我国政府绩效审计研究
我国政府绩效审计调查研究
合计 ６ ２ ｌ０ ０ ％
二是进 ９ ．％的答卷者表示每年均参加与审计相关 容的拓展 。实证调查的结果显示 目前 我国政府绩效审计 ４３
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效 益 审计
我 国 政 府 绩 效 审 计 调 查 研 究
调 查 内容 涉 及我 国政 府 绩 效 审计 系统 的各 个 构 成 要 的学 历 层 次 进 行 的 调查 中 ，结 果 显 示 我 国 目前 政 府 审 计 素， 通过对政府绩效审计各要素 的调查 、 分析 ， 找出我 国 人员的学历层次普遍较高 。 调查结果如表 ４ 所示 （ 只统计
人员 知识 结 构 的配 置 和加 强对 审 计 人 员 政 府 绩 效 审 计 方 面 的专 门培 训 ， 我 国适 应 政府 绩 效 审 计 的发 展 ， 建一 在 创
支高素 质 的政 府绩效 审计 队伍并 不是一 件不 可能 的事
一
我 国政 府绩 效 审计 工 作 中的 问题 情。 （ ）审计 主体 的 知识 结构 不合 理 ，缺 乏 与政 府 绩 效 一 （ ）进行 审计的法律 支持不够 ， 二 使得具体 实施 中的
的业 务 和 知识 培训 ，有 ３ ．％的 答卷 者 每 年 参 加 的 培训 评 价 的 内容 还 过 于 狭窄 ，导 致该 状 况 的原 因是 多方 面 的 ， ９６ 在 ５ （ 天 包括 ５ 天） 以上。然 而， 进一步 的调查显示 ， 目前 包括审计主体的素质 、 审计技术方法的制约等。 在对导致绩 我 国审计部门培训机制不 完善 ，缺少与政府绩效 审计相 效审计评价内容不完善原因的调查中 ，调查结果如表 ６ 所 关 的专门培训。 示（ 只统计 了 ４ 名认为评价内容不尽详细的答卷者 ）调查 ３ 。
关于我国政府绩效审计发展现状的研究
一
近 年来 ， 随着 我 国 财政 体 制 与 政 府机 构 改 革 的逐 步 深 化 ， 经 济 发展 方 式 在快 速 地 转 变 ， 政 府 职 能 也 逐 渐 由“ 管 理” 向“ 服务 ” 的转变 ， 各 级 政 府 所 承 担 的公 共 经济 责 任也 在 逐 步 增 大 ，政 府 顶 层 与 社 会 公 众 日益 关 注 政 府 的职 能 行 为 的 经 济 性 、 效 率性 和效果 性 ，更 加需 要 审 计 机关 对 政 府 运 作 的 效率 与 财政 资金 的使 用 效 果 进 行监 督 和检 查 。因 此， 审计 署 在 “ 十二五” 审 计 工 作 发 展规 划 中 明 确 提出。 “ 十 二 五 ”期 间 审计 Ｔ 作 的 主要 任 务 之 一 就 包 括 全 面 推进 绩 效 审计 。但 我 国政 府 绩 效 审 计 与 美 国等 发达 国家 ７ ０多 年 的发 展 历 史 相 比 ， 起 步 实
刘 蓉
［ 摘 要】近年 来 ， 随 着我 国财政 体 制与 政 府机 构 改革 的逐 步 深化 ， 政 府顸 层 与社 会 公众 日益 关 注政 府
的 职 能行 为 的 经济 性 、 效 率 性和 效 果 性 ， 更加 需要 审计机 关对政 府 运作 的效 率 与 财政 资金 的使 用效 果进
行 监 督和 检 查 。文 章 以 当前我 国政府 绩 效 审计 已取 得 的成 效 为切入 点 。 对 政府 绩 效 审计存 在 的各 种 问题
进 行 了较 为全 面的描 述 和 深入 的剖 析 ， 并 以此 为基 础 。 提 出 了一 系列推 进 我 国政 府 绩 效 审计 发展 的创 新
基于政府基层绩效审计的问题研究
黄 惟
摘 要 ：近十年 来，我 国政府审计范围开始发生变化 ，转以政府绩效审计为核心、政府 绩效审计与财务 审计 并存 的政府 审计形 式。 目 前，我 国已步入经济体制改革的关键 时期 ，能否有效提 高政府基层绩效 审计的有效性成 为社会 各界 密切关 注的热 点问题 之一。本文主要从 基层 角度 、审计角度 、内容 审计业务各个方面分析我 国政府基层绩效 审计的存在问题 ，并提 出相关解决措施 。 关键词 ：政府基层 ；绩效审计 ；问题研 究；对策
１ ． 引言
政府绩效审计是指在相关法律法规要求下 ，由政府独立 的审计 机关 及相关专业技术人员对社会公共资源的配置效率及所得结果进行科学 合 理 的分析 、审查及考核 。就 目前而言 ，政府基层绩效审计既是评估 我国 政府绩效 的有效手段 ，更是不断转变我国政府职能 的重要手段 之一 ，有 效开展我 国政府基层绩效 审计 ，是推进我国民主化进程 、全 面提高政府 执政效率 的关键措施。 ２ ．政府基层绩效 审计 的存在问题 ２ ．１从基层角度 看——政府基层绩效审计缺 少群众支持 由于政府直接面对广 大人 民，因此政府资金 主要有投资性 支出和公 益性 支出两个方面 ，相应 地，对应的绩效审计也 由盈利性支 出部分 及非 盈 利性支 出部分组成。就基层而言 ，群众最关 心的就是政府 资金投 入和 产出比例 ，可是广大人民群众对政府公共财政 资金认识 片面 ，对政 府绩 效 审计认识不全面 ，往往忽略政府资金的使用 ，不重视税款 的及时 足额 缴纳，未能提高个人对政府基层绩效审计的正确认识 ，导致部分政府公 共 部门人员为满足个人需要挥霍浪费政府资金 ，造成政府腐败 严重 ，缺 乏政府公信力 。 ２ ．２ 从政府审计 角度 看—— 审计管理体 制不 完善 ，缺乏 有力 的监
我国政府绩效审计存在的问题与对策研究
不同审计职责的审计组织 ： 人大所属 审计 组织 主 要从 事预算审计监督， 政府 所属审计组 织主要承 担 预算审计 以外的政府 经济监管 所需 的各 项 审 计监督 任务。与其他各种观点相 比， “ 双轨 制” 既 可以提高审计 的独立性， 又具有现实可操 作性， 给 审计 的发展 以体制保证。
国开展绩效审计， 对政府工作进行考核和评价， 提高 资源利用率具 有极大的必要性。 开展绩效审计， 可以弥补传统财务审计和合规 性审计的不足 ， 传统的财务审计和合规性审计只是 检查企业财务收支和预算执行情况， 以及是否符合 相关法律法规。如北京市审计局 ２ ０ ０ ４ 年审计 中发 现， 某些单位财政预算资金管理不 细， 资 金批复 不 到位， 使用不规范； 一些税收会计报表 反映的数据
【 Ｆ Ｉ Ｎ Ａ Ｎ Ｃ Ｉ Ａ Ｌ Ｉ 财税经贸 ｌ
我国政府绩效审计存在的问题与对策研究
夏 强
南京新港高科技股份有限公司
江苏 南京 ２ １ ０ ０ ０ ０
中图分类 号： Ｆ ２ ３ ９ ． ６ ５ 文献标识码 ： Ａ
摘要 ： 政府 绩效审计是在财政财务收支审计发展 到一定阶段 推 出的 又一新 的审计 领域 ， 对推动政府 审计 工作、 建立节约性政府 、 创 建和谐社 会具有很好 的现 实意义。但 由于我 国恢 复审计工作规 范化 的时间较 迟， 在其他 国家探 讨适合 自己国情的绩效审计 理论 与方法时， 我 国的社会主义 审计制度才刚 刚建立 ． 因此我 国的政 府绩效审计 面临着许多难题 。
督中的优势和作用，在人大和政府分别 建立履行
的审计， 它涉及对公营部 门 管理的经济性、 效果性的
提高我国政府绩效审计水平的研究
提高我国政府绩效审计水平的研究摘要：政府绩效审计已在世界范围内得到广泛开展，并在许多国家的政府审计工作中占有相当大的比重，开展政府绩效审计是政府审计发展的历史必然，是受托经济责任发展到一定阶段的必然结果，探讨我国政府绩效审计存在的问题及如何推进政府绩效审计的发展具有一定的理论和现实意义。
关键词：政府绩效审计；监督；责任追究中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)04-0114-01政府绩效审计是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议、促进其管理、提高效益的一种独立性的监督活动。
可以说，政府绩效审计就是一种将经济监督与经济管理结合起来，对经济活动的节约、效率和效果进行综合考核和评价的审计方法。
一、我国开展政府绩效审计的意义开展绩效审计，是政府审计发展的新阶段，是深化政府行政体制改革，促进政府职能转变、改善政府服务质量、提升政府管理绩效的重要举措。
1、发展社会主义民主政治的需要。
随着经济和社会发展的需要，审计职能作用的范围不断扩大，传统的合规性财务审计逐步向绩效审计延伸，成为国家审计发展的一种趋势。
因为随着政府加强对经济的调控，国家的公共支出占国民生产总值的比例大幅度上升，公众作为公共资源的所有者，希望获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面的信息；而政府机构为了更好地发挥作用，管理和控制活动不断增强，开支也与日俱增。
在这种情况下，人们越来越关注政府资金的支出、投向、效益和效果状况，要弄清这些问题，任务理所当然地落在了审计机关的身上，因为审计机关可以为社会公众提供政府管理资金和资源的有效信息。
审计制度作为一种上层建筑，是社会制度的一个重要组成部分。
它在社会的政治经济体制中占有一个特殊的地位——保证政治经济制度的正常运转，促进政治经济制度的进一步完善。
中国特色政府绩效审计问题研究
（ 三） 绩效 审计 的评价体系不完善 对政府部门开展绩效审计 在我国还处于起步 阶段 ，因此 ， 完善的绩效评价指标体系还没有建立和完善。对政府实施绩效 评价存在 指标上 的局 限性 ， 目前 的审计 多关注政府 的财务指 标， 开展 财务为 中心的审计 ， 对非财务指标却缺少评价 。只关注 政府 的历史 绩效 ， 却没有关 注政 府未来价值指标 ； 在绩 效评价 中重视量化指标 ， 忽视 了定性指标 。对政府绩效（ 下转 １ ２ ０页）
审 计模式是指 政府开展 绩效审计所 采用 的可 以进 行复制
的标准 化的样式 ， 政府实施绩效 审计应该建立科学 的合理 的具 有 战略意义 的审计模式。政府开展绩效 审计主要有 以下五种绩 效 审计模式 。一是 以结果为导向的绩效 审计模式 。这种审计模
式 下的绩效 审计主要是 审计师通 过检查被审计项 目的结果 和
业绩 ， 以被审计单位 的结果 为判 断标 准。结果 导向的审计模 式 属于事后审计的范畴 ， 对审计 工作的预算 作用的发挥不是很 有
效 。二是 以过程 为导 向的审计 模式。过程 导向的政府绩效审计
模 式的审计程序较为复杂 ， 能够 在审计过程中对审计对象存 在
的问题及时的发现并纠正 ，但是需要耗费较多 的审计成本 ， 因
【 财税审计 】 Ｔ ａ ｘ Ａ ｕ ｄ ｉ ｔ
２ ０ １ ３ 年第 １ ２ 期（ 总第 ４ ４ ４ 朗） 上
中国特色政府绩效审计 问题研究
金彬彬
（ 齐齐哈尔市财政 局 ， 黑龙江 齐齐哈尔 １ ６ １ ０ ０ ０ ） 摘 要： 本文通过对政府绩效审计的 内涵的分析入手 ， 探讨制 约我 国政 府绩效审计发展 的主要 制约因素 ， 并对我 国
我国政府绩效审计研究
个 是 专 门 针 对 政 府 绩 效 审 计 的 。 以法 律 为 准 绳 ， 格依 法 “ 严
审 计 ” 审 计 工 作 的 最 高 原 则 ， 我 国政 府 绩 效 审 计 缺 乏 足 是 但 够 而 充 分 的 法 律 支 持 和 保 障 ， 极 大 地 制 约 了我 国政 府 绩 效 这
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审计与 Ｃ Ａ・ Ｐ 口
我 国 政 府 绩 效 审 计 研， 府 绩 效 审 计 发展 缓 慢 ， 效还 不 明 显 。 文 针 对 我 国政 府 绩 效 审 计 的 现 状 ， 重 分 析 了 削 约 绩 效 摘 政 成 本 着
财 务 收 支审 计 方 法 外 ， 要 综 合 运 用 各 种 统 计 和 数学 方法 、 还 生
产 经 营 和行 政 管 理 方 法 、 成本 效 益 分 析 方 法 、 目评 估 方 法 和 项 投 入 产 出分 析 方 法 等 。 世界 范 围来 看 ， 从 凡科 学 技 术 发 达 的 国 家 ， 绩 效 审 计 开展 得 都 比较 好 。 我 国 目前 绩 效 审 计 的 技 术 其 而 和方 法单 一 ， 本 上 是采 用 简 单 的数 字 对 比分 析 方 法 ， 计 的 基 审 科 技含量和知识含量较低 。 外 ， 息化程 度不高 ， 另 信 手段 比 较 落 后 ， 算 机 辅 助审 计业 务开 展 范 围很 窄 。 必 然 增 加 了 审 计 计 这
审 计 发展 的 各 种 因素 ， 提 出 了 促 进 我 国政 府 绩 效 审 计 发 展 的 建议 。 并
【 键 词 】 政 府 绩 效 审计 制 约 因素 建议 关
绩 效 审 计 ， 称 “ Ｅ 审 计 ， 经 济 审 计 、 率 审 计 和 效 又 三 ” 是 效 果 审 计 的 统 称 。 效 审 计 在 我 国 已 经 有 了 初 步 发 展 。 而 从 绩 然 总 体 来 看 ，我 国政 府 审 计 目前 仍 处 于 传 统 的财 务 审 计 阶 段 ， 绩 效 审 计 还 没 有形 成 一 整 套 相对 独立 的 体 系 ， 仅 审 计 范 围 不 有 限 ， 且 效 果 也 不 明显 。 论 在 理 论 上 还 是 在 实践 上 ， 效 而 无 绩 审 计 都 有 待 于 进 一 步 的 发 展 和 完善 。
浅析我国政府绩效审计
浅析我国政府绩效审计达州市审计局陈俊竹美国审计总署(GAO)1972年第一号《政府审计准则》率先以法定形式将经济性、效率性、效果性审计纳入政府审计范围，将政府绩效审计称为“3E”审计。
即经济审计（Economy Audit）和效率审计（Efficiency Audit）主要审核各项经济资源的利用是否节约，是否合理，及各项经济活动是否有效率；效果审计（Effectiveness Audit），主要审核项目或方案的预期效果能否实现。
美国爱荷华州的“绩效预算手册”中举了一个修桥的例子。
某市有一条河，河上需要建一座桥，从建桥的方面出发，将它设计在河流最狭窄的地段。
桥建成了，交通拥堵的问题并没有得到很好的解决。
虽然他们很好的完成了建桥项目，工作量完全符合要求，桥也按时完工，质量也符合标准，但绩效评估却只能得到很差的结果。
一、我国开展政府绩效审计的现状绩效审计是随着社会经济发展而逐步形成的一种新型审计,它与传统审计共同构成具有更高审计目的、更广泛审计内容的现代审计体系。
近几年来，我国兴起的领导干部经济责任审计和专项资金审计，除了对其真实、合规、合法性进行审查外，还对其经济性、效率性、效果性进行评价，这说明绩效审计的观念在我国已经开始萌芽、成长。
二、我国开展政府绩效审计中存在的问题（一）法规制约，政府绩效审计尚没有明确适用的绩效标准审计署自1989年来发布了一系列有关审计准则规范的文件,但主要是针对财务审计, 1999年6月1日，财政部等联合印发的《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》，以及同年6月29日财政部印发的《国有资本金效绩评价指标解释》(后均经修订)，可以看成是绩效审计的配套法规。
除此之外，目前尚无绩效审计的具体规定,因而缺乏有关政府绩效审计的法律法规和一个较为完善的评价指标体系。
（二）体制原因，政府审计中不能全面实施绩效审计首先,我国政府职能尚未完全转化,许多机构仍在大范围大力度地配置社会资源;缺乏科学的政府绩效考核机制,政府办事效率低下;政务活动的公开透明度不高;行政法律法规体系尚未健全,存在官僚主义、腐败现象。
财政专项资金绩效审计研究
财政专项资金绩效审计研究财政专项资金是指国家用于特定领域或项目的资金，例如教育、医疗、环保等。
财政专项资金的使用与绩效审计是保障资金使用效率和效益的重要手段，对政府的决策和政策落实起着重要的监督和评估作用。
本文将对财政专项资金绩效审计进行研究，探讨其意义、方法和实施过程，以及与其相关的问题和挑战。
一、财政专项资金绩效审计的意义1.1 提高资金使用效率财政专项资金绩效审计可以及时发现和纠正资金使用中的浪费和不当行为，促进资金的合理利用，提高财政支出的效率。
1.2 保障资金使用效益通过绩效审计可以评估资金使用的效果和成果，及时发现问题并加以改进，确保财政支出能够取得预期的社会经济效益。
1.3 促进政府透明化财政专项资金绩效审计能够对政府的财政支出进行全面的审计和评价，促进政府的决策透明化，增强政府的公信力。
1.4 促进社会公平绩效审计可以发现和纠正资金使用中的不公平现象，促进资源的合理配置，实现社会公平和公正。
二、财政专项资金绩效审计的方法2.1 审计标准财政专项资金绩效审计应当遵循一定的审计标准，对资金使用的效率、效益以及合规性进行评估。
2.2 数据收集绩效审计需要充分收集相关的数据和信息，包括资金使用的情况、项目实施的效果、社会经济收益等。
2.3 审计技术绩效审计可以采用多种技术手段，例如数据分析、模型建立、财务比对等，对资金使用的绩效进行评价。
2.4 绩效评价在绩效审计的过程中，需要对资金使用的绩效进行评价，包括经济效益、社会效益、环境效益等方面。
3.3 绩效评价和分析在完成数据收集和整理工作后，审计人员对数据进行绩效评价和分析，发现问题，并提出改进意见。
3.4 报告编制和反馈最终，审计人员需编制审计报告，对审计发现的问题和建议进行全面的说明和解释，并向相关部门进行反馈。
四、财政专项资金绩效审计中存在的问题和挑战4.1 数据收集不完整在实际的绩效审计中，可能存在数据收集不完整或不准确的情况，影响审计的客观性和准确性。
我国政府绩效审计存在的问题及对策研究
［ ｙｗｏ ｄ ］ｔｅ ｈｎ ｓ ｏ ｅ ｍｅ ｔｐ ｒ ｒ ｎ ｅ ｕ ｉｎ ； ｒｂ ｅ ｃ ｕ ｔ ｍｅ ｓ ｒｓ Ｋｅ ｒ ｓ ｈ ｉｅｅｇ ｖ ｒ ｎ； ｅｆ ｍａ ｃ ｄ ｉｇ ｐ ｏ ｌ Ｃ ｎ ｏ ａ ｔ ｍ； ｎｅ ａｕ ｅ ｏ ｒ
开展 绩效 审计 是政 府 审计 的发展 趋 势 。国家 审计 署于 ２０ ０ ８年 ７月 １ ｔ ４ Ｅ制定 出台的 审计署 ２ ０ ０ ８至 ２ ２年审 ０１
２１ ０ １年 第 ７期 第３ ３卷 总 第 ２ ５期 ０
ＬｌｌＥｌ程管ＮＭ ＧＥ ＯＳＣ 物ＮＲＧ ＤＡ ＥＮ ＧＴＳＮ工 理 Ｎ ＭＴ ＧＥ与 Ａ Ａ 蒂ＥＮ Ｉ ｌＴｌ ｓ
… 管一 经 与理 济 一 …
ｄ ：０ ３ ６ ／ ．ｉ ｓ ． ６ ４ ４ ９ ． ０ １ ０ ． ３ ｏｉ １ ． ９ ９ ｊ ｎ １ ７ — ９ ３ ２ １ ． ７ ０ ６ ｓ
我 国政府绩效审计存在 的 问题及对 策研 究术
口 田 霞
（山西 财 经 大 学 管理 科 学 与 Ｚ 程 学 院 ， 山西 － 太原 ０ ００ ３ ０６）
【 摘
要 】绩效 审计是 审计发展到 高级 阶段 的产物。开展绩效 审计是树 立和 落实科学发展 观的必然选择 。文 中
主要 就 中国政府 当前绩效 审计存在的 问题 以及在现 实生活中如何解 决这 些问题进行 分析 和探 讨。
ｓ ｉ ｎ ｉ ｃ ｄ ｖ ｌ ｐ ｎ ｏ ｃ ｐ ｈ ｎ ｖ ｔ ｂ ｅ ｃ ｏ ｃ ． ｈ ｓｐ ｐ ｒｄ ｓ ｕ ｓ ｓｔ ｅ Ｃｈ ｎ ｓ ｏ ｅ ｎ ｎ ｅ ｆ ｒ ｎ ｅａ ｄ ｔ ｇ ｃ ｅ ｔｆ ｅ ｅｏ ｍｅ ｔ ｎ ｅ ｔｉ ｔ ｅｉ ｅ ｉ ｌ ｈ ｉｅ Ｔ ｉ ａ ｅ ｉｃ ｓ ｅ ｉ ｅ ｅ ｇ ｖ ｒ ｍｅ ｔ ｒｏ ｍａ ｃ ｕ ｉ ｎ ｉ ｃ ｓ ａ ｈ ｐ ｉ
政府绩效审计研究
政府绩效审计研究20世纪四十年代以来，政府审计领域发生了深刻的变化，绩效审计开始登上政府审计的历史舞台，进一步扩展和深化了经济责任的内涵。
当今，绩效审计已成为许多发达国家政府审计关注的焦点和主要的工作内容，通常占到审计工作比重的三分之二。
目前，我国政府审计仍以传统的财务审计为主，在今后相当长的时间里，对财政财务收支真实性、合规性的审计，仍然是审计机关的主要工作。
但是，新的形势和环境以及审计工作自身的进步，正在吸引审计人员把目光投向政府绩效审计这一全新的业务领域，21世纪的中国政府审计必将以政府管理绩效为其主要审计目标。
一、政府绩效审计的背景分析政府绩效审计是在20世纪中叶才形成并发展起来的，但是，政府绩效审计自出现之日起，就取得了快速的进步。
西方发达国家的政府审计已逐渐进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。
政府绩效审计在20世纪后期的兴起有其特定的背景。
二战后，国家在社会经济生活中的作用日益显著，公共支出占国民总产值的比例直线上升。
但是，许多国家面临的公共情况是，一方面国家公共开支成倍增加，一方面经济资源相对减少，满足不了日益增长的需要。
与此同时，特别是20世纪八十年代以来，随着席卷全球的民营化与经济自由化浪潮的兴起，私营部门在经济社会发展中的作用日益凸现，而相比之下官僚机构与公营部门的日益膨胀受到人们的不断抨击。
在这样一种压力下，人们对提高公营部门支出的效益和明确支出经济责任的呼声越来越强烈，对有效使用有限资源问题的关注成为国际性的呼声。
20世纪六十年代美国将效益审计引入政府审计；七十年代以来，美、英、加、瑞典等国也纷纷通过有关强制性立法将其列入法定审计。
各国的实践证明，开展绩效审计，对于明确政府部门经济责任、在政府内部形成竞争、克服工作低效和浪费现象起到了重要作用。
二、我国政府绩效审计的含义从美、英等西方发达资本主义国家的政府审计理论和实践来看，政府绩效审计又称为“3E审计”，即独立的审计机构和审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息。
我国政府绩效审计问题研究
二 、 国开 展政 府绩效 审计 的必 要性 我
（ ） 一 推进 我 国政 治体 制改革 的需要 社 会主 义 国家 里人 民是真正 的主人 ， 府代 表人 民并 按 政 人民的意志行使国家的权力。政府 占有并支配 的国家资产
（ ） 效审计 得不 到重视 一 绩 目前 的政府绩 效 审计 中 ， 多 的是 针对 基 本 建设 投 资 、 更 金融业务进行的 ， 而较少对主要 的公共部门， 即行政事业单 位 的经费开 支 、 专项 资 金开 展 绩 效 审计 。与此 同时 ， 国有企 业 是 开展经 济效益 审计 最 早 的领 域 ， 近年 来 ， 但 随着 国有企 业转换经营机制 ， 现代企业制度以及有效激励与约束机制的
（ 实际上为全体人民共同所共有）包括各种税收及其他形式 ， 取 得 的财政 收入及 其他 收 入 。一切 以人 民 名义 取 得 的物 质 资源和人力资源的配置、 消耗都必须接受人民的监督 ， 从而 真正保证其真实、 合理 、 有效。这是社会主义制度的基本要 求 。在加快 社会 主义政 治体 制改革 的形 势下 ， 立完善 有 效 建
逐步建立， 国有资产管理方式得 以逐步改革和完善， 注重企 业 绩效 已经越 来越 成为企 业经 营管理 者 的 自觉 行 为 ， 这些企
业 的绩 效似 乎 已不再 是政 府审 计所关 注 的重点 问题 ， 向内 有 部审计倾斜的趋势。另外， 随着政府采购工作 的兴起 ， 对政 府 采购 活动 的审计 已经 开展 了好几 年 ， 目前 主要关 注 的仍是
三 、 国政 府绩效 审计存在 的问题 我
目前， 我国的绩效审计 由于受到审计法规 、 审计力量的 限制以及其它方面的约束 ， 尚未成为国家审计的主要工作内 容， 无论在 理论 还是在 实践 上都不 成熟 ， 内容 、 法 等方 面 在 方
浅谈我国政府绩效审计
单 位 存 在 的 问题 ， 进 被 审 计 单 位 加 强 自 促
身 管 理 ， 动 公 共 财 政 体 制 的 改 革 ， 范 推 规 秩 序 ， 高 公 共 财 政 支 出绩 效 ， 保 国 家 提 确 它所 评 价 的 内容 可 以涉 及 到 该公 共 职能正常发挥， 保障 国民经济和社会健康 与 产 出的 关 系 ，考 量 支 出是 否 讲 求 效 率 ， 审 计 。 包 括 是 否 以最 小 的 投 入 取 得 一 定 的 产 出 部 门 的 以下 方 面 ： 府 部 门运 转 过 程 中对 政 发展 。
公 等 果 性 ， 终 寻 求 改进 途 径 ， 正 实 现 政 府 共 部 门绩 效 审 计 、 共 项 目绩 效 审 计和 公 质 ， 等 。 最 真 （ 公共项 目绩效审计 。 二） 重点层面 的 在 社 会 活 动 中的 增 值 服 务 。 济性 是指 以 共 资源 绩 效 审 计 。 经 最 低 费 用 取 得 一 定 质 量 的 资源 ， 考 量 支 及
即 （ ） 共 部 门绩 效 审 计 。 体 层面 评 评 价 ， 评 价政 府 履 行 政 府 责 任 的履 行 绩 一 公 整
即把 政 府 或 政 府 部 门 履行 职 责 的绩 效 效 。 政府 对 公 共 投 资 领 域 的 为 公 民服 务 把 出是 否 节 约 ， 适 当考 虑 质 量 的前 提 下 尽 价 ， 在 状 况 怍为 审 计 内 容 ， 之 为 公共 部 门绩 效 的投 资 项 目作 为 审 计 内 容 ， 之 为 公共 投 称 称 量 减 少 投 入 资 源 的成 本 。 率 性 是指 投 入 效
利润 （ ） 一 资本状况。 商业银行作为高财务杠杆 距。如果考虑我国呆坏账提取严重不足，
我国政府绩效审计发展的瓶颈及对策研究
我国政府绩效 审计发展 的瓶颈及对 策研 究
付 代 红 朱敏 文 。
（、 １ 中国石油大学（ 华东 ） 经济管理学院； 、 ２ 胜利油 田鲁明油气勘探开发有限公 司 山东 东营 ２ ７ ６ ） ５ ０ １
摘要 ： 绩效审计作 为政府 审计 已成为 当今世界 审计的主流。 但我 国政府绩效审计 的起步较晚 ， 发展也相 对缓慢。 约我 国政府绩效 审计发展 的因素是复杂的 ， 制 本文分析其 中的瓶颈性 因素 ， 并进 而提 出相应的对策。 关键词 ： 政府绩效审计 ； 瓶颈 ； 对策
告。２ ０ 年度深圳绩效审计报告中披露了市妇女儿童发展中心大厦、 ０５ 深圳大学等多个被审计项 目 存在资金使用绩效低下、 经营项 目亏损严 重、 公共资源被违规占用和政府工程被层层转包等问题。 同时 ， 国家审计署对 １ 个重点机场和 ３ 个支线机场进行了效益审计 ， ８ ８ 取得了良好 的效果。 ０ ８ ７ １ ２０ 年 月 １日颁布的《 审计署 ２ ０ ２ １ ０ ８至 ０ ２年审计工作发展规划》 中更是提出“ 全面推进绩效审计， 促进转变经济发展方式， 提 高财政资金和公共资源配置 、 、 使用 利用的经济 陡、 效率性和效果性 ， 促进建设资源节约型和环境友好型社会 ， 推动建立健全政府绩效管理
制度 ， 促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到 ２ １ ０ ２年， 每年所有的审计项 目都开展绩效审计。” 的工作 目标。
二、 我国政 府绩 效审计发 展 的瓶颈
（ ） 一 审计本质的理解偏差 受托责任观是当前对于审计本质理解 的较为公认的学说 ， 它的主要思想是 ： 受托人为了向委托人说明其
一
我国政府绩效审计中存在的问题及对策研究——基于公共财政支出的角度
临的主要问题是 审计 报告 内容 单薄 ， 报 告形 式单 一 ，而且 审计公 告 的范 围较 小， 公开发 布的审计结果 不到全部 审计
（ 公 共财 政支 出绩 效 审计评 价 三）
体 系 不 完 善
除 了法 律 法 规 制度 不 健 全 之 外 ， 绩 效 审计 中最 大的难 题是 难 以找到 一 个指 导审计 活 动 、 量 被审 计事 实 、 衡 评 价经 济效 益质 量 的科 学 、 范 的标准 ， 规
评 价 体 系 的构 建 仅 停 留在 较 浅 层 面 ，
不能适 应公 众对 政府 的公 共财 政支 出 绩 效评 价 的需求 ，无 疑会影 响 政府 绩 效 审计 的质 量和 审 计 结 沦 的可 信 度 ， 所 以绩 效 审 计评 价 标 准 的不 确 定 性 、 不具 体性 必然 给审计 人员 出具 客 观性 评价 意见 造成 很大 困难 。 （ 审 计公 告制度 未得 到 重视 四）
项 目的 １ ％，而 美 国联 邦 审计署 审 计 ０ 结 果 向新 闻媒体 和社会 各界 的披 露 率
则高达 ９ ％以上 。由此 可见 ， 国政 府 ７ 我 审计 工作的透 明度太差 ， 大大削弱 了人 们 对政府工作 的监督 职能 。 审计机 关对 于审计结果具有 公开报告 权 ， 由于我 国 政 府审 计体 制造 成审计 机关 独 立性 不
指 标 多 ， 项 指 标 少 ， 乏 更 具 体 详 尽 单 缺
炎继 渊 ： 公共财政支出 政府绩效审计 经济性 效率性 效 果性
的指 标 。由于公 共财 政 资金 涉及 行业 多 ，且公 共部 门提供 的非营 利性 服务 难 以用单 纯 的经济 指标 对公 共资制 进行 具体
我国地方政府绩效审计执行情况研究
我国地方政府绩效审计执行情况研究摘要：本文在公共受托经济责任理论、新公共管理理论、公共产品供需均衡理论的指导下，通过分析地方审计机关绩效审计执行情况的相关数据，对绩效审计项目执行情况的总体分布特征、地域分布特征进行了比较分析。
研究发现。
目前我国地方政府绩效审计存在总体供给不足、绩效审计信息披露不充分、绩效审计地区发展不均衡等问题。
针对上述问题，本文分别提出了相关的对策建议。
关键词：地方审计机关；绩效审计；绩效审计执行一、地方政府绩效审计执行的理论分析公共受托责任理论。
该理论认为，政府是社会提供公共物品的最主要的主体，依法拥有行政权并履行公共管理职能。
在履行职能过程中。
政府从人民那里获得了经济资源，因而不仅需要对资源使用的真实合法负责，同时必须对其经济性、效率性和效果性负责。
绩效审计与公共受托责任之间存在密切联系，理由有二：第一，绩效审计的开展可以促进公共受托责任的有效履行。
通过完善的绩效审计制度，可以将受托人履行责任的信息公开。
将审计结果公告社会，让委托人可以直接监督受托人。
第二，公共受托责任的发展推动绩效审计不断发展。
在政府职能的实现过程中，作为受托人的政府与委托人(国家立法机构或全体公民、选民等)目标的部分不一致性和信息不对称，容易导致道德风险和逆向选择。
为了促使受托人高质高效履行其所承担的公共受托责任，有必要形成一种机制，使政府行为受制于国家和人民的利益，使公共选择达到“帕累托最优”。
绩效审计被认为是实现这一目标的有效手段。
新公共管理理论。
该理论以现代经济学和企业管理理论与方法作为理论基础。
首先。
它从现代经济学中获得诸多理论依据，如从“理性人”假说中获得绩效评价的依据；从公共选择和交易成本理论中获得政府应以市场或顾客为导向，提高服务质量的依据：从成本一效益分析中获得对政府绩效目标进行界定、测评的依据；等等。
其次，新公共管理理论认为企业的许多管理方法都可以为公共部门所借用，如企业灵活的组织形式、对产出和结果的高度重视等理念。
政府绩效审计问题研究
对政府 工作效 能提 出 了更 高的期 望 和要 求 ， 中包括 要求 政 其 府管理 、 用公共 资源 必 须经 济 、 使 合理 、 率 ， 取 得 预期 的 效 并 效果 。这 就要求 建立有 效 的政 府绩 效审 计制度 ， 政 府部 门 对 各项经 济活动 的经济 性 、 率 性 和效 果 性 进行 审 查 ， 予 以 效 并 审计公 告 ， 以便 于公 众对 公共 资源 的运用情 况进 行有 效 的了
ｉｇ ” 现 在 称 “ 效 审 计 （ ｅｆｒ ｎ ｅ ｕ ｉｎ ） 英 国称 “ ｎ）， 绩 ｐ ｒ ｍａ ｃａ ｄ ｉｇ “ ｏ ｔ 货 币价值 审计 ｖ １ｅ ｏ —ｍｏ ｅａ ｄｔ ， ａｕ —ｆｒ ｎ ｙ ｕ ｉ 加拿 大将 绩 效审 计称 ”
为“ 合审计 （ｏ ｒｈ ｎ ｉｅｕ ｉｎ ） 等 。 综 ｃ ｍｐ ｅ ｅ ｓ ａ ｄｔ ｇ “ ｖ ｉ 最 高审计 工作机关 国际组 织 在悉 尼 召 开 的第 十 二 届 国
计 的发展 。
本 文从政府 绩效 审计 的根 本 问题 入手 ， 在基 本原 理研 究的基 础之上 ， 鉴 国外先进 经验 ， 借 针对我 国特 殊 国情 以及
政府绩 效审计现 状 ， 出 了一 系列 政策 和 实践操 作 方面 的改进 意见 ， 示我 国 目前 开展 绩效 审计 存在 的 问题 ， 出相 提 揭 提 应的政 策和 改进 建议 。以期 为我 国绩 效 审计 的进 一步发展 提供 一 些指导 。
关 键 词 ： 府 绩 效 审计 ； 经 济 性 ； 效 率 性 ； 效 果 性 政
一
、
政 府绩效 审计 的 内涵
或 占主导地位 企业 国有资本 的增值 、 保值 评价 等等 。 ３ ．政 府 绩 效 审 计 的职 能 ： 济 监 督 、 济 评 价 、 济 经 经 经
我国政府绩效审计问题及案例分析
我国政府绩效审计问题及案例分析1 引言我国政府绩效审计是在社会主义市场经济条件下，基于我国特定的政治、经济制度和政府管理水平而开展的。
20世纪80年代中期至90年代初是我国政府绩效审计的萌芽时，在国有企业每况愈下的客观压力下，审计机关积极开展了绩效审计理论与试点的工作，提出了“从财务审计入手，加以分析，落实到经济效益”，这也决定了当时对效益审计一股侧重于对企业的效益审计。
2005年以来我国审计机关倡导开展的绩效审计，主要是围绕公共资金管理和使用的有效性进行的，是广义的、综合目标的绩效审计。
这里的被审计单位已经从单纯的国有企业，扩大到所有管理和使用公共资金的政府部门和企业事业单位。
本文主要对我们政府绩效审计中存在的主要问题进行探讨，并对实际工作中的一个绩效审计案例进行了研究分析。
2 我国政府绩效审计存在的主要问题2·1对绩效审计认识不足在我国审计界，对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范围，有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象，至于它的实际内容是什么、具体该如何操作，还知之甚少。
从目前仅有的一些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍上。
甚至有一种观点认为，绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在现有的审计任务非常繁重的情况下再去搞这种花俏的东西，似乎意义不大。
诚然，现在我国会计信息失真的现象还比较普遍，在这个基础上开展绩效审计的难度确实较大。
2·2较难获取准确充分的审计证据绩效审计所执行的评价，就是对有关证据做出系统客观的分析。
审计人员必须对审计证据的理论以及获得、分析证据的技术有透彻的了解。
审计证据是证实被审计单位经济效益状况的载体，绩效审计具体分析工作的安排是建立在评价所收集资料的基础之上。
审计资料包括关于收入、支出、资源、资产方面的财务资料；组织结构、经营活动的背景资料；经营目标等目标资料；被审计单位完成目标的各种方法、利用各种方法完成目标的程度的活动资料；被审计单位为了有效地完成目标而采取的程序和控制措施，如计划、财务控制、管理信息系统等资源资料。
我国政府投资项目绩效审计研究
我国政府投资项目绩效审计研究作者：朱颐和来源：《财会通讯》2012年第30期摘要：本文认为，政府投资项目绩效审计的障碍主要是现行的审计监管体制和有关的法律、法规建设滞后等。
应由人代会成立审计监督委员会对政府投资项目开展绩效审计，推进政府投资项目绩效审计的发展，取决于有效的体制、健全的法律、优秀的人力资源等。
关键词：政府投资项目绩效审计跟踪审计审计方式审计监管体制绩效审计是政府审计乃至国家财政管理民主化的重要组成部分。
政府机关、事业单位对预算支出项目进行管理和实施，绩效审计则监督评价这些项目经济、效果和效率性与否。
这种监督评价过程既包含一般的财务审计监督内容，还包含政府投资项目的效率、效果方面的评价监督内容；这种监督评价不光作出审计结论，还进一步提出改进经营决策与加强公共责任等方面的建议及措施。
其职责已成为当今国内外政府审计发展的主要方向。
因此对政府投资项目实行绩效审计是提高其效益的重要途径。
一、我国政府投资项目绩效审计发展（一）政府投资项目绩效审计的萌芽时期从1983年我国恢复国家审计就开始了企业经济效益审计（我国最初的绩效审计方式）。
对政府投资项目，最开始是以楼堂馆所调查、停缓建审计核查为标志的合规性审计，接着是对国家重点建设项目竣工决算财务审计结合项目工程造价审计。
政府投资审计关注的一个重点共性问题就是“损失浪费”，也即是对项目建设经济性的考量。
审计署在91年初的全国审计工作会上指出：各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常性审计，既要审计财务收支的真实性、合法性，又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸，并作出适当的审计评价，推动经济效益的提高。
随后湖北、山东、天津等省市相继开展了绩效审计的试点工作，促进企业经济效益增加约211亿元。
同时全国审计机关开展政府投资建设项目开工前审计2万多个，压缩建设规模总投资128.5亿元，并在全国范围组织对165个重点政府投资项目进行审计，查出有问题资金106.5亿元，这是我国首次大范围地对政府投资项目进行审计，但是政府投资项目审计主要还是围绕财务收支审计上合法性和合规性进行，同时也关注了与财务收支审计有关经济活动的投入与产出的效率性审计活动，但与绩效审计的要求仍然相差甚远，该时期政府投资项目绩效审计仍处于萌芽时期。
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督机制是必要的。关键是要建立问责机制， 要 受人民的监督，建立信任机制和透明机制， 让 明确各 自的职责和范围， 相互监督。Ｎ Ｏ的问 运行过程暴露在“ Ｇ 阳光下 让人民群众知情， ，
２０． ０９
《 经与技 ２年月上 第２ 合 济科》０ ６ （ ４ ） 作 １ 号总 ４ ２ 期
发展 。
督， 避免其变质、 腐化， 自 这是 治的必要保证。
织法律规制研究． 群言出版社，０７ ２０．
公共危机的应对之道．中国社会出版社，
（ 实施有效的监督。要想做好规制， 四） 监
３王冬芳著． ３ 】 非政府组织与政府的合作机制： 同时， 社团自身也要加强监督立法， 要接 【
从投资立项、 招投标 、 资金拨付， 直至建成
系 。但其研究领域狭 小， 结构和 内容 尚不
全过程跟踪 审计其支 出经济性与产 （ ） － 对项 目有意的、 － 无意 的、 直接 的、 使用 ，
府真正的合作者。 赋予其充分的自治可能会出 责方法具体可以分为外部问责和内部问责。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
更方便快速地表达自己的需求， 及时解决。 此外，还需要建立发达的危机管理机制，
或者业 施等社会公共事业的投入力度不断加大， 性， 理论 上 ， 国的政 府绩效 审计吸 取 了 效率性和效果性方面存在 的 问题 ， 我
以便帮助被 审计单位 或政 其投 入资金使用绩效 日益为公众关注， 要 西方绩效审计理论的精华， 借助 相关学科 绩较差的领域，
理论 方法 ，初 步形成 了绩效 审计理论 体 府部 门得 以整体改善。
增 加， 随之也暴露 出许多不容 忽视 的问 于尝试探索阶段 。实务上 ， 国的政府 审 现的情况进行报告。 但 我 我 （ 独立分析政府 部门的业 绩指标、 四） 题 ．在强调政府投 资项 目效益 的呼声 中， 计 尚未开展真 正的绩效 审计 ， 国政府绩 政 府投 资项 目的绩效 审计应运 而生 ． 本文 效审计理论研 究还很滞后 ， 绩效审计实务 自我评价说明的有效性和可 靠性 ， 为决 或
强我国政府绩效 审计 的意义 ． 关键 词 ： 政府 部 门； 效审 计 ； 绩 经济 性； 效率性； 效果性 中图分 类号 ：２ ９ 文献标识码 ： Ｆ３ Ａ 收录 日期 ：０ ２年 ４月 ９日 ２１
一
公平性和环境性。细化财政审计 目 济建 设发展到今天 的必然趋势 ， 也是审计 果性 、 机关面 临的一项新挑战、 新任务 。 二、 政府绩效 审计 目标
（ 公共 财政 资金绩效 审计 。 一） 围绕公
标， 系统 阐述政府投 资项 目绩效 审计从选 公正的反馈信息 ， 评价 政府 投资决策行为 共财政体制建立 、 审查评价政府和公共机
项到实施到 结果的运行机 制 ， 而说 明加 的正确性与投资结果的效益性 ， 进 是我 国经 构使用公共财政 资金经济性 、效率性 、 效
主要从政府 绩效 审计的相 关理论基 础入 的开 展几 近 空 白。 手 ，研 究政府绩效 审计在我 国的现 状、 目 因此 ，开展政府投资项 目绩效 审计，
策机构履行此权利提供服务 。 三、 政府绩效审计范围
标、 范围 、 实务操作 内容 、 则及 评价 指 监督投资过程 的合法性 ， 原 为社会提供客观
现某些不法者利用这些机会去违法、 损害人民
外部问责包括政府、 资金、 物品捐赠者和
利益的现象，所以应该把这些情况考虑在内， 公众等的问责。政府以制度的形式对 Ｎ Ｏ加 以应急和救援为主旨的非政府组织的建立是 Ｇ
防止其滥用权力和腐败， 要把非政府 必要的， 如红十字会等， 这些组织能较好地应 在此基础上去保护、 规制它的发展， 而不是因 以限制， 培育、 引导其走正确 对公共危机， 解决政府不易解决的难题。 此对其不信任， 或者是担心其潜在的因 自治可 组织作为一个合作伙伴， 要与我国目前的公民社会发展状况相 能出现的一些危害公众利益的变质行为而限 的道路， 制， 这样是对社会资源的一种浪费， 也是不符 适应。 政府与非政府组织相互促进、 相互制约， 主要参考文献：
我 国政 府 绩效 审计研 究
口文 ／田 翠 任 子薇
河北 ・ 石家庄 （ 河北经贸大学会计学院
［ 提要］ 随着我 国经济的不断发展 ， 完备 ， 绩效审计 尚未脱离财务审计而成 为 间接的影 响进行报告， 并对 既定 目标 在多 政 府投 资项 目 量和投 资金 额都 在快速 真正独立的学科 ， 国政府绩效 审计仍 处 大程度上得到 了实现、 数 我 为什 么没有得 到实
１ 】 非 题研究． 中 合时代发展要求的； 其次， 还要建立非政府组 进行良好的沟通与互动， 扬长避短， 最终维护 【 叶常林等著． 政府组织前沿问
织与公民的信任关系， 使其成为一个民间的利 广大人民的利益。政府要做到有效监督， 促进 国 科学技术大学出 版社，０９ ２０ ． 益表达团体， 这样才能更好地推进社会转型的 其成熟发展， 应设立专门独立的监督机构去监 【 王建芹等著． ２ 】 从管制到规制——非政府组
标， 建立预算执行和财 政资金使用效益的
审计评价 体系 。促进政府正确决策 ， 依法
（ 为立 法机关提 供被 审计单位 是 理财 ， 一） 有效履行 职责 ， 不断提 高财政 资金 否经济 、 高效或有效执行有 关政策进行独 管理绩效。 立 审计检查服务， 包括对执行 政府项 目所
（ ） 二 公共投资绩效审计。 公共投资是
立健全公共投资评审体系。 我国的城镇基
、
政府 绩效 审计在我 国的现状
使用 的手段是 否经济 、高效或 有效 的检 审计机关开展绩效审计的主要领域 ， 要建
我 国 自从 １８ 年恢复政府 审计制度 查 。 ９３
开始 ，就意识 到 了政府 绩效 审计 的重要
（ 确定并分析政府项 目在经济性 、 础设施建设 、 二） 农业水利及文化教育卫 生设