成本会计第六章分步法

§3.3
第一步骤 期初在产 品成本
逐步结转分步法计算程序
第一步骤 本期生产 费用 第一步骤 完工产品 成本 第一步骤 在产品成 本
第一步骤成本项目包括：期初在产品成本+本步骤发生的费用 + = +
半成品实物转移， 半成品成本随之转移
第二步骤 期初在产 品成本
+
第二步骤 本期生产 费用
=
第二步骤 完工产品 成本
A：计算各步骤成本
根据上述资料，各步骤成本计算如表7-25、7-26、 7-27基本生产明细账所示。
表7-25
基本生产成本明细账
车间名称：第一车间 产品名称：甲半成品 2××年 月 日 凭证 号数
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
9
1
30
略
月初在产品成本
本月发生费用
8 000
72Biblioteka Baidu000
2 500
纺织企业——生产包括：纺纱、织布、印染
半成品可以加工为不同产品 半成品对外销售 没有半成品对外销售，需要考核半成品成本 （2）大量大批装配式生产企业

机械制造的生产——铸造、加工、装配


半成品对外销售 没有半成品对外销售，但成本管理上要求分步 骤归集费用
§1.3分步法的特点（1）
（1）成本计算对象—各种产品及其所经过的步骤。
15 700
1 700
13 700
12 200
101 400
30
30 30 30
合计
约当总产量 单位成本 本月完工转出
80 000
18 200
15 400
113 600
800 700 700 （600+200） （600+100） （600+100） 100 60 000 （600*100） 26 15 600 （600*26） 22 13 200 148 88 800
成本计算对象就是各种产品的生产步骤，因此，在计 算产品成本时，应按照产品的生产步骤设立产品成 本明细账。 a.如果一个加工步骤只加工一种产品，成本计算单可 以按加工步骤开设； b.如果一个加工步骤生产多种产品，成本计算单要按 该步骤的每种产品开设。 产品成本明细账则应按照每种产品的各个生产步骤 开设。

（3）月末必须采用一定的方法将各步骤汇 总的生产费用（除第一步骤外，其余各步 骤包括月初在产品成本、本月本步骤发生 的费用、本月本步耗用上步骤的半成品成 本）在各步骤完工产品（最后步骤为产成 品，其余各步骤为半成品）和在产品（狭 义的在产品即处于某一加工步骤的在产品 ）之间进行分配。
逐步结转分步法成本计算的程序 1、计算第一步骤半成品成本，然后结转给下一步骤 或入库； 2、将本步骤耗用的第一步骤半成品成本加上本步骤 发生的费用， 3、计算第二步骤半成品成本…… 以此类推直到最后一个步骤计算出完工产成品成本。

半成品通过仓库收发则应编制结转半成品成本的 会计分录： 验收入库时： 借：自制半成品 贷：基本生产成本 下一步骤领用时： （领用成本计算和原材料领 用一样，先进先出法、加权一次平均法、个别计 价法） 借：基本生产成本 贷：自制半成品
逐步结转分步法

半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下 一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产 品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成 品成本的会计分录；
分步法的特点（3）
（ 3 ）生产费用在完工产品与在产品之间 的分配
月末计算产品成本时，需要将按步骤归集 的生产费用在完工产品（或半成品）与在产品 之间进行分配，以求得完工产品（或半成品） 和月末在产品成本。
分步法的特点（4）
（4）各步骤之间成本的结转


大量大批多步骤的生产企业，产品生产是分步 骤进行的，上一步骤的半成品是下一步骤的加 工对象，为了计算各种产品成本，要按产品品 种，结转各步骤半成品成本。 根据生产特点和成本管理要求， 按是否计算 各生产步骤的半成品成本，可以分为逐步结转 分步法和平行结转分步法两种。



分步法应按步骤分产品归集和分配生产费用 。 各步骤发生的直接费用直接计入产品成本 间接费用先按步骤归集，然后再按一定的标 准，在该步骤生产的各种产品之间进行分配.
分步法的特点（2）
（2）成本计算期—定期于每月月末进行 因为在大量大批多步骤生产的企业，原 材料连续投入，在产品连续不断地向下 一步转移，生产过程中始终会有一定数 量的在产品， 分步法的成本计算期与会计报告期一致， 与产品的生产周期不一致。成本计算定 期于每月月末进行。
+
第二步骤 在产品成 本
第二步骤成本项目包括：期初在产品成本+本步骤发生的费用 +本步骤耗用的上步骤的半成品成本
逐步结转分步法

注意：
（1）在逐步结转分步法下，各步骤半成 品成本随着半成品实物的转移而结转。 （2）该方法下除第一步骤外，其余各步 骤包括月初在产品成本、本月本步骤发 生的费用、本月本步耗用上步骤的半成 品成本
逐步结转分步法下半成品可以通过半成品仓库收发， 也可以不通过半成品仓库收发，直接在各车间之间 转移。

由于半成品由上步骤移交下一步骤，有直 接移交和先入半成品库再领用两种方法， 因此成本计算程序也有两种方法。
以上各步骤生产费用的归集和分配，以及成本计算的一般程序 与品种法基本相同。
逐步结转分步法
逐步结转分步法适用范围 1.自制半成品对外销售 2.自制半成品不对外销售，但在下一步骤连 续加工时，可用于多种产品的生产。 3.自制半成品不对外销售，只用于下一步骤 一种产品的生产 , 但需要单独考核各步骤 的成本.
总结：它适用于半成品具有独立经济意义、 管理上的要求提供半成品成本资料的大量 大批连续式多步骤生产的企业。
产品成本计算的分步法
§1 §2 §3 §4 分步法的特点和适用范围 分步法的计算程序 逐步结转分步法 平行结转分步法
§1
分步法的特点和适用范围
§1.1 概念
分步法是按照产品的生产 步骤归集生产费用，计算各步 骤半成品成本和最后步骤产成 品成本的一种方法。
§1.2分步法的适用范围
分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。 （1）大量大批连续式生产的企业
（1）成本还原：
成本还原是将产成品成本中的 “半成品”综合成本，逐步分解为 原来的各成本项目。
（2）成本还原方法

从最后一个生产步骤起，逐步往前推算，将 其所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上 一步骤完工半成品各成本项目的成本结构， 逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制 造费用等原始成本项目，直到第一步。
将各步骤相同的成本项目的数额相加，求得 按原始成本项目反映的产品成本。

（3）综合逐步结转分步法应用举例 ①各步骤完工的产品全部直接移交下步骤继续加工
【例】某企业大量生产丙产品，顺序经过三个生 产车间进行加工，第一车间生产甲半成品产品， 第二车间将甲半成品加工成乙半成品，第三车间 将乙半成品加工成丙产成品。该企业采用综合逐 步结转分步法计算产品成本，原材料在开始生产 时一次投入，其他费用分步陆续发生，各步骤完 工的产品全部直接移交下步骤继续加工，各步骤 在产品成本采用约当产量法计算，在产品完工率 均为50%。20××年9月有关资料如下表7-23、724所示。

3.综合结转法的成本还原 采用综合逐步结转分步法时，半成品成本是以其成 本合计数在各步骤间综合结转的，各步骤所耗半成 品成本是以“半成品”项目综合反映的。 表现在产品成本中的绝大部分成本是半成品成本， 而按照规定成本项目反映的其他成本，只是最后一 个步骤发生的成本，在产成品成本中所占比重很小。 因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品 成本的真实构成和水平。 在管理上要求按照原始成本项目考核和分析企业产 品成本计划的完成情况时，要求进行成本还原。
30
月末在产品成本
20 000
2 600
2 200
24 800
将完工半成品结转到第二车间， 根据相关凭编制会计分录如下：
借：基本生产成本——第二车间（甲半成品） 贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品） 88 800 88 800
这种结转方式，上步骤的半成品随着实物的转 移，而转到下一步骤半成品明细账时，是将包括 直接材料、人工和制造费用在内的综合成本计入 下一步骤产品成本明细账中的“直接材料”或 “自制半成品”成本项目中。 这样，除了第一步骤外，其余各步骤成本明细账 中的“直接材料”或“自制半成品”成本项目中 均包括了直接人工和制造费用等半成品加工费用。 从而使计算出来的产成品成本，不能提供按原始 成本项目反映的成本资料，不利于考核和分析产 品成本的构成和水平，为满足成本管理的需要， 应将产成品成本进行成本还原。
2.综合结转成本的选择
（1）按实际成本综合结转

各步骤耗用上一步骤的半成品按照实际成本综合 结转。 该方法下各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应 根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单 位成本计算。 因为各月所生产半成品的实际单位成本不同，所 耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进 先出法、加权平均法等。

逐步结转分步法，按照结转的半成品成本 在下一步骤产品成本明细账中的反映方式， 分为
（1）综合结转法 （2）分项结转法
综合逐步（或逐步综合） 结转分步法
半成品 料 工 费 料 半成品
料
工 费
工
费
1．逐步综合结转分步法 （1）逐步综合结转分步法 逐步综合结转分步法是指将各步骤所耗用的半 成品成本（半成品数量×半成品单位成本）， 以“自制半成品”或“直接材料”项目综合计 入各该步骤的产品成本明细账中，而不按成本 项目结转。
表7-23
产品产量记录表
20××年9月 第一车间 第二车间 180 620 600 600 200 700 100 700 800 60 200 单位：件 第三车间 160
项 目 月初在产品 本月投产 上步转入 本月完工 月末在产品
表7-24
各车间费用资料
项 目 车间名称 直接材 料 8 000 32 000 20××年9月 自制半成品 直接 人 工 2 500 1 500 单位：元 制造费用 合计
注意

成本计算的步骤与生产步骤的口径可能一致，也 可能不一致。成本计算的步骤与车间的概念可能 一致，也可能不一致。
如果企业按生产步骤设立车间，一般来讲，分步 计算成本也就是分车间计算成本， 而对于企业生产规模很大，车间内又分成几个 生产步骤，而管理上又要求分步骤计算成本时， 也可在车间内再分步骤计算成本； 相反，如果企业规模很小，管理上也不要求分车 间计算成本，也可将几个车间合并为一个不走计 算成本。
§2 分步法的成本计算流程
1.根据产品品种和生产步骤设臵成本计算单
设臵各种生产费用明细账 2.将生产费用在各步骤产品之间进行分配
3.计算各步骤完工产品与期末在产品成本
4.结转完工产品成本
§3
§3.1概念
逐步结转分步法
逐步结转分步法是按照产品加工的先后 顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最 后一个加工步骤计算出产成品成本。 因为它必须逐步计算每一步骤的半成品成 本，因此也称作计算半成品成本。 该方法是为了计算半成品成本而采用的 一种分步法，也称之为计算半成品成本分步 法。


（2）按计划成本综合结转 各步骤耗用上一步骤的半成品按照计划成本综合 结转。 该方法下半成品日常收发的明细核算按计划成本 计价。 在半成品实际成本计算出来后，再计算成本差异 额和差异率，调整领用半成品计划成本。 半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。
优点： （ 1 ）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工 作。 （2）便于各步骤进行成本的考核和分析。 缺点： 需要计算半成品成本差异额和差异率，将差 异在本月发出和月末结存半成品之间进行分配， 影响成本计算的准确性。
第一车间 月初在产 品成本 第二车间
1 700 1 050
12 200 34 550
第三车间 第一车间 72 000
27 900
1 640 15 700
1 200 13 700
4 350 10 420
30 740 101 400
10 950 22 060
本月发 生费用
第二车间 第三车间
？ ？
6 000 11 640
分项逐步结转分步法
料
工 费
料 工 费
料 工 费
3.4
综合逐步结转分步法
1.综合逐步结转分步法特点
（ 1 ）半成品成本项目既包括上一步骤的半成品 成本，又包括本步骤的材料、人工费、制造费 用等； （2）成本结转和半成品实物转移一致； （ 3 ）可以提供各步骤所耗用半成品成本的综合 指标，但不能反映产成品的原始成本结构，因 此，需要进行成本还原。