第五章 财政总预算会计负债和净资产的核算
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贷方余额反映政府财政承担的尚 未支付的其他负债余额。
本账户应当按照债权单位和项目
等进行明细核算。
余额：尚未支付的其 他负债余额
第三节 净资产概述
• 一、净资产的概念与内容 • （一）净资产的概念
• 财政总预算会计核算的净资产是指政府财政资产减去负债的差额。主要包
括各项政府预算结转结余、各项基金和待偿债净资产。 • （二）净资产的内容 • 包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预 算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、 预算周转金、资产基金和待偿债净资产。
府债券的应付本金和利息。
• 五、应付转贷款的核算（双分录）
为了核算应付地方政府债券转贷款业务， 财政总预算会计应设置“应付地方政府债 券转贷款”账户。本账户期末贷方余额反 映本级政府财政尚未偿还的地方政府债券 转贷款的本金和利息。 本账户下应当设置“应付地方政府一般债 券转贷款”和“应付地方政府专项债券转 贷款”一级明细账户。 在一级明细账户下再分别设置“应付本金 余额：尚未偿还的地方 政府债券转贷款的本金 和利息 偿还的地方政府 债券转贷款 取得的地方政府 债券转贷款 借 应付地方政府债券转贷款 贷
• （3）按时支付由市政府财政承担的省政府债券转贷款利息时： • 借：一般公共预算本级支出 • 贷：国库存款 6 000 6 000
• 同时：
• 借：应付地方政府债券转贷款
• 贷：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款
6 000
6 000
• （4）按时偿还由市政府财政承担的省政府债券转贷款本金时：
应付国库集中支付结余是指政府财政 采用权责发生制列支、预算单位尚未
借 减少数 应付国库集中支付结余 增加数 贷
使用的国库集中支付结余资金。
“应付国库集中支付结余”账户贷方 反映增加数，借方反映减少数，期末
贷方余额反映政府财政尚未支付的国
库集中支付结余。 本账户应当根据管理需要，按照政府
余额：尚未支付的国 库集中支付结余
• 借：国库存款
• 贷：债务转贷收入
500 000
500 000
• 同时： • 借：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款 • 贷：应付地方政府债券转贷款 500 000 500 000
• （2）每年确认省政府债券转贷款的应付利息时：
• 借：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款 • 贷：应付地方政府债券转贷款 6 000 6 000
• （2）退回误入款项时：
• 借：其他应付款
• 贷：国库存款
8600
8600
• 三、借入款项的核算（双分录）
为了核算政府财政部门以政府名义向外国 政府和国际金融组织等借入的款项，以及 经国务院批准的其他方式借入的款项，财 政总预算会计应在负债类账户中设置“借 入款项”账户。 “借入款项”账户贷方登记借入数，借方 登记偿还数，期末贷方余额反映尚未偿还 的债务。 本账户下应当设置“应付本金”“应付利 余额：尚未偿还的债务 偿还数 借入数 借 借入款项 贷
下年。本账户是往来性质的账户，如有借方余额，
在编时“资产负债表”时，应以负数反映。
• 【例5-2】某市财政总预算会计发生如下与上级往来业务：
• （1）在财政体制结算中，应上缴省财政一般公共预算款项1200 000 元。其会计 分录为： • 借：上解支出 • 贷：与上级往来 1200 000 1200 000
收支分类账户等进行相应明细核算。
• 【例5-1】某市财政总预算会计发生如下业务：
• （1) 年终核定当年确实无法实现拨款、按规定应留归预算单位在下一
年度继续使用的本年终预算结转和结余资金共计80 000 元。其会计分录为： • 借：一般公共预算本年支出 • 贷：应付国库集中支付结余 80 000 80 000
三、净资产类
3001 3002 3003 3005 3007 3031 3033 3081 308101 308102 308103 308104 3082 308201 308202 308203 308204 308205 308206 一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余 财政专户管理资金结余 专用基金结余 预算稳定调节基金 预算周转金 资产基金 应收地方政府债券转贷款 应收主权外债转贷款 股权投资 应收股利 待偿债净资产 应付短期政府债券 应付长期政府债券 借入款项 应付地方政府债券转贷款 应付主权外债转贷款 其他负债
• （2）下一年按原结转预算账户支出资金时，其会计分录为： • 借：应付国库集中支付结余 • 贷：国库存款 80 000 80 000
• 二、暂收及应付款项的核算
暂付及应收款项是指财政部门在组织政府预算执 行中进行资金调度而与上下级财政及有关行政事 业单位之间的往来业务。包括与上级财政部门的 “与上级往来”和与单位之间的“其他应付款”。 “与上级往来”账户期末贷方余额反映本级政府 财政欠上级政府财政的款项；借方余额反映上级 政府财政欠本级政府财政的款项。本账户应当按 照往来款项的类别和项目等进行明细核算。本账 户应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转 余额：本级政府财政欠 上级政府财政的款项 上级政府财政欠 本级政府财政的 款项 本级政府财政欠 上级政府财政的 款项 借 与上级往来 贷
• 财政总预算会计的负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付
的债务。 • （二）负债的内容 • 财政总预算会计的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 • 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债；非流动负债是指流动负 债以外的负债。
二、负债类
2001
2011 2012 2015
应付短期政府债券
借 减少数 应付代管资金 增加数 贷
数，贷方反映代管资金的增加数，
期末贷方余额反映政府财政尚未 支付的代管资金。
本账户应当根据管理需要进行相
关明细核算。
余额：尚未支付的代 管资金
• 【例5-10】某日，财政代管银行存款账户收到预算单位缴入的代管资金7 550元。
次日，有关预算单位使用财政代管资金，财政部门通过财政代管银行存款账户为 其支付代管资金3220元。财政总预算会计应编制如下会计分录： • （1）收到代管资金时：
”和“应付利息”两个明细账户，分别对
应付本金和利息进行明细核算。
• 【例5-8】某省财政发行一批地方政府一般债券。同时，向所属下级某市财政转贷500
000元，用以支持该市政府的一项公共设施建设。该转贷款项每年利息费用为6000 元， 转贷期限为3年，每年支付一次利息。市财政总预算会计应编制如下会计分录： • （1）收到上级省政府财政转贷的地方政府债券资金时：
第二节 净资产的核算
• 一、结转结余的核算
• 二、预算周转金与预算稳定调节资金的核算
• 借：其他财政存款
• 贷：应付代管资金
7550
7550
• （2）支付代管资金时：
• 借：应付代管资金 • 贷：其他财政存款 3220 3220
• 七、其他负债的核算
为了核算其他负债业务，财政总
预算会计应设置“其他负债”账
户。 本账户借方反映其他负债的减少
借 减少数 其他负债 增加数 贷
数，贷方反映其他负债的增加数，
应付国库集中支付结余 与上级往来 其他应付款
2017
2021 2022 2026
应付代管资金
应付长期政府债券 借入款项 应付地方政府债券转贷款
2027
2045 2091
应付主权外债转贷款
其他负债 已结报支出
• （三）负债的确认与计量 • 财政总预算会计对符合负债定义的债务，应当在对其承担偿 还责任，并且能够可靠地进行货币计量时确认。总预算会计核算 的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量。 • 二、负债管理的原则 • （1）财政总预算会计发生各种负债必须符合预算管理相关政策。 • （2）财政总预算会计的各种负债应及时清算。属于应付暂收款 及性质不明的款项应及时清理转账。
• （5）本级政府财政承担的借入主权外债本金人民币2亿元到期，通过“其他财政
存款”账户支付，财政总预算会计应当编制如下会计分录： • 借：债务还本支出 • 贷：其他财政存款 200 000 000 200 000 000
• 同时根据债务管理部门转来的相关资料 • 借：借入款项 200 000 000
• 借：债务还本支出
• 贷：国库存款
500 000
500 000
• 同时：
• 借：应付地方政府债券转贷款 500 000
•
贷：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款
500 000
• 六、应付代管资金的核算
为了核算应付代管资金业务，财
政总预算会计应设置“应付代管
资金”账户。 本账户借方反映代管资金的减少
•
贷：待偿债净资产——借入款项
200 000 000
• 四、应付政府债券的核算（双分录）
为了核算应付短期政府债券业务，财政总 预算会计应设置“应付短期政府债券”账 户。本账户期末贷方余额，反映政府财政 尚未偿还的短期政府债券本金和利息。 本账户下应当设置“应付国债”“应付地 方政府一般债券”“应付地方政府专项债 券”等一级明细账户。 在一级明细账户下，再分别设置“应付本 金”“应付利息”明细账户，分别核算政 余额：尚未偿还的短期 政府债券本金和利息 偿还数 发行数 借 应付短期政府债券 贷
• （2）在财政体制结算中，省财政应对本市财政提供一般公共预算补助600 000元。
其会计分录为：
• 借：与上级往来 • 贷：补助收入 600 000 600 000
• 【例5-3】某市财政国库存款账户收到某单位性wk.baidu.com不明的缴款8400元。该市财政
经查明，该单位性质不明的缴款8600元属于误入，予以退回。其会计分录为： • (1)收到某单位性质不明的缴款时： • 借：国库存款 • 贷：其他应付款 8600 8600
• 二、净资产管理的原则 • （一）结转结余的管理要求 • （1）各项资金的结转结余应分别核算，不得混淆。 • （2）各项资金的结转结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为 该项资金当年的结转结余。当年的结转结余资金，减去下年结转的部分即为当年结余，当 年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。
• 同时根据债务管理部门转来的相关资料
• 借：待偿债净资产——借入款项
• 贷：借入款项
200 000 000
200 000 000
• （4）期末根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额确认上述借入主权
外债的应付利息160 000元，财政总预算会计应当编制如下会计分录： • 借：待偿债净资产——借入款项 • 贷：借入款项 160 000 160 000
• （二）预算周转金设置和动用的原则
• （1）预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。 • （2）预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于 财政开支。 • （3）已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保 持原核定数额，逐年结转。 • （4）预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。随着预算支出的逐年增长，预算周转 金也应相应地补充。
第二节 负债的核算
• 一、应付国库集中支付结余的核算 • 二、暂收及应付款项的核算 • 三、借入款项的核算（双分录） • 四、应付政府债券的核算（双分录） • 五、应付转贷款的核算（双分录）
• 六、应付代管资金的核算
• 七、其他负债的核算（双分录）
第二节
负债的核算
• 一、应付国库集中支付结余的核算
第五章 财政总预算会计负债和净资产的核算
本章主要内容： 一、负债和净资产的概念和内容 二、负债和净资产的确认与计量 三、负债的管理 学习目标：
一、掌握负债和净资产的概念和内容
二、熟悉负债的确认与计量
三、了解负债的管理规定
四、熟练掌握各项负债和净资产的核算
四、负债和净资产的核算
第一节 负债概述
• 一、负债的内容与确认计量 • （一）负债的概念
息”明细账户，分别对借入款项的应付本
金和利息进行明细核算，还应当按照债权 人进行明细核算。
• 【例5-5】 某省财政发生下列借入款项业务：
• （1）经批准本级政府财政借入的主权外债资金人民币2亿元，款项已经存入 指定银行。财政总预算会计应当编制如下会计分录： • 借：其他财政存款 • 贷：债务收入 200 000 000 200 000 000
本账户应当按照债权单位和项目
等进行明细核算。
余额：尚未支付的其 他负债余额
第三节 净资产概述
• 一、净资产的概念与内容 • （一）净资产的概念
• 财政总预算会计核算的净资产是指政府财政资产减去负债的差额。主要包
括各项政府预算结转结余、各项基金和待偿债净资产。 • （二）净资产的内容 • 包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预 算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、 预算周转金、资产基金和待偿债净资产。
府债券的应付本金和利息。
• 五、应付转贷款的核算（双分录）
为了核算应付地方政府债券转贷款业务， 财政总预算会计应设置“应付地方政府债 券转贷款”账户。本账户期末贷方余额反 映本级政府财政尚未偿还的地方政府债券 转贷款的本金和利息。 本账户下应当设置“应付地方政府一般债 券转贷款”和“应付地方政府专项债券转 贷款”一级明细账户。 在一级明细账户下再分别设置“应付本金 余额：尚未偿还的地方 政府债券转贷款的本金 和利息 偿还的地方政府 债券转贷款 取得的地方政府 债券转贷款 借 应付地方政府债券转贷款 贷
• （3）按时支付由市政府财政承担的省政府债券转贷款利息时： • 借：一般公共预算本级支出 • 贷：国库存款 6 000 6 000
• 同时：
• 借：应付地方政府债券转贷款
• 贷：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款
6 000
6 000
• （4）按时偿还由市政府财政承担的省政府债券转贷款本金时：
应付国库集中支付结余是指政府财政 采用权责发生制列支、预算单位尚未
借 减少数 应付国库集中支付结余 增加数 贷
使用的国库集中支付结余资金。
“应付国库集中支付结余”账户贷方 反映增加数，借方反映减少数，期末
贷方余额反映政府财政尚未支付的国
库集中支付结余。 本账户应当根据管理需要，按照政府
余额：尚未支付的国 库集中支付结余
• 借：国库存款
• 贷：债务转贷收入
500 000
500 000
• 同时： • 借：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款 • 贷：应付地方政府债券转贷款 500 000 500 000
• （2）每年确认省政府债券转贷款的应付利息时：
• 借：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款 • 贷：应付地方政府债券转贷款 6 000 6 000
• （2）退回误入款项时：
• 借：其他应付款
• 贷：国库存款
8600
8600
• 三、借入款项的核算（双分录）
为了核算政府财政部门以政府名义向外国 政府和国际金融组织等借入的款项，以及 经国务院批准的其他方式借入的款项，财 政总预算会计应在负债类账户中设置“借 入款项”账户。 “借入款项”账户贷方登记借入数，借方 登记偿还数，期末贷方余额反映尚未偿还 的债务。 本账户下应当设置“应付本金”“应付利 余额：尚未偿还的债务 偿还数 借入数 借 借入款项 贷
下年。本账户是往来性质的账户，如有借方余额，
在编时“资产负债表”时，应以负数反映。
• 【例5-2】某市财政总预算会计发生如下与上级往来业务：
• （1）在财政体制结算中，应上缴省财政一般公共预算款项1200 000 元。其会计 分录为： • 借：上解支出 • 贷：与上级往来 1200 000 1200 000
收支分类账户等进行相应明细核算。
• 【例5-1】某市财政总预算会计发生如下业务：
• （1) 年终核定当年确实无法实现拨款、按规定应留归预算单位在下一
年度继续使用的本年终预算结转和结余资金共计80 000 元。其会计分录为： • 借：一般公共预算本年支出 • 贷：应付国库集中支付结余 80 000 80 000
三、净资产类
3001 3002 3003 3005 3007 3031 3033 3081 308101 308102 308103 308104 3082 308201 308202 308203 308204 308205 308206 一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余 财政专户管理资金结余 专用基金结余 预算稳定调节基金 预算周转金 资产基金 应收地方政府债券转贷款 应收主权外债转贷款 股权投资 应收股利 待偿债净资产 应付短期政府债券 应付长期政府债券 借入款项 应付地方政府债券转贷款 应付主权外债转贷款 其他负债
• （2）下一年按原结转预算账户支出资金时，其会计分录为： • 借：应付国库集中支付结余 • 贷：国库存款 80 000 80 000
• 二、暂收及应付款项的核算
暂付及应收款项是指财政部门在组织政府预算执 行中进行资金调度而与上下级财政及有关行政事 业单位之间的往来业务。包括与上级财政部门的 “与上级往来”和与单位之间的“其他应付款”。 “与上级往来”账户期末贷方余额反映本级政府 财政欠上级政府财政的款项；借方余额反映上级 政府财政欠本级政府财政的款项。本账户应当按 照往来款项的类别和项目等进行明细核算。本账 户应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转 余额：本级政府财政欠 上级政府财政的款项 上级政府财政欠 本级政府财政的 款项 本级政府财政欠 上级政府财政的 款项 借 与上级往来 贷
• 财政总预算会计的负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付
的债务。 • （二）负债的内容 • 财政总预算会计的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 • 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债；非流动负债是指流动负 债以外的负债。
二、负债类
2001
2011 2012 2015
应付短期政府债券
借 减少数 应付代管资金 增加数 贷
数，贷方反映代管资金的增加数，
期末贷方余额反映政府财政尚未 支付的代管资金。
本账户应当根据管理需要进行相
关明细核算。
余额：尚未支付的代 管资金
• 【例5-10】某日，财政代管银行存款账户收到预算单位缴入的代管资金7 550元。
次日，有关预算单位使用财政代管资金，财政部门通过财政代管银行存款账户为 其支付代管资金3220元。财政总预算会计应编制如下会计分录： • （1）收到代管资金时：
”和“应付利息”两个明细账户，分别对
应付本金和利息进行明细核算。
• 【例5-8】某省财政发行一批地方政府一般债券。同时，向所属下级某市财政转贷500
000元，用以支持该市政府的一项公共设施建设。该转贷款项每年利息费用为6000 元， 转贷期限为3年，每年支付一次利息。市财政总预算会计应编制如下会计分录： • （1）收到上级省政府财政转贷的地方政府债券资金时：
第二节 净资产的核算
• 一、结转结余的核算
• 二、预算周转金与预算稳定调节资金的核算
• 借：其他财政存款
• 贷：应付代管资金
7550
7550
• （2）支付代管资金时：
• 借：应付代管资金 • 贷：其他财政存款 3220 3220
• 七、其他负债的核算
为了核算其他负债业务，财政总
预算会计应设置“其他负债”账
户。 本账户借方反映其他负债的减少
借 减少数 其他负债 增加数 贷
数，贷方反映其他负债的增加数，
应付国库集中支付结余 与上级往来 其他应付款
2017
2021 2022 2026
应付代管资金
应付长期政府债券 借入款项 应付地方政府债券转贷款
2027
2045 2091
应付主权外债转贷款
其他负债 已结报支出
• （三）负债的确认与计量 • 财政总预算会计对符合负债定义的债务，应当在对其承担偿 还责任，并且能够可靠地进行货币计量时确认。总预算会计核算 的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量。 • 二、负债管理的原则 • （1）财政总预算会计发生各种负债必须符合预算管理相关政策。 • （2）财政总预算会计的各种负债应及时清算。属于应付暂收款 及性质不明的款项应及时清理转账。
• （5）本级政府财政承担的借入主权外债本金人民币2亿元到期，通过“其他财政
存款”账户支付，财政总预算会计应当编制如下会计分录： • 借：债务还本支出 • 贷：其他财政存款 200 000 000 200 000 000
• 同时根据债务管理部门转来的相关资料 • 借：借入款项 200 000 000
• 借：债务还本支出
• 贷：国库存款
500 000
500 000
• 同时：
• 借：应付地方政府债券转贷款 500 000
•
贷：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款
500 000
• 六、应付代管资金的核算
为了核算应付代管资金业务，财
政总预算会计应设置“应付代管
资金”账户。 本账户借方反映代管资金的减少
•
贷：待偿债净资产——借入款项
200 000 000
• 四、应付政府债券的核算（双分录）
为了核算应付短期政府债券业务，财政总 预算会计应设置“应付短期政府债券”账 户。本账户期末贷方余额，反映政府财政 尚未偿还的短期政府债券本金和利息。 本账户下应当设置“应付国债”“应付地 方政府一般债券”“应付地方政府专项债 券”等一级明细账户。 在一级明细账户下，再分别设置“应付本 金”“应付利息”明细账户，分别核算政 余额：尚未偿还的短期 政府债券本金和利息 偿还数 发行数 借 应付短期政府债券 贷
• （2）在财政体制结算中，省财政应对本市财政提供一般公共预算补助600 000元。
其会计分录为：
• 借：与上级往来 • 贷：补助收入 600 000 600 000
• 【例5-3】某市财政国库存款账户收到某单位性wk.baidu.com不明的缴款8400元。该市财政
经查明，该单位性质不明的缴款8600元属于误入，予以退回。其会计分录为： • (1)收到某单位性质不明的缴款时： • 借：国库存款 • 贷：其他应付款 8600 8600
• 二、净资产管理的原则 • （一）结转结余的管理要求 • （1）各项资金的结转结余应分别核算，不得混淆。 • （2）各项资金的结转结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为 该项资金当年的结转结余。当年的结转结余资金，减去下年结转的部分即为当年结余，当 年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。
• 同时根据债务管理部门转来的相关资料
• 借：待偿债净资产——借入款项
• 贷：借入款项
200 000 000
200 000 000
• （4）期末根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额确认上述借入主权
外债的应付利息160 000元，财政总预算会计应当编制如下会计分录： • 借：待偿债净资产——借入款项 • 贷：借入款项 160 000 160 000
• （二）预算周转金设置和动用的原则
• （1）预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。 • （2）预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于 财政开支。 • （3）已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保 持原核定数额，逐年结转。 • （4）预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。随着预算支出的逐年增长，预算周转 金也应相应地补充。
第二节 负债的核算
• 一、应付国库集中支付结余的核算 • 二、暂收及应付款项的核算 • 三、借入款项的核算（双分录） • 四、应付政府债券的核算（双分录） • 五、应付转贷款的核算（双分录）
• 六、应付代管资金的核算
• 七、其他负债的核算（双分录）
第二节
负债的核算
• 一、应付国库集中支付结余的核算
第五章 财政总预算会计负债和净资产的核算
本章主要内容： 一、负债和净资产的概念和内容 二、负债和净资产的确认与计量 三、负债的管理 学习目标：
一、掌握负债和净资产的概念和内容
二、熟悉负债的确认与计量
三、了解负债的管理规定
四、熟练掌握各项负债和净资产的核算
四、负债和净资产的核算
第一节 负债概述
• 一、负债的内容与确认计量 • （一）负债的概念
息”明细账户，分别对借入款项的应付本
金和利息进行明细核算，还应当按照债权 人进行明细核算。
• 【例5-5】 某省财政发生下列借入款项业务：
• （1）经批准本级政府财政借入的主权外债资金人民币2亿元，款项已经存入 指定银行。财政总预算会计应当编制如下会计分录： • 借：其他财政存款 • 贷：债务收入 200 000 000 200 000 000