我国小微企业减税降费政策效应分析

39

小微企业是中国经济发展的重要组成部分，是就

业的主渠道，小微企业的未来一定程度上就是中国经济的未来。但是小微企业在发展中存在规模小、研发投入不足、专业化程度低、可持续性不强等问题。近年来，我国在支持小微企业发展方面采取了多种减税降费措施，本文主要分析近年来相关措施取得的主要成效、推行中发现的问题，并提出相关建议。

小微企业；减税降费；政策效应

小

微企业是中国经济发展的重要组成部分，是就业的主渠道，截至

2017年末，我国有小微企业法人约2800万户，个体工商户约6200万户，小微企业（含个体工商户）最终产品和服务价值占GDP 的比例约60%，纳税占国家税收总额的比例约50%，减税降费政策对小微企业的发展促进作用至关重要，也是我国经济发展的主要推动力。近年来，我国经济实力跃上新台阶，政府通过减

税降费政策，在促进企业发展、创新能力提升方面起到了积极作用。综合来看我国的企业，尤其是小微企业的负担正在大幅减轻，近两年更有着跨越式的改变。

相关政策推出后对小微企业产生的影响

（一）大幅减轻小微企业经营负担据不完全统计，2013年以来，中央

我国小微企业减税降费政策效应分析

■ 历晓君 谭 敏 毕纪光/ 文

实施的各项清理规范政府性基金收费项目每年减轻企业和个人负担超过1500亿元；2016年阶段性降低社保公积金费率，每年为企业减负1000亿元；电价下调，每年减轻企业负担470亿元；2016年5月至2017年末，我国全面推开营改增，适用营改增政策的小规模纳税人有934万户，占全部试点纳税人的87%，其增值税、企业所得税等税负平均下降26.7%，累计减税14075亿元，综合平均税负降低约15%。2018年前三个季度，小微企业共减税1437亿元，同比增长41.3%；截至2018年末，全年减税降费总规模达1.35万亿元。采取小微企业税收优惠、清理各种收费等措施，近五年来共减轻市场主体负担3万多亿元。

（二）小微企业营商环境总体向好

近年来，国家从国务院、财政部、税务总局到各级政府部门先后出台了多种措施，极大优化了我国的税收营商环境，具体包括优化税制，将现行的税收条例上升为法律，实施国地税机构改革，推行数字化纳税申报，开展“互联网+税务”行动，全国范围全面运行优化后的金税三期系统，为纳税人提供大量涉税培训，从“一厅通办”到“一窗通办”，压缩办理时间和办理环节，进行“最多跑一次”改革等等，极大提高了小微企业纳税便利性。

世界银行《2019年营商环境报告》数据显示，2017年中国营商环境名列第46位，相较上年进步了32位，纳税改革表现亮眼，纳税时间从2004年的832小时压缩至2017年的142小时，同比上年降低31%，“营改增”全面推行以及印花税全面在线申报，使“纳税次数”从9次缩短为7次，企业办税便利水平

持续提升，税收数字化正在颠覆取代传

统的办税模式，中国成为本期《报告》

中东亚及太平洋地区唯一入列十大最佳

改革者名单的经济体。

现阶段我国小微企业发展中面临的

主要问题

我们真切地看到国家为解决发展中

的不平衡，打出各种减税降费“组合拳”，

2018年连续出台的“超1.3 万亿”减税

降费措施支持了小微企业发展，成果已

经日益显现，但通过调研我们发现小微

企业税负降低同时，还面临着更加复杂

的市场环境，部分小微企业经营状况并

没有明显好转，减税效应尚未充分显现。

（一）税负仍然较重

1.社保缴费负担较重。2017年我

国五项社会保险缴费合计达到企业工资

总额的39.25%。根据世界银行的计算，

2016年中国的“总税率”为68%，社保

缴费占48.8个百分点，是占比最高的一

项，明显高于发达国家也显著高于一些

发展中国家。由于历史原因，不得不给

在职人群制定较高的费率标准，导致养

老金费率难以下调。虽然近两年国家出

台了针对困难行业和小微企业的调减政

策，但面对沉重的员工社保缴费负担，

采取各种方式逃避或减少缴税是一种大

概率事件。

2.留抵税额退还不及时。增值税留

抵税额不退实质就是财政从企业借款支

出，提高了企业的杠杆率和融资成本。

但是退税会在短期内对财政现金流带来

压力。营改增后，增值税留抵税额退还

不及时对重资产企业的影响尤为严重。

这对于处于初创期企业，在没有实现销

售收入时就要为设备和原材料缴税，占

用企业大量资金，制约创业企业发展。

虽然2018年我国采取了部分退还政策，

但大部分企业的压力依然巨大。

3.退税时间较长。对于出口退税企

业来说，大部分是外向型劳动密集企业，

利润微薄。之所以能够生存，出口退税

是企业得以弥补成本、勉强生存的重要

途径，尤其是在当前中国增值税税率较

高，更为依赖增值税退税。企业所在地

的增值税退税与缴税之间通常有时间差

异，造成由于出口退税到账时间较晚而

占压企业资金的问题，尤其是在民营企

业融资困难、融资成本高昂的情况下，

严重制约着企业的正常生产运营。

4.以票定税问题长期存在。企业所

得税是一种直接税。按照企业所得税法

规定，企业实际发生的与取得收入有关

的、合理的支出，包括成本、费用、税金、

损失和其他支出，准予在计算应纳税所

得额时扣除，但在实际业务中，发票几

乎成为扣除税款的唯一凭证，税务执法

人员站在规避自身风险的情况下通常采

取税负从高原则方式进行征税。而在向

小微企业和初级资源产品的采购过程中，

难以取得发票仍是常见情况。比如餐饮

行业及企业食堂采购农副产品、建筑企

业采购砂石及支付农民工劳务费用等都

很难取得发票或合规纳税证明。还有一

些因为产品周期长，大量的支出无法及

时取得发票而被提前征收企业所得税的

现象也较为常见，因此，企业所得税负

担就会远超过名义税率。

（二）尚未建立真实、诚信的交易

市场环境

40