．贷款转贷回收本金收入 包括国内贷款回收本金收入、国外贷款 回收本金收入、国内转贷回收本金收入、
国外转贷回收本金收入等Baidu Nhomakorabea。
4．债务收入
包括国内债务收入、国外债务收 入等款。