企业发生的广告费和业务宣传费支出
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• （五）保险费
• （财税[2009]27号） • 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政
策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员 工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费
，分别在不超过职工工资总额5%标准内
的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除； 超过的部分，不予扣除。
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• （七）广告宣传费（财税[2009]72号）
• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过 当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超 过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业发生的职工福利费支出，不超 过工资薪金总额14%的部分，准予 扣除。
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• （国税函[2009]3号 ） • 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以
下内容： (1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利
部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、 职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福
知》（财企[2009]242号）规定发生的其他职工福利费 包括独生子女费，同时根据《国家税务总局关于企业 工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函 [2009]3号）第二条工资薪金总额不包括企业的职工福 利费的规定。
• 对于企业按照国家规定标准发放的“独生子女奖励费 ”、“一次性奖励”和“一次性经济帮助”，属于职 工福利费的支出范围，不超过职工工资薪金总额14%的 部分，准予扣除。
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• （三）工会经费扣除问题
• 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2% 的部分，准予扣除。
• 鄂工发[2006]30号湖北省总工会 湖北省国家税务局 • 各企业、事业单位以国家税务局开具的《代收
工会经费通用缴款书》第一联或以银行开具的 “缴款回单”，作为税前扣除的依据。
•
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• （六）借款费用（财税[2008]121号、国
税函[2009]312号、国税函[2009]777号） • 1、企业在生产经营活动中发生的下列利息支
出，准予扣除： • （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出
、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利 息支出、企业经批准发行债券的利息支出； • （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分。
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• 2.企业实际支付给关联方的利息支出，其 接受关联方债权性投资与其权益性投资比 例为：
• （一）金融企业，5：1; （二）其他企业 ，2：1；
• 企业自关联方取得的不符合规定的利息收 入应按照有关规定缴纳企业所得税。
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• 3.《关于企业投资者投资未到位而发生的利 息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国 税函[2009]312号）规定，凡企业投资者在 规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业 对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴 资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应 计付的利息，不得在计算企业应纳税所得额 时扣除。
• 3.企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借 款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其
利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计
算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第 二十七条规定，准予扣除。 • （1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的 ，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的 行为； • （2）企业与个人之间签订了借款合同。
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• （四）职工教育经费支出
• 1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外 ，企业发生的职工教育经费支出，不超过工 资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。
• 2、对于在2008年以前已经计提但尚未使用 的职工教育经费余额，2008年及以后新发生 的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余 额的，留在以后年度继续使用
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• 4、企业或者外国企业在中国境内设立的从 事生产、经营的机构、场所与其关联企业 之间的业务往来，不按照独立企业之间的 业务往来收取或者支付价款、费用，而减 少其应纳税的收入或者所得额的，税务机 关有权进行合理调整。即若借贷双方存在 关联关系，税务机关有权核定其利息收入 并缴纳企业所得税。
第三部分 税前扣除
• (一)工资薪金
1．工资薪金，是指企业每一纳税年度支付 给在本企业任职或受雇的员工的所有现金 形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基 本工资、奖金、津贴、补贴(不是全部)、 年终加薪、加班工资，以及与员工任职或 者受雇有关的其他支出。
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（二）企业职工福利费
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• 企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企 业获得的利益转赠他人的一种行为，根据《企 业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与 取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应 纳税所得额时扣除。无关的不得扣除。
• 企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所 支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所 得额。
利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作 人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳 务费等。
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• (2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所 发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向 职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统 筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗
补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职 工困难补贴、救济费、职工食堂经费补 贴、职工交通补贴等。
(3)按照其他规定发生的其他职工福利费 ，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假 路费等。
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独生子女费税前扣除问题 • 根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通
• （五）保险费
• （财税[2009]27号） • 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政
策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员 工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费
，分别在不超过职工工资总额5%标准内
的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除； 超过的部分，不予扣除。
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• （七）广告宣传费（财税[2009]72号）
• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过 当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超 过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业发生的职工福利费支出，不超 过工资薪金总额14%的部分，准予 扣除。
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• （国税函[2009]3号 ） • 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以
下内容： (1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利
部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、 职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福
知》（财企[2009]242号）规定发生的其他职工福利费 包括独生子女费，同时根据《国家税务总局关于企业 工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函 [2009]3号）第二条工资薪金总额不包括企业的职工福 利费的规定。
• 对于企业按照国家规定标准发放的“独生子女奖励费 ”、“一次性奖励”和“一次性经济帮助”，属于职 工福利费的支出范围，不超过职工工资薪金总额14%的 部分，准予扣除。
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• （三）工会经费扣除问题
• 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2% 的部分，准予扣除。
• 鄂工发[2006]30号湖北省总工会 湖北省国家税务局 • 各企业、事业单位以国家税务局开具的《代收
工会经费通用缴款书》第一联或以银行开具的 “缴款回单”，作为税前扣除的依据。
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• （六）借款费用（财税[2008]121号、国
税函[2009]312号、国税函[2009]777号） • 1、企业在生产经营活动中发生的下列利息支
出，准予扣除： • （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出
、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利 息支出、企业经批准发行债券的利息支出； • （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分。
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• 2.企业实际支付给关联方的利息支出，其 接受关联方债权性投资与其权益性投资比 例为：
• （一）金融企业，5：1; （二）其他企业 ，2：1；
• 企业自关联方取得的不符合规定的利息收 入应按照有关规定缴纳企业所得税。
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• 3.《关于企业投资者投资未到位而发生的利 息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国 税函[2009]312号）规定，凡企业投资者在 规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业 对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴 资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应 计付的利息，不得在计算企业应纳税所得额 时扣除。
• 3.企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借 款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其
利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计
算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第 二十七条规定，准予扣除。 • （1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的 ，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的 行为； • （2）企业与个人之间签订了借款合同。
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• （四）职工教育经费支出
• 1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外 ，企业发生的职工教育经费支出，不超过工 资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。
• 2、对于在2008年以前已经计提但尚未使用 的职工教育经费余额，2008年及以后新发生 的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余 额的，留在以后年度继续使用
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• 4、企业或者外国企业在中国境内设立的从 事生产、经营的机构、场所与其关联企业 之间的业务往来，不按照独立企业之间的 业务往来收取或者支付价款、费用，而减 少其应纳税的收入或者所得额的，税务机 关有权进行合理调整。即若借贷双方存在 关联关系，税务机关有权核定其利息收入 并缴纳企业所得税。
第三部分 税前扣除
• (一)工资薪金
1．工资薪金，是指企业每一纳税年度支付 给在本企业任职或受雇的员工的所有现金 形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基 本工资、奖金、津贴、补贴(不是全部)、 年终加薪、加班工资，以及与员工任职或 者受雇有关的其他支出。
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（二）企业职工福利费
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• 企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企 业获得的利益转赠他人的一种行为，根据《企 业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与 取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应 纳税所得额时扣除。无关的不得扣除。
• 企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所 支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所 得额。
利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作 人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳 务费等。
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• (2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所 发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向 职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统 筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗
补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职 工困难补贴、救济费、职工食堂经费补 贴、职工交通补贴等。
(3)按照其他规定发生的其他职工福利费 ，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假 路费等。
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独生子女费税前扣除问题 • 根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通