财务会计的理论体系
财务会计第1章
（3）、收入能引起企业所有者权益的增加。
（4）、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包 括本为第三方或客户代收的款项。
主营业务收入
收入
其他业务收入
5、费用
费用是指企业销售商品、提供劳务等日常
活动所发生的经济利益的流出。
费用是为取得收入而付出的代价，因此费 用一定要与收入配比才能确定。
费用的特征：
（1）
负债、所有者权益
（3） 资产
（2）
（4） 负债、所有者权益
动态会计要素等式
收入—费用=利润 在会计期内，静态会计要素等式和动态会计要素等式 之间的内在联系是：
资产＝负债＋所有者权益+收入—费用 即：资产+费用＝负债＋所有者权益+收入
第四节 会计 法规体系 一、会计法
是我国会计工作的根本大法（也叫母法），是从事会 计工作、制定其他各种会计法规的依据。（第一层次）
1.客观性原则； 也叫真实性原则，或叫可靠性原则
2.可比性原则 （横向比较 ）
3.一贯性 原则 （纵向比较 ） 又叫一致性原则
4.相关性原则 又叫有用性原则
5.及时性原则
6.明晰性 又称可理解性原则
（二）体现会计要素确认和计量的一般原则 1、权责发生制原则
又叫应收应付制 2、配比原则
3、历史成本原则 又叫实际成本原则
3、所有者权益 所有者权益是企业投资人人对企业净资产的要求权，或者
说索求权，所有权。（也可以表述为：是所有者在企业资产中 享有的经济益，）其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益的特征 （1）、所有者权益代表的资产可供企业长期使用，无须偿还 （2）、所有者权益代表的资产是企业清偿 债务的物质保证， 是企业亏损的承担者； （3.）、所有者权益拥有分享 税后利润的 权利
中级财务会计(第三版)教学全套课件
第一节 财务会计概述
一、财务会计的形成
20世纪20年代：
企业规模不断扩大 科学管理广泛运用
管理会计 财务会计
法人公司产生与发展， 使得大型企业中出现所 有权与经营管理活动相 分离的趋势，且投资者 利益越来越分离和分散
基 ➢明确落实企业经营管理责任
本 内
➢合理配置经济资源
在 ➢保护投资者及利害关系各方经济利益
第一节 财务会计概述
三、财务会计的特征
（1）财务会计的空间范围 （2）财务会计服务的对象 （3）财务会计必须坚持客观、公正、公允、公 平的基本原则和要求，必须遵循权威会计准则的规范 要求 （4）财务会计具有明显的经济后果 （5）财务会计是企业单位内部控制的重要内容 和组成部分 （6）管理当局作为信息优势一方存在“盈余管 理”动机和行为 （7）财务会计在一定程度上是经济决策过程， 也是政治决策过程
第一章 总 论
第一节 财务会计概述
四、财务会计理论体系
财务会计理论体系或理论结构或概念体系是财 务会计性质、内容、方法的知识及其逻辑体系，是 会计实务工作者确认、计量和报告企业单位财务状 况、经营成果及现金流量情况的依据，是会计准则 制定者选定会计方法、原则的基础。
包括财务会计的基本目标、次级目标、基本约 束条件、财务会计信息质量特征、核算前提条件、 财务会计核算基础及财务会计要素、财务会计准则、 财务会计准则解释和惯例及剩余规则等。
要 求
➢削弱受托方与委托方信息不对称程度
日益增强了会计的重要性， 会计信息对决策的影响越来越重要 使得会计更具对外报告财务 会计的经济后ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ特征也愈来愈明显
信息的功能和作用，建立健 通常把规范财务会计行为的“公认会计原 全并严格遵循会计准则也成 则”的出现，视为财务会计逐步成熟为系 为一种必然的选择和要求 统会计学科并与管理会计相区分的标志
财务会计基础理论与概念框架
财务会计基础理论与概念框架摘要：财务会计基础理论与概念框架是财务会计的核心内容，许多西方国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并纷纷建立各自的概念框架体系，同样我国也在财务会计基础理论与概念框架方面也已经取得了相应的研究成果，本文主要从财务会计理论的含义与来源、财务会计基础理论的概念与内容以及财务会计基础理论体系——财务概念框架三个方面进行分析和研究。
关键词：财务会计基础理论、概念框架会计理论来源于实践，财务会计理论只是会计理论的基本内容之一。
目前对财务会计理论结构研究中，没有人给财务会计理论结构一个明确的定义，给出的解释也是借助于财务会计概念框架的概念来说明的，所以对财务会计理论的研究核心还是对财务会计概念框架的研究。
财务会计概念框架的定义最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年的文献中。
1980 年，在FASB 在发表的第2 号财务会计概念公告前言部分，正式给出了概念框架的定义：“概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。
这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。
通过制定财务会计和报告结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行”。
所以财务会计概念框架是有一定的逻辑关系，有机结合的，一个完整、多层次的理论框架系统。
下面我们将从几个方面依次展开分析。
财务会计基础理论1.理论基础财务会计理论的理论基础, 是构建财务会计理论框架的方法论系统, 是这门理论得以构建和支撑的基石。
这可从西方会计理论的发展中找到证据。
葛家澎教授说, 西方国家之所以存在不同种类或学派的会计理论, 跟构建会计理论的方法论有关。
比如, 运用社会学法构建会计理论, 建立了社会经济会计, 运用社会经济福利法构建了社会经济效果会计理论, 用实证法构建了实证会计理论, 等等。
财务会计理论基础的方法论系统, 包含哲学方法论、一般科学方法论和具体方法。
我国财务会计理论框架构建的分析
我国财务会计理论框架构建的分析摘要：我国财务会计理论框架的研究始于上世纪初，在改革开放30多年来随着对高质量会计准则的需求，财务会计理论框架的研究备受关注。
财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。
本文主要从我国的国情出发，探讨构建一套与世界会计准则趋同的并且具有中国特色的财务会计理论框架。
关键词：财务会计；理论框架；构建财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。
财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研究的课题，学者们提出了各种理论框架的设想。
而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细，相互关系纷繁复杂，要素关系层次难以分清。
所以，构建一个与现代会计发展水平相一致的、结构严谨的财务会计理论框架是非常必要的。
FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。
财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。
一、财务会计理论框架的基本要素会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。
财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。
二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。
财务会计理论结构的构筑
与发展，直接影响着一国的整体经济，被誉为 “国民经济发展
的晴雨表”。
证券市场的发达程度可以用两个指标来衡量：
一个指标，是证券市场上证券市值占金融资产整体的比例,
这个指标越大，证券经济越发达。
另一个指标，是证券市值占GDP的比例，这个指标可以说明
证券资产对国民经济发展的贡献，显然，这个指标越大，证券
经济越发达。
能产生会计。为了保留和分配的需要，人类萌生了管理动机，
不得不借助一定的手段，于是会计就应运而生了。
从会计的演进来看，会计的每一次发展都是会计环境变化
的结果。
在自给自足的自然经济中，简单的生产活动和交换关系日
益兴旺，促进了单式记账方法的产生；随着生产的发展、技术
的进步、生产规模的扩大、经营的复杂化，单式记账法已经不
分，这就为确立会计目标、会计原则等奠定了基础，也为进一
步推导会计概念提供了依据。
再次，要制定会计目标，在明确了会计工作的目标后，再
结合会计所处的社会环境，来设计会计假设或假定。它们是进
行会计核算的前提条件，也可以说是进行会计核算的基础，没
有这些前提条件，会计核算就无法进行。
最后，还要制定会计原则。会计原则是进行会计核算和监
论述如图3—2所示。
会计信息使用者
基本会计目标
会计信息质量特征
会计报表要素
会计报表要素的确认和计量
会计假设
会计原则
操作限制
详细的会计程序图和3方—法2 FASB的会计理论结构
第二节 会计环境
会计环境是会计所赖以产生、存在和发展的环境，是会计
所处特定发展阶段的客观条件。会计环境是一个错综复杂的、
由多种因素构成的、庞大的统一体。
财务会计基本理论
（二）财务会计的定义 会计界流行的对会计的定义主要侧重于财务会计方面，其 权威性的定义主要有： 1．美国会计学会提出的定义 会计是确定、计量和传输经济信息的整体过程，以使信息 使用者能作出明智的判断和决策。
2．美国注册会计师提出的定义
会计是将有关财务性质的交易或事项，按照通行货币单位， 加以记录、分类、汇总和表达，并将其结果予以分析和解决的 一种艺术。 可见，财务会计是通过其特有的信息处理程序和方法，将 企业中发生的经济业务经过记录、分类和汇总，编制成财务报 表，向企业外部信息使用者提供有关企业经营活动的财务状况 和经营成果的信息，以使其作出合理有效的决策。
二、企业会计准则 1．会计准则的产生和发展 2．我国会计准则的推行情况 三、会计制度 我国现行会计制度的构成内容。
爱是什么？ 一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。 风儿若有若无。 一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。 精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？” “爱。” “为什么？” “它驱赶我的饥饿。” 鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。 “现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。 鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。” 精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。 鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。 “请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。 “你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。” “我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。” “为什么？它能驱赶你的饥饿？” “不能。” “它能滋润你的干渴？” “不能。”爱是什么？ 一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。 风儿若有若无。 一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。 精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？” “爱。” “为什么？” “它驱赶我的饥饿。” 鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。 “现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。 鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。” 精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。 鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。 “请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。 “你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。” “我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。” “为什么？它能驱赶你的饥饿？” “不能。” “它能滋润你的干渴？” “不能。”
会计理论第03章财务会计理论结构优秀课件
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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2.2财务报告目标的研究概况
（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究 及成果
➢ ASB关于财务报告目标的界定 ➢ AcSB关于会计目标的界定 ➢ AASB关于财务报告目标的界定
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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2.2财务报告目标的研究概况
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1.2其他国家的财务会计概念框架
（二）加拿大的财务会计概念框架研究
➢ CICA的《公司报告：它的未来发展》
编制公司财务报告的目标 公司报告的用户 用户的需求 评价准则质量与公司受托责任的判别标准
➢ AcSB的《财务报表概念》
财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、 质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公 认会计原则九个部分
➢ 它们之间的逻辑关系：
财务报表目标——会计信息的质量特征——会计假设——会计要 素（确认与计量）——会计准则——会计实务——会计报告（分 析与利用）
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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第2节 财务报告的目标
2.1财务报告目标概念与理论价值 2.2财务报告目标的研究概况 2.3关于财务报告目标的两种观点
➢ 2006年2月15日发布的《企业会计准则——基 本准则》
对财务报告的目标做了比较准确的描述
我国采用的观点是将“决策有用”和“受托责任”同时列 为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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2.3关于财务报告目标的两种观点
（一）受托责任观
➢ 财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如 实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托 资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反 映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠 性
财务会计理论框架分析
财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合，有机构成的一个理论体系。
它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。
1、会计的目标。
会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。
理所当然，会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。
财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。
这一观点已被普遍接受。
2、会计假设。
假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。
通过建立会计假设，确定财务会计确认和计量的前提条件，也就是构造一个理想客体，以便“舍弃其客观原形的原始形态，撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素，使其以理想化的纯粹单一的形式，呈现在研究者的面前，……使我们有可能对其进行深入细致的研究，找出其存在和运动的规律，达到对其本质的科学认识”（戴蓬军，1992）。
会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，就应进一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限，并指定计量的方法，即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。
由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素，所以，对企业财务会计信息核算和披露的对象，必须加以理想化、纯粹化，以便达到对会计对象本质的科学认识。
现实中企业的生产经营活动具有不确定性。
首先，在企业所处的各种内外部环境中，会计核算的内容上具有不确定性。
企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。
上述关系的存在，影响企业经营活动，使其复杂化，由于主观或客观原因，可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界，因而，将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统，以至影响企业正常经营活动的成果，影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。
财务会计的理论体系课件
04
财务报表的编制与分析
资产负债表
资产负债表是反映企业在某一特定日 期财务状况的财务报表，它列出了企 业资产、负债和所有者权益的各项目。
资产负债表的主要目的是提供企业资 产、负债和所有者权益的概况，帮助 报表使用者了解企业的财务状况、偿 债能力和股东权益等信息。
利润表
利润表是反映企业在一定会计期间内 经营成果的财务报表，它列出了企业 在一定时期内的收入、费用和利润或 亏损。
财务会计的理论体系课件
目录
• 财务会计概述 • 财务会计的基本理论 • 财务会计的核算方法 • 财务报表的编制与分析 • 财务会计的法规与准则 • 财务会计的未来发展
01
财务会计概述
财务会计的定义
财务会计是一种经济管理活动，旨在通 过一系列的会计程序和方法，对企业的 经济活动进行确认、计量、记录和报告， 以提供有关企业财务状况、经营成果和
重置成本法
总结词
重置成本法是以资产在当前市场条件下重新取得的成本作为其成本。
详细描述
重置成本法关注的是资产在当前市场条件下的价值，而不是历史交易价格。这种方法常用于那些市场 价值波动较大的资产，如存货和固定资产。通过重置成本法，可以更准确地反映资产的实际价值，尤 其是在物价上涨的情况下。
现值法
总结词
因素分析法是通过分析影响财务指标的 各种因素，来揭示这些因素对财务指标 的影响程度。
比较分析法是通过比较不同企业或不同 行业的财务报表数据，来揭示企业之间 的财务差异和优劣。
比率分析法是通过计算各种财务比率来 揭示企业财务状况和经营成果的一种分 析方法。
趋势分析法是通过比较不同时期的财务 报表数据，分析企业财务状况和经营成 果的变化趋势。
03
论财务会计理论体系的结构
论财务会计理论体系的结构作者：黄洁来源：《时代金融》2012年第30期【摘要】近年来，我国在对外贸易中产生了诸多摩擦，这跟美国和欧盟拒绝承认我国的市场经济地位有很大关系。
之所以出现这样的情况，一个很重要的理由就是我国缺乏一套与国际惯例接轨的、公开的会计准则。
本文以我国会计理论为基础，旨在对构建一套与国际接轨的财务会计理论体系展开研究。
在该体系之下制定的准则将更加符合会计国际化的要求【关键词】会计准则财务会计理论体系会计国际化人们对长期会计实践进行系统化理论化的总结形成了会计理论，会计理论的目的在于探索会计的本质。
它包括了会计目标、会计假设、会计概念和会计准则等，它是一个总体性的知识框架，主要是指财务会计概念框架。
这一框架中的各部分内容之间既相互联系又形成一定的层次，构成了一个逻辑严密的知识结构，我国把它称之为会计理论体系。
笔者认为财务会计理论体系可划分为三个相互联系的层次：会计的基础理论——会计的结构理论——会计的规范理论。
一、会计的基础理论会计基础理论体系是构建整个会计大厦的基石，它对会计准则理论框架，包括财务会计、管理会计在内的所有会计科学，以及具体的会计实务工作等均有指导作用。
目前公认的会计基础理论包括会计本质、职能、目标、对象、方法等。
以哲学思维来看，会计理论体系的起点应该是会计本质。
在对会计本质认识的基础之上，继而发展到对会计职能、对象、方法等理论要素的研究。
会计所具有的功能称为会计职能，它体现了会计的本质。
反映和监督是会计最基本的职能。
将会计职能按照信息使用者的要求具体化就是会计目标。
会计职能服务于会计目标，并能“表现”目标。
会计职能具有客观性，它是在长期的会计实务实践中对会计行为的综合概括。
而会计目标则具有明显的主观性，特别是会计的基本目标，它是在充分考虑环境影响的前提下根据会计的职能来确定的。
尽管会计目标要受制于会计环境的变化和会计自身发展（包括会计本质）的影响，然而环境仅仅是外因，只能起到影响的作用而不是决定作用。
财务会计理论体系探讨
财务会计理论体系探讨财务会计理论体系是现代财务会计的基础，它包含了一系列的原则、规则和假设，用于指导会计实践和会计准则的制定。
财务会计理论体系的探讨不仅对于财务会计理论的深化有着重要的意义，也对于会计实践和监管制度的完善具有重要的指导作用。
本文将探讨财务会计理论体系的相关内容，包括其发展历程、基本框架、主要原则和规则等方面，以期为相关学者和从业人员提供一些思路和参考。
一、财务会计理论体系的发展历程财务会计理论体系的发展可以追溯到古代的记账方法和会计实践。
随着社会经济的发展和金融活动的增加，人们对于财务信息的需求也在不断增加，这就催生了财务会计理论的逐步形成和完善。
在近现代，财务会计理论的积累和发展更是迅速，其主要包括了财务报表理论、会计信息质量理论、会计监管理论等多个方面的内容。
在国际上，也逐渐形成了一系列的国际会计准则，为财务会计理论的国际化发展奠定了基础。
二、财务会计理论体系的基本框架财务会计理论体系的基本框架主要包括了会计信息质量、会计监管、会计准则等多个方面的内容。
会计信息质量是财务会计理论的核心，其主要包括了会计信息的可靠性、准确性、及时性和可比性等多个方面的要求。
会计监管主要包括了财务报告的审计和监管机构的设立等多个方面的内容。
会计准则主要包括了会计确认、计量、披露和核实等多个方面的规定。
三、财务会计理论体系的主要原则和规则财务会计理论体系的主要原则包括了货币计量原则、会计实体原则、持续经营原则和权责发生原则等多个方面的内容。
货币计量原则要求企业以货币为计量单位对财务信息进行记录和报告。
会计实体原则要求企业将其业务活动和财务状况与其所有者的个人事务分开进行记录和报告。
持续经营原则要求企业在财务报告时假设其将会持续经营下去。
权责发生原则要求企业在确认和计量会计要素时要以相关权利和责任的发生为基础。
四、财务会计理论体系的前沿问题财务会计理论体系虽然已经取得了一系列的成果，但在实践中还存在着许多的问题和挑战。
财务会计理论体系
会计资讯之品质特性 (会计资讯应具备之品质)
财务报表之基本要素 (会计资讯之表达工具)
主要品质： 1、攸关性 (1)预测价值 (2)回馈价值 (3)时效性 2、可靠性 (1)忠实表达 (2)可验证性 (3)中立性
次要品质： 1、比效性 2、一致性
1、资产 2、负责 3、权益 4、业主投资 5、分配给业主
财务报表中各要素之认列与衡量 认列准则 1、符合定义 2、可衡量性 3、攸关性 4、可靠性
基本假设 1、企业个体惯例 2、继续经营惯例 3、货币评价惯例 4、会计期间惯例
基本原则 1、成本原则 2、收益原则 3、配合原则 4、充重要性 3、稳健原则 4、行业特性
详细会计原则及程序 （狭义一般公认会计原则）
流动性、偿债能力及资金之流量
局运用资料之责任及绩效
料
财务报表之基本要素 (会计资讯之表达工具)
6、综合净利 7、收益 8、费用 9、利得 10、损失
操作限制 1、成本效益关系 2、重要性 3、稳健原则 4、行业特性
财务会计理论体系 会计资讯使用人 1、投资人 2、债权人 3、其他使用人 基本会计目的 (会计资讯之用途) 1、帮助投资与授信决策 2、帮助评估与授信之现金流量 3、报道企业之经济资源、对经济资源之请求权及其变动 4、报道企业之经营绩效
5、报道企业之流动性、偿债能力及资金 7、解释财务资料
6、评估管理当局运用资料之责任及绩效