新《企业所得税法》解读：广告费和业务宣传费扣除标准由繁变简
《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)的解析
《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）的解析2010-06-13 16:23:32| 分类：税法解读| 标签：|字号大中小订阅一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题【原文内容】新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。
新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。
新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。
【解析】本条主要解决“新税法实施前已投入使用的固定资产”的残值和折旧年限的处理问题。
对固定资产的“预计净残值”，新《企业所得税法》及其实施条例（以下简称“新企业所得税法”）与原《企业所得税暂行条例》或《外商投资企业所得税法》等法律、法规、规范性税收文件（以下简称“原企业所得税法”）的规定不尽相同。
如《外商投资企业所得税法实施细则》第33条规定“固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。
残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。
”《企业所得税暂行条例实施细则》第31条规定“固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的５％以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。
”新企业所得税法对“预计净残值”的比例没有明确规定，授权企业“合理确定”。
“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
”（《企业所得税法实施条例》第59条）。
对固定资产的最低“折旧年限”，新、老企业所得税法也不尽相同。
如新企业所得税法规定，“飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。
财税〔2017〕41号文全析：最新广告费和业务宣传费税前扣除规定(老会计人的经验)
财税〔2017〕41号文全析：最新广告费和业务宣传费税前扣除规定（老会计人的经验）有关企业广告费和业务宣传费税前扣除，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号，以下简称“48号通知”），对化妆品制造等企业广告费和业务宣传费的税前扣除作了特殊规定，由于该文件执行至2015年底止，从2016年开始是按30％还是恢复按15％扣除，成为了悬念。
近日，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号，以下简称“41号文件”）终于出台，相关特殊扣除政策得以延续，也为当前的结构性减税增添了浓墨重彩的一笔。
为此，笔者试对广告费和业务宣传费（以下统称“广告宣传费”）的扣除，在税收实务中应注意的几个问题作如下解析。
广告费与业务宣传费可实行合并扣除《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者的购买欲望，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。
二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。
广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。
三类企业税前扣除标准由15％增至30％据相关媒体报道，仅十大本土日化品牌2016年电视/网络视频广告投放总金额已超过55亿元，而19家上市制药企业2016年上半年的广告宣传推广费就已超过139亿元。
常州国税对2012年企业所得税新政解读
常州国税对2012年企业所得税新政解读2012年新政策——扣除类一、关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税【2012】第048号）有效期限：自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行政策：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
关注点：与原财税【2009】第072号文件相比，扩大了适用企业范围，增加了化妆品销售企业。
2012年新政策——优惠类一、关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税〔2012〕27号）有效期限：自2011年1月1日起执行政策：1、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
符合本通知规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。
如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠；如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利年度起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠。
关注点：明确了剩余年限的概念。
注意此处“次年的企业所得税汇算清缴之前”是指次年的5月31日前。
如某企业2011年首次获利，如果该企业在2012年5月31日前取得软件企业证书，如果符合条件，则可以从2011年起享受两免三减半优惠；如果该企业在2012年8月31日取得软件企业证书，如果符合条件，则可以从2012年起享受剩余的一免三减半优惠。
政策：2、符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
企业筹办期的广告费和业务宣传费如何税前扣除
企业筹办期的广告费和业务宣传费如何税前扣除财务答疑：企业筹办期发生的广告费和业务宣传费如何在税前扣除2013-06-03问：开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。
企业在筹建期间发生的费用，按会计制度应计入"长期待摊费用－开办费"，原企业会计制度对开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销，现行新的企业会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。
请问，筹建期间发生的广告费和业务宣传费是否应当计入开办费。
在筹建期无收入取得，如果按收入的比例计算扣除，则允许扣除的广告费及宣传费就是0.对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的广告费和业务宣传费如何税前扣除。
答：根据《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除。
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
但企业筹建期间属于非正常的生产经营期间，筹建期间发生的广告费和业务宣传费，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告第15号）的规定，企业筹办期发生的广告费和业务宣传费按实际发生额，计入开办费，并按有关规定在税前扣除。
《企业所得税法》（主席令第63号）不再将开办费列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业的开办费可以在开始生产经营的当月一次性扣除。
但是，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定：筹办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。
新企业所得税法三费的税务筹划
新企业所得税法三费的税务筹划The document was prepared on January 2, 2021新企业所得税法“三费”的纳税筹划实务中,不少企业的业务招待费、广告费和业务宣传费经常发生超过税法规定扣除限额,而导致不能在税前扣除加重税收负担的现象.2008年1月1日实施的新企业所得税法对上述三项期间费用相关规定做了不小的调整,为应对新变化,应在准确把握新政策的同时进行纳税筹划思路的重新调整.新企业所得税法规定,业务招待费支出,按照发生额的60％扣除,但最高不得超过当年销售营业收入的5‰.而原规定扣除限额为销售1500万元以下的可扣除5‰；1500万元以上部分,可扣除3‰.企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售营业收入15％的部分,准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.而原规定,一般行业企业的广告费不超过当年销售营业收入2％的部分准予扣除；超过部分可无限期的在以后纳税年度结转扣除.一般行业企业的业务宣传费不超过当年销售营业收入的5‰的部分准予扣除；超过部分不得结转.特别行业企业规定例外.由此可见,新实施条例不再严格区分广告费和业务宣传费.业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下,尽可能加大据实扣除费用的额度,对于有扣除限额的费用应该用够标准,直到规定的上限.一、设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度按规定,业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的,如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将集团公司产品销售给销售公司,再由销售公司实现对外销售,这样就增加了一道营业收入,在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下,费用限额扣除的标准可同时获得提高.案例维思集团2008年度实现产品销售收入8000万元,“管理费用”中列支业务招待费150万元,“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元,税前会计利润总额为100万元.试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划.业务招待费若按发生额150万的60％扣除,则超过了税法规定的销售收入的5‰,根据孰低原则,只能扣除40万元8000万元×5‰.企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元,超过当年销售收入的15％,两者取其低故只能扣除1200万元.该企业总计应纳税所得额为260万元100万元+110万元+50万元.企业应纳所得税65万元260万元×25％.若维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司.先将产品以7500万元的价格销售给销售公司,销售公司再以8000万元的价格对外销售,维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元,广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元.假设维思集团的税前利润为40万元,销售公司的税前利润为60万元.两企业分别缴纳企业所得税.维思集团当年业务招待费可扣除万元7500万元×5‰；广告费和业务宣传费合计发生900万元,未超过销售收入的15％.则维思集团合计应纳税所得额为万元40万元+90万元—万元,应纳企业所得税万元万元×25％.销售公司当年业务招待费可扣除36万元,未超过销售收入的5‰；广告费和业务宣传费合计发生350万元,未超过销售收入的15％.则销售公司合计应纳税所得额为84万元60万元+24万元,应纳企业所得税21万元84万元×25％.因此,则整个利益集团总共应纳企业所得税为万元万元+21万元,相较与纳税筹划前节省所得税万元65万元一万元.设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外,对于扩大整个利益集团产品销售市场,规范销售管理均有重要意义,但也会因此增加一些管理成本.纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点,兼顾成本与效益原则,从长远利益考虑,决定是否设立独立纳税单位.二、业务招待费应与会务费、差旅费分别核算在核算业务招待费时,企业应将会务费会议费、差旅费等项目与业务招待费等严格区分,不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业将产生不利影响.因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得税前全额扣除,不受比例的限制.例如发生会务费时,按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件,否则不能证实会议费的真实性,仍然不得税前扣除.同时,不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算,否则属于偷税.案例A企业2008年度发生会务费、差旅费共计18万元,业务招待费6万元,其中,部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全,导致5万元的会务费无法扣除.该企业2008年度的销售收入为400万元.试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划.根据税法的规定,如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除,但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费,而该企业2008年度可扣除的业务招待费限额为2万元400万元×5‰.超过的9万元6万元+5万元一2万元不得扣除,也不能转到以后年度扣除.仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税万元9万元×25％.如果在2009年度,企业加强了财务管理,准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划.严格将业务招待费尽量控制在2万元以内,各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证,同时,在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算,使得当年可扣除费用达8万元.由此可节约企业所得税2万元8万元×25％.三、业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换在核算业务招待费时,企业除了应将会务费会议费、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外,还应当严格区分业务招待费和业务宣传费,并通过二者间的合理转换进行纳税筹划.案例A企业计划2008年度的业务招待费支出为150万元,业务宣传费支出为120万元,广告费支出为480万元.该企业2008年度的预计销售额8000万元.试对该企业进行纳税筹划.根据税法的规定,该企业2008年度的业务招待费的扣除限额为40万元8000万元×5‰.该企业2008年度业务招待费发生额的60％为90万元,故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元150万元一40万元.该企业2008年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元8000万元×15％,该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元120万元+480万元,可以全额扣除.如果该企业事前进行纳税筹划,可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费,比如,可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品.这样可以将业务招待费的总额降低为65万元,而将业务宣传费的支出提高到205万元.此时,该企业2008年度业务招待费的发生额的60％为39万元,可以全额扣除.该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元,亦可全额扣除.通过纳税筹划,企业不得税前扣除的业务招待费支出为24万元,由此可以少缴企业所得税万元110万元一24万元×25％.。
业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划
业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划中国财税培训师税收学博士肖太寿在实践当中,有许多企业集团既负责生产又从事产品的销售业务。
由于企业从事生产和销售业务，发生的许多费用，如业务招待费、广告费和业务宣传费往往超过税法规定的限额而要进行纳税调整。
大家要注意的一点是，企业年末进行调增的费用也就是企业要多交的企业所得税费用。
如果能够加强企业的费用管理，使企业平常发生的费用都能依法在税前扣除，在一定程度上就为企业节省了一笔企业所得税费用。
业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。
（一）政策法律依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
”第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
”第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
”第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
”第四十四条：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
”财政部、国家税务总局《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
新税法下广告费和业务宣传费税前扣除政策分析
新税法下广告费和业务宣传费税前扣除政策分析财政部、国家税务总局下发了《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号），明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。
对于这三个广告和宣传费的比例在企业的销售收入中占比较大行业来说，是一项重大利好。
一、广告费和业务宣传费扣除标准分三档广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。
1．《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2．财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
3．烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
二、广告费和业务宣传费扣除条件广告费必须符合下列条件：1．广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2．已实际支付费用，并已取得相应发票；3．通过一定的媒体传播。
对于采取特许经营模式的饮料企业的扣税问题，该文件明确，对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。
饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。
饮料企业特许经营横式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。
广告费和业务宣传费在关联企业分摊的税前扣除方法解读
广告费和业务宣传费在关联企业分摊的税前扣除方法解读作者：范雪芳来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第10期摘要：广告费和业务宣传费在关联企业间分摊的政策，在具体运用中，很多企业存在误解，不但影响了企业年度所得税汇算清缴的正确申报，而且给企业带来不必要的损失和税收风险，本文通过对政策的剖析及具体案例，提出相应的操作方法。
关键词：广告费业务宣传费；分摊；税前扣除财政部、国家税务总局财税〔2017〕41 号《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》规定：“对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。
另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
”该政策出台后，很多企业财务人员甚至社会上有些所谓专业财税培训机构在培训时都解读为：广告费和业务宣传费超出本企业当年所得税税前扣除限额的部分可以转移到关联企业扣除，认为可以利用这点做纳税筹划，轻松实现集团少纳企业所得税。
接下来我们来看一下具体的案例：例1：假设A 公司和B 公司是关联企业，A 公司当年的营业收入10000 万元，发生广告费和业务宣传费2000万元，B 公司当年的营业收入8000 万元，发生广告费和业务宣传费900 万元，在不作分摊的情况下税前扣除如表1 所示：从上表可明确得出：不作分摊时A 公司和B 公司的纳税调整金额合计为500 万元。
但A 公司和B 公司间分摊广告费和业务宣传费后，很多企业就产生了误解。
例2：假设例1 中A 公司和B 公司当年签定的分摊协议约定A 公司把当年发生的广告费和业务宣传费归集500 万元至B 公司，很多企业错误地认为分摊后的税前扣除如表2 所示：于是这些企业从以上两表得出结论：A 公司把当年发生的广告费和业务宣传费归集500 万元至B 公司后，集团合计的企业所得税纳税调整金额从500 万元降到200 万元，少了300 万元，按25%的所得税税率计算也就可以少交纳企业所得税300*25%=75 万元。
新企业所得税申报表解读：与旧申报表相比明晰的企业所得税政策
乐税智库文档财税文集策划 乐税网新企业所得税申报表解读：与旧申报表相比明晰的企业所得税政策【标 签】企业所得税汇算清缴,企业所得税申报表【业务主题】企业所得税【来 源】赵国庆 国家税务总局税务干部学院前两天抽空花了两个多小时把新发的企业所得税41张新申报表和填表说明粗略的翻看了一下。
总体感觉新表对于税务机关加强风险管理提供了强有力的信息。
在看的过程中发现，表格中有些术语的概念比较模糊，必须要对照填表说明才能知道准确含义，这些细节需要大家关注，这些就不详细说了但是，根据以往经验，总局在颁布新的企业所得税申报表时，很多在实践中执行有颇多争议的企业所得税政策都会通过申报表的填报规则给予明细，从而减少企业所得税政策执行中的税企争议。
这里，就从这个角度写一下总局最新发布的新企业所得税申报表究竟进一步明确了哪些企业所得税税收政策，也算对新申报表学习的一点心得。
一、 尽量按照会计口径填表企业的营业收入和营业成本虽然我们在企业所得税法实施条例中明确的企业所得税应纳税所得额的计算是用收入总额-不征税收入-免税收入-税前准予扣除的项目。
但是，无论是修改前的企业所得税申报表还是新的企业所得税申报表，设计思路都是一致的，即申报表是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳税所得额。
既然是基于这个目的，新企业所得税申报表在《一般企业收入明细表》（A101010）和《金融企业收入明细表》（A101020）中都将企业所得税中视同销售收入剔除（对应在《一般企业成本支出明细表》（A102010）和《金融企业支出明细表》（A102020）中也将视同销售成本剔除）。
这样就保证了主表（A100000）第13行前的数字尽量和会计保持一致，这样便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比对，减少不必要的差异导致比对风险异常。
因此，这一调整实际体现了总局的新企业所得税申报表的设计思路，即申报表不是简单用来报税的，他实际为税务机关开展风险管理提供信息来源。
企业所得税法新旧条文变化与解读
简税制
宽税基
低税率
严征管
统一适用范围 统一内外资企业所得税税率
按照国际通行做法，将取得经营收入的单位和组织全部纳入征收范围。 规范和压缩减免税项目，直接优惠改为间接优惠。
法定税率25% 小型微利企业税率20%
建立起体系化和规范化的反避税制度： ①关联方转让定价（41-44条） ③避税地（45条） ②资本弱化（46条） ④一般反避税条款（47条）
统一税前扣除额 统一税收优惠政策
高新技术企业税率15% 建立以产业为导向的普适性税收优惠制度
税法优先原则： 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（企业所得税税法第二十一条） 税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度） 新旧所得税简明对照.doc 企业所得税条文变化对照表.doc
免税收入（税法第26条） 国债利息收入。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 符合条件的非营利组织的收入。
扣除最高限额
实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰
实际扣除数额
扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。 例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况：
（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元，调整额30万；
税务师考试《税法二》试卷及解答参考(2025年)
2025年税务师考试《税法二》复习试卷(答案在后面)一、单项选择题（本大题有40小题，每小题1.5分，共60分）1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，下列关于增值税税率的规定，错误的是（）。
A、纳税人销售或者进口货物，除另有规定外，税率为13%B、纳税人出口货物，税率为零C、纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，税率为9%D、纳税人提供现代服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务，税率为6%2、某企业为增值税一般纳税人，2022年5月购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的税额为30万元，当月销售货物取得的增值税专用发票上注明的税额为20万元，本月应纳增值税额为（）万元。
A、10B、5C、-10D、03、下列关于增值税的征税范围，表述错误的是：A、销售货物B、提供加工、修理修配劳务C、转让不动产D、提供交通运输服务4、根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列关于增值税税率的规定，表述正确的是：A、销售货物、提供加工、修理修配劳务的税率为6%B、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务以及销售不动产的税率为6%C、提供现代服务、生活服务、增值电信服务的税率为6%D、提供金融服务、销售无形资产、销售不动产的税率为11%5、某企业为增值税一般纳税人，2022年5月购入一台价值50万元的机器设备（不含税价），用于生产经营。
该设备预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。
2022年12月31日，该设备因市场变化，企业将其对外出售，取得收入40万元。
不考虑其他因素，该企业2022年12月31日处置该设备时应计入当期损益的金额为：A. 5万元B. 10万元C. 15万元D. 20万元6、某企业为增值税一般纳税人，2022年1月1日购入一台生产用设备，取得的增值税专用发票注明的税额为5.5万元，设备价值为48.5万元。
该设备预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
2022年12月31日，该设备因技术更新而报废，预计报废时的净残值为1万元。
广告费与业务宣传费所得税前扣除问题分析
广告费与业务宣传费所得税前扣除问题分析广告费与业务宣传费所得税前扣除问题分析一、广告费与业务宣传费的内涵界定与税务处理依照《中华人民共和国广告法》（以下简称《广告法》）规定，广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定的媒介和形式直接或间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告。
所谓广告费，是指企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销目的所支付的费用。
业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。
在构成条件上，《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称“《办法》”）明确规定，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列三个条件：第一，广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的：第二，已实际支付费用，并已取得相应发票：第三，通过一定的媒体传播。
只有符合上述三个条件，企业支付的费用才能作为广告费用在企业所得税前列支：不同时符合上述条件的广告费，应作为业务宣传费处理，不允许其以广告费的形式在税前扣除。
2008年新《企业所得税法》实施之前，我国对于广告费与业务宣传费的所得税前扣除政策规定有较大差异。
《办法》规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰范围内据实扣除，超过部分不得扣除。
对于广告费的提取，2008年前，外资企业广告费一律100%税前扣除；内资企业所得税区分不同情况规定了2%、8%、25%和100%的税前列支比例，同时规定特殊产品和特殊企业不得扣除广告支出。
2008年1月1日起施行的新《企业所得税法实施条例》规定：“企业发生的符合条件的广告费与业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
”即从2008年1月1日起，在国务院财政、税务主管部门未制定新规定之前，无论内资企业还是外资企业发生的广告费与业务宣传费一律按上述标准执行。
企业所得税条例扣除项目税务处理比较
（ ） 三 业务招待费 旧企业所得税条例中以当年销售 （ 营业 ）
收入为基数 ， 收入分 为 １０ 将 ５ ０万元 上下 两个档次 、 ５ ０ ３ ｏｔ 分 ％ 和 ％ １ ：
留又有发展 ， 留了部分 旧企业所得税条例依然有效的政策 ， 保 结合 经济政策 变化加大 了部分项 目的扣除基数 和扣除 比例 ，达到 了降 低企业的税收负担 、 体现政策公平性的 目的。
一
郑海 东
（ ） 六 亏损 弥补 亏损弥补 的方法 ， 依然采用 旧企业所得税条
例中从 亏损年度下一年开始 向后连续结转 ５年用税前所得弥补的 方法。 （ ） 七 其他方 面 新企业所得税法条例在合理的期 间费用 、 税 金、 汇兑损失 、 劳保支 出等方面保持旧企业所得税条例 的范围和方
主要 表 现 如 下 。
费、 教育经费方面扩大扣除基数 ， 在教育 经费、 业务招待 费、 广告 费 和业务宣传费 、 益性捐赠方面扩大扣除 比例 ， 公 并新增残疾人员工
资加计扣除 、 环境保护等专项资金扣除 、 创业投资企业股权投资额
扣 除 项 目。
（ ） 一 企业发生的损失
在确定应纳税所 得额时 允许 扣除 的
和住房公积金 ， 为投资者或者职工支付的补充养老保 险费 、 补充医 疗保 险费 ，为特殊工种职工支付的人 身安全保险费 以及企业参加 财产保 险缴纳 的保险费 ， 仍然准予扣除。 而为职工支付的商业保险
不允许扣除 。 பைடு நூலகம்
（ ） 工教 育经 费 旧企业所得税条例 的计提基数 为计 税 二 职
新企业所得税法实施细则分析及解读
5、企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费 用、税金、损失和其他支出，准予 在计算应纳税所得额时扣除。
16、不许税前列支的支出
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投 资收益款项；
（二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）非公益性捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
17、固定资产折旧
固定资产按照直线法计算的折旧，准 予扣除。
老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按 销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业招待 和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借 鉴国际经验，新税法进行了调整。
8、广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣 传费支出，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在 以后纳税年度结转扣除。
❖ 公益性社会组织：
❖ 指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： ❖ 依法成立，具有社团法人资格； ❖ 以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增
值为公益法人所有； ❖ 收益和营运结余主要用于所创设目的的事业； ❖ 终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织； ❖ 不经营与发起设立公益目的无关的业务； ❖ 有健全的财务会计制度； ❖ 捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该
(一)居民企业来源于中国境外的应税所得； (二)非居民企业在中国境内设立机构、场所， 取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联 系的应税所得。
【老会计经验】《企业所得税法》规定不得在税前扣除的支出
【老会计经验】《企业所得税法》规定不得在税前扣除的支出根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定, 计算应纳税所得额时, 下列支出不得扣除：(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(二)企业所得税税款;(三)税收滞纳金;(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;(六)赞助支出;(七)未经核定的准备金支出;(八)与取得收入无关的其他支出。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》进一步明确, 赞助支出, 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出;未经核定的准备金支出, 是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
不得在所得税税前扣除的支出项目纳税人在年度企业所得税汇算清缴期间, 应当依照企业所得税法律法规, 准确确认可税前扣除的支出项目。
笔者将不得税前扣除的支出项目归纳如下。
公益性捐赠10种情形不得税前扣除公益性捐赠, 可在纳税时按一定比例税前扣除。
而实际操作中, 一些企业并不熟悉公益性捐赠税收政策, 以为公益性捐赠都可以税前扣除, 殊不知, 以下10种情形的捐赠是不得在税前扣除的：超过年度利润总额12%限额不得税前扣除;未取得法定扣除凭据不允许税前扣除;直接捐赠给个人或单位不能税前扣除;不在捐赠支出名单内或不属于名单所属年度不得扣除;公益性捐赠逾期支出不允许税前扣除;纳税申报证明材料不全的不允许税前扣除;各种赞助性支出不得税前扣除;亏损企业公益性捐赠不允许税前扣除;非公益性捐赠不得税前扣除;核定征收企业捐赠支出不允许税前扣除。
预提费用不得税前扣除预提费用, 指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用。
一般而言, 计提预提费用的范围相当广泛, 如预提借款利息、预提保险费、预提租金、预提修理费用、预提产品销售业务费等。
税法规定, 除国家另有规定的预提费用允许税前扣除的6种特殊情形外, 提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。
最新广告费和业务宣传费税前扣除规定
最新广告费和业务宣传费税前扣除规定有关企业广告费和业务宣传费税前扣除，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》，对化妆品制造等企业广告费和业务宣传费的税前扣除作了特殊规定，由于该文件执行至2016年底止，从2016年开始是按30％还是恢复按15％扣除，成为了悬念。
近日，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》终于出台，相关特殊扣除政策得以延续，也为当前的结构性减税增添了浓墨重彩的一笔。
为此，笔者试对广告费和业务宣传费的扣除，在税收实务中应注意的几个问题作如下解析。
广告费与业务宣传费可实行合并扣除《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者的购买欲望，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。
二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。
广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。
三类企业税前扣除标准由15％增至30％据相关媒体报道，仅十大本土日化品牌2016年电视/网络视频广告投放总金额已超过55亿元，而19家上市制药企业2016年上半年的广告宣传推广费就已超过139亿元。
可见广告费用是化妆品、医药、饮料三行业销售费用的主要支出。
税务主管岗位招聘笔试题与参考答案(某大型集团公司)
招聘税务主管岗位笔试题与参考答案(某大型集团公司)(答案在后面)一、单项选择题（本大题有10小题，每小题2分，共20分）1、以下哪项不属于税务主管的职责范围？A、负责公司税务筹划，降低税收成本B、负责编制税务申报表，按时缴纳各项税费C、负责处理公司内部税务争议D、负责公司人事管理及招聘工作2、在增值税的计税依据中，以下哪项不属于销售额的范畴？A、销售货物取得的收入B、提供加工、修理修配劳务取得的收入C、销售不动产取得的收入D、销售无形资产取得的收入3、根据中国税法，以下哪一项不属于增值税的免税范围？A. 农业生产者销售的自产农产品B. 古旧图书C. 个人销售自己使用过的物品D. 非专利技术转让4、一家企业2023年度发生的业务招待费为50,000元，该年度销售收入为1,000,000元，则按照现行的企业所得税法规定，允许扣除的业务招待费用上限是多少？A. 5,000元B. 25,000元C. 30,000元D. 50,000元5、以下哪项不属于税务主管岗位职责范围？（）A. 制定公司税务筹划方案B. 负责公司税务申报工作C. 参与公司内部控制体系建设D. 负责公司人力资源招聘工作6、下列关于增值税的描述，错误的是（）。
A. 增值税是以商品和服务的增值额为征税对象的一种流转税B. 增值税的纳税人包括所有在中国境内销售商品或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人C. 增值税实行价外税制度D. 增值税的税率分为基本税率、低税率、零税率和出口退税四档7、关于增值税专用发票的使用，下列说法错误的是：A. 增值税专用发票可以用于抵扣进项税额B. 只有增值税一般纳税人才能领购并开具增值税专用发票C. 小规模纳税人也能领购并开具增值税专用发票D. 增值税专用发票需要通过税控系统开具8、根据现行税法规定，以下哪项不属于企业所得税免税收入？A. 国债利息收入B. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益C. 非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入D. 转让固定资产的所得9、以下关于增值税纳税人的说法，正确的是：A. 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税纳税人。
广告费和业务宣传费如何在企业所得税前计算扣除及所得税申报表填报
广告费业务宣传费税前扣除计算及纳税申报填报一、两费的界定（一）广告费：企业发生的广告费必须符合规定1的以下条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、申报扣除的广告费支出已经实际支付，并已取得相应发票；3、已申报扣除的广告已通过一定媒体传播；4、未将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除；5、能够严格区分广告费与其他费用的界限，特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。
具有广告性质的礼品应视为广告费。
（二）业务宣传费：业务宣传费2是根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，包括未通过媒体的广告性支出。
二、扣除限额或比例（一）一般规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的广告费和业务宣传费不高于销售（营业）收入15%3的部分，准予扣除。
（二）特殊规定：1. 制药企业4。
自2005年度起每一纳税年度可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除广告费支出。
2．化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业5。
自2008年1月1日起至2010年12月31日止，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。
3、制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家俱建材商城等行业的企业6。
自2001年1月1日起，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出。
4、高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业7。
报经国家税务总局审核批准（？），企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。
1依据《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）。
2依据《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》（国税发[2001]89号）和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）。
依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例
中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称实施条例）于2008年1月1日正式施行。
实施条例是在坚持科学发展观、建立和谐社会的背景下，根据完善社会主义市场经济体制的总体要求制定的，它借鉴国际惯例，结合中国国情，充分贯彻“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，在统一税法、公平税负、规范税制、强化调控等方面起到了积极作用，将对企业改革、产业调整有深远的影响。
现将新税法的变化之处作一解读，供广大纳税人阅知。
一、统一了内外资企业所得税税法规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
企业包括内、外资企业。
按照国际通行做法，税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。
同时，为了防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。
二、“合理”工资薪金才能税前扣除条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。
但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。
今后，国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确。
在职工福利费和工会经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除标准，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。
在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
三、业务招待费按发生额60%的比例、最高不超过当年销售（营业）收入的5‰扣除业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。
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新税法实施后，我们举例来说明广告费和业务宣传费在税前列支方面对内外资企业所得税的影响。
例，某内资企业2006年销售收入为1000万元，企业当期发生的广告费200万元。现行政策规定（除特殊企业）当年可扣除广告费1000×2%=20（万元），可扣除业务宣传费1000×5‰=5（万元），合计为25万元，超过的180万元（200－20）广告费可无限期在以后纳税年度结转扣除（年度扣除限额不得超过当年按规定比例计算的扣除数额。例如，根据规定计算下一年度可扣除广告费200万元，当年实际发生20万元，则上年度超过的180万元可全部扣除，否则结转到再下一年度扣除。依此类推，下同）。两税法合并后，则其当年可扣除广告费和业务宣传费1000×15%=150（万元），超过的广告费和业务宣传费50万元（200－150）准予在以后纳税年度结转扣除。新税法比现行税法允许多扣除150－25=125（万元）。特殊行业可同理比较。
《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》（国税发[2001]89号）规定，对部分行业的广告支出税前扣除标准作以下调整：
1.自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。
《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定以外，不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转广告费。纳税人每一年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。同时还规定，申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。
2.从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。
3.上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。
如果该企业为外资企业，现行政策规定广告费可全额扣除，即当年可扣除200万元；两税法合并后，则当年可扣除的广告费和业务宣传费1000×15%=150（万元），超过的广告费和业务宣传费50万元（200－150）准予在以后纳税年度结转扣除。新税法比现行税法少扣除200－150=50（万元）。
通过比较可知，广告费和业务宣传费的税前扣除，对内资企业来说，新税法比现行税法更优惠；而对外资企业，新税法则比现行税法减少了优惠。
新《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
现行税法规定，外资企业发生的广告费支出据实扣除。对于内资企业的广告费支出，现行税法规定实行分类扣除政策。以下文件是专门涉及广告费和业务宣传费的。
《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）规定，房地产开发企业广告费按以下规定进行处理：开发企业取得的预售收入不得作为广告费的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数；新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。
4.根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。
5.其他企业的广告费用扣除问题仍按国家税务总局国税发[2000]84号文件的规定执行。《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2004]16号）取消了上述对部分行业企业广告费税前扣除标准的审批。《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）规定，取消该审批事项后，纳税人发生的广告费用支出的税前扣除标准，应按照现行规定执行。特殊行业确需提高广告费扣除比例的，由国家税务总局根据实际情况另弥补亏损了，应纳税所得并没有用于弥补亏损。而且，当第19行以前的计算结果为零，第20行和21行也为零时，会出现“应交所得税=应补税投资收益已缴纳所得税×适用税率一境内投资所得抵免税额”的怪异结果。
新《企业所得税法》解读：广告费和业务宣传费扣除标准由繁变简
2008-1-4 14:39 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
新《企业所得税法》及其实施条例（以下简称新税法）已经颁布，将于2008年1月1日开始实施。两税法合并后，外资企业将失去部分优惠政策，而内资企业将享受更多的优惠，如降低税率、扩大扣除等。现笔者分析一下广告费和宣传费受新税法的影响。
《国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除标准的通知》（国税发[2005]21号）规定，自2005年起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25%的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。《国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准的通知》（国税发[2006]107号）规定，自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税年度符合《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第四十一条规定条件的广告费支出，可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。