生猪养殖类上市企业内部控制问题初探

生猪养殖类生猪养殖类企业企业企业内部控制问题初探

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摘要：文章对中国生猪养殖类企业的内部控制问题进行探讨，利用定性比较的方法，得出当期生猪养殖内部控制的问题是企业对内部控制认识不清、制度不完善、执行不力、信息沟通不畅等问题，提出人力资源优化、完善内部控制规章、建立风险管理体系、疏通沟通渠道的建议。

关键词：生猪养殖内部控制初探

一、引言

近年我国生猪养殖成本不断上升，猪肉价格在波动中趋于上升，2011年猪肉价格达到历史高峰，至此生猪养殖类企业的发展受到人们的普遍关注；我国生猪养殖已经由散户养殖快速转向规模养殖，生猪养殖类上市公司，代表着该行业的发展状况；而从2011年起，由五部委联合制定的企业内部控制配套指引在境内外同时上市的公司施行，此时研究探讨我国生猪养殖类上市公司的内部控制具有重大的意义。

二、文献综述

现有的文献对我国生猪养殖类企业的内部控制专门研究极少，只有分散的报道点评。大多文献是研究其他行业内部控制的构建，或者是养殖企业的经营管理发展。

COSO 委员会在《企业风险管理整体框架》中，将原来内部控制的五要素发展为内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反映、控制活动、信息沟通、监控。我国的企业内部控制配套指引也体现了这八要素框架的先进理念。

三、研究方法

本文根据已有的内部控制问题研究，结合我国生猪养殖企业的特点，采用的主要研究方法如下：

1.注重定性分析，适当运用定量分析。即参考已有文献资料，通过归纳法与演绎法，分析生猪养殖类公司内部控制的特点，及适当的数据统计分析，增强结论的科学性和说服力。

2.比较研究的方法。通过国内几家上市养殖公司内部控制的比较，研究我国生猪养殖类企业内部控制制度。

3.针对不同问题，以案例实证进行研究，对存在的问题给出优化合理的建议。

4.为保证研究的准确性和可靠性，主要运用COSO内控理论和我国企业内部控制配套指引为指导，以上市公司发布的公告为研究基础。

四、论文内容和创新点

通过对国内相关研究状况的一些统计表明，目前对养殖类企业的内部控制问题研究极少，缺乏专门、全面研究整个养殖类企业内部控制体系的论述。本文通过对我国养殖类企业内部控制存在的问题进行分析，认为要改变我国生猪养殖类公司内部控制的薄弱现状必须坚持内外兼顾的原则：既要加速企业的内部控制建设，优化人事管理、完善公司治理结构、加强对重要业务的制度建设、实施科学的风险管理、强化内部会计审计，也要积极地进行企业外部环境建设，加强政府的监管指导，发挥社会监察作用。

希望通过初步的研究，为我国养殖类企业内部控制建设尽微薄之力。

五、内部控制理论简述

内部控制，是凭借政策和程序，防止、发现、纠正企业运营中出现的缺陷，防止和化解企业运营风险和战略风险，所采取的一系列必要的管理措施。

内部控制的方法是指实施内部控制时所采取的手段、措施和程序等，不同的经济业务和控制内容采取的内部控制方法不同，即便同样的经济业务，不同单位、不同时期采取的方法也不近相同。但通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。

1．不相容职务相互分离控制

职责分工控制，要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工

作机制。企业一般的不相容职务有：会计记录和出纳审核监督，授权批准和业务经办，财产保管和稽核检查等。

2．授权批准控制

这种方法要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。企业在处理经济业务时，授权批准还可分为一般授权和特殊授权。

3．内部审核批准控制

这种方法要求企业各部门、各岗位按照规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者盖章，作出批准、不予批准或者其他处理的决定。企业要建立独立的评价机构，独立于各个经营管理部门，由董事会或审计委员会直接领导。

4．全面预算控制

全面预算是对企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，预算内资金实行责任人限额审批。这要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等各环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

5．财物保全控制

财物保全控制要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保财产的安全完整。同时，加强改革低值易耗品的销核模式，使其价值纳入财务报表体系内。

6．会计系统控制

这要求企业根据我国《会计法》、《企业会计准则》和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法，实

行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务会计报告真实、准确、完整。

7．内部报告控制

这要求企业建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。

8．风险分析控制

这要求企业树立风险意识，综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动，特别是财务风险和经营风险，分析发现其存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。

9．人力资源的绩效考评控制

人力资源是企业兴旺发达的活力和强大推动力所在，它要求企业科学设置业绩考核指标体系，对照预算指标、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等业绩指标，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的激励与约束。

10．信息管理技术控制

该方法要求企业结合实际情况和计算机信息技术应用程度，建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率，减少和消除人为操纵因素，同时加强对计算机信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全、有效运行，并加强信息系统的开发维护。

六、我国生猪养殖特点

1)生产者类型多样化农户散养为主，整体规模化较低

猪肉是我国的传统消费肉品。在我国，生产者的类型较多，包括农民专业户和散户、私营养猪场、国营养猪场、外资养猪企业、合资养猪企业、部分大型企事业单位的附属农场以及一些育种场(中心)等。当前我国生猪生产者类型多样化又以农户散养为主，是我国生猪