审计学原理_ 审计学概论_ 审计与鉴证业务的产生和发展_
第章审计与鉴证业务概论ppt课件-PPT课件
三、注册会计师审计的产生与发展
（一）注册会计师审计的产生与发展
1.起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参
与管理经营，出现了所有权与经营权分离。
2.形成：英国 18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。 催化剂：南海公司破产事件 1844年公司法：监事审计。 1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计 的发展有重大推动作用。 1853年，第一个职业会计师专业团体——“爱丁堡会计师协会”成 立。 英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计
我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。
我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。 教材定义：见P12 （四）审计的作用 防护性作用（制约作用） & 建设性作用（促进作用）
理论链接：审计到底有何作用?
第三节
一、审计的分类 （一）按方法分类 账项基础审计
审计与鉴证业务的分类
(二）按内容和目的分类 财务报表审计 经营审计 （三）按主体分类 政府审计
跨国审计 六大 五大 抽样审计
国际性会计公司 四大 审计鉴证（对报表整体发表意见） 其它鉴证业务、咨询服务等
审计目的：查错防弊 风险导向审计盛行
审计业务有所拓展：传统审计
计算机辅助审计技术的应用与扩展
（二）我国民间审计的产生与发展
1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。
1918年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。谢霖取得
两种表述：
组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上
很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。
审计与鉴证业务概论
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审计与鉴证业务概论
（三）审计三方关系人
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审计与鉴证业务概论
二、政府审计的产生与发展
（一）我国国家审计的产生与发展
西周时期，宰夫的出现，标志着我国国家审计的产生。 春秋战国时期，上计制度 隋唐时期，比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生。 宋朝，审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计机构。 元明清，基本没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有 所削弱。 新中国成立以后：
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审计与鉴证业务概论
三、会计师事务所 • 截止2010年12月31日，全国会计师事务所7785家（含分所795家），
有证券期货类许可证的约有53家。 • 会计师事务所的组织形式：
1、独资（ Proprietorship ）：个人承担无限责任 2、普通合伙制（ General Partnership ）：合伙人承担无限连 带责任 3、有限公司制（ Limited Liability Company ）：事务所承担 有限责任 4、有限责任合伙制（ LLP ）：普通合伙制与有限公司制的结 合 问题：
1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。 1983-至今：审计署1983年成立，审计法1995年实施。
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审计与鉴证业务概论
（二）外国国家审计的产生与发展
古埃及，监督官是审计的萌芽状态； 古罗马，监督官即审计官。 现代国家审计的建立情况： 法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：审计总署（GAO） 加拿大：审计长公署 日本：会计检查院
• 风险导向审计盛行
• 计算机辅助审计技术的应用与扩展
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审计与鉴证业务概论
第一章 审计概述 《审计学：原理与案例》PPT课件
二、内部审计的产生与发展
古代内部 审计阶段
近代内部审计阶段
现代内部 审计阶段
与政府审计几 乎是同步的
“司会”
以保护企业资 产安全、完整， 防止舞弊或其 他不规范行为
目标
基于对进一步 加强企业内部 经济监督和管 理的需要，现 代内部审计迅 速发展
具体包括两个方面的内容： • 1.被审计单位的财政、财务收支及其有关 的经营管理活动
• 2.被审计单位的会计资料和其他相关资料
审计职能是审计自身所具有的内在功能，是审计适应 社会经济发展需要，完成审计任务所必须具备的能力。
审计职能并不是一成不变的，随着社会经济的发展、 审计对象的扩大，审计职能也在逐步提高。
按照主体不同，审计分为政府审计、内部审计和注册 会计师审计；按照目的和内容不同，审计又可以分为财务报 表审计、经营审计和合规性审计。以上构成了审计的基本分 类。
审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价三大职能。 其中，经济监督是审计的基本职能，其他两项职能都是在经 济监督职能的基础上派生出来的。审计的作用，主要体现在 制约、促进和证明三个方面。
法律赋予
；与独立
性是密不 可分；
执行审计 工作的根 本要求
联系
▪相同的客观基础
1
▪工作目标相关联
2
▪业务上互相依赖
3
▪方法和技巧相通
4
▪均发挥监督职能
5
区别
11 ▪前提▪实不践同
▪性质不同
22
▪对象不同
3
▪方法程序不同
4
▪独立性不同
5
6 ▪职责权限不同
第一章审计与鉴证概论ppt课件
◆理解审计概念的关键词
经济活动和经济事项的认定
客观地获取和评价证据
系统的过程
与既定标准相符合的程度
审计结果
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有利害关系的用户
一、审计概念
——审计的系统化过程
有关经济数 据的认定
注册会 计师
收集和评 价证据
确认两者间相 符合的程度
传达结果
有关经济数据 的既定标准
具有利害关系 的报告使用人
3
二、注册会计师审计的发展
从审计对象的演变过程看，注册会计师审计阶段分为：
会 计 账 目 审 计 阶 段 19世纪中叶至20世纪初
资 产 负 债 表 审 计 阶 段 20世纪的前30年
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财 务 报 表 审 计 阶 段 20世纪30年代至今
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三、审计模式的演进
一般认为，审计模式和方法的演进经历阶段分为：
指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的出发点
指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象作出理论上 的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题
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第五节 审计基本假设
信息重要性假设 审计主体独立性假设 审计主体胜任性假设
信息不对称假设 信息不确定假设 信息可验证假设
中国审计基 本假设的内容
第一章 审计与鉴证概论
第一节 审计与鉴证的产生与发展
第二节 审计概念与种类
第三节 鉴证业务的含义与类别
第四节 审计的动因与社会角色
第五节 审计基本假设
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1
第一节 审计与鉴证的产生与发展
一、注册会计师审计的产生
二、注册会计师审计的发展
三、审计模式的演进
审计学_ 概论_12审计的产生与发展_
第二节 审计的产生与发展
辛亥革命后，北京的北洋政府于1912年，曾在当时的国务院下设审 计处，1914年，改审计处为审计院，颁布了《审计法》。
1928年，国民党政府在监察院下设审计部，同年公布《审计法》。 中国共产党领导下的革命根据地于1932年成立了中央苏维埃政府审 计委员会，颁布《审计条列》，实行审计监督制度。
2003年3月,审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。与此 同时，中国内部审计协会陆续颁布了中国内部审计准则。
2014年1月1日起，新修订的与国际趋同的《中国内部审计准则》开始 实施。
2014年1月，审计署草拟了《内部审计工作规定（征求意见稿）》， 已经面向社会公开征求意见。
第二节 审计的产生与发展
2016年1月，中注协印发了7项与审计报告相关的审计准则修订征求意 见稿（预计2017年1月1日起执行），适用于整套通用目的财务报表审计。
第二节 审计的产生与发展
3.内部审计 中国现代内部审计是伴随国家审计的恢复和重建而产生与发展的
1985年10月，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》。 1987年12月，中国内部审计学会（2002年5月更名为中国内部审计协 会）加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会。
第二节 审计的产生与发展
3.内部审计 内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部
审计的萌芽时期。 封建时代，内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了
长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。在这一时 期，内部审计主要采用了寺院审计、城市审计、行会审计、银 行审计和庄园审计等形式。
第二节 审计的产生与发展
中国最早的会计师事务所是我国著名会计学家谢霖在北京创办的“正 则会计师事务所”，创办于公元1918年6月24日。
审计学基础第一章-审计概论
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二、审计假设模式
（一）莫茨和夏拉夫模式
（二）汤姆·李模式 （三）戴维·弗林特模式 （四）中国审计假设模式
信息不对称、信息不确定、信息可验证、 信息重要性、审计主体独立、审计主体胜 任、审计主体理性、风险可控、证据力差 别、责任明确 。
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第五节 审计独立性
一、审计独立性的涵义
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9
▪ (一)中国古代政府审计的发展 ▪ （1）西周 “宰夫”
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▪ （2）秦汉 御史大夫行使监督权
▪
上计制度
▪ （3）隋唐 设“比部”，置刑部之下
▪
“比”即考核审查之义
▪ （4）宋 三司审计和审计司（院）审计， 南宋“审计”一词出现
▪ （5）元明清 科道审计
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11
▪ 政府审计产生的原因
注和相关附表进行的审计。
▪ （2）合规审计 ▪ 以确定被审计单位财务活动或经营活动
是否符合有关法律、法规、规章制度、合 同和有关控制标准而进行的审计。
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▪ （3）经营审计
▪ 以评价业务、经营和管理方面的业绩、 寻找改善途径并提出建议为目的而对组织 的业务程序和方法进行的检查。
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独立是审计的灵魂。独立是指审计主体完全独立于审 计关系中委托人、被审计单位之外，在审计实施中能够排 除来自各方面的干扰，保持地位上、精神上和操作上的独 立。表现为：机构、经济、人事独立。
二、审计独立性的分类
（一）按审计主体分类（机构、人员） （二）按独立性的程度分类（单向、双向）
三、审计独立性的内容
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管理层认定
审计学知识点汇总（上）
审计学知识点汇总（上）第⼀篇审计、鉴证与注册会计师职业第⼀章审计与鉴证概论第⼀节审计与鉴证业务的产⽣和发展⼀、注册会计师审计的产⽣注册会计师审计是商品经济发展到⼀定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离⽽产⽣的。
⼆、注册会计师审计的发展1、会计账⽬审计阶段：注册会计师审计的主要特点是由任意审计转变为法定审计；审计的⽬的在于查错防弊，保护企业财产的完整安全；审计⽅法是对会计账⽬进⾏逐笔的详细审计；审计报告的使⽤⼈主要是企业股东。
2、资产负债表审计阶段：审计对象由会计账⽬扩⼤到资产负债表；审计的主要⽬的在于通过审查资产负债表来判断企业的信⽤状况；审计⽅法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使⽤⼈除企业股东外，还有债权⼈。
3、财务报表审计阶段：审计对象转为企业的全部财务报表及相关资料；审计的主要⽬的在于对财务报表发表审计意见；审计范围扩⼤到测试相关的内部控制制度；抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐背运⽤；审计报告的使⽤⼈包括股东，债权⼈，潜在投资者，证券交易机构，政府及社会公众；注册会计师审计准则体系不断建⽴和完善；注册会计师资格考试和认证制度逐步推⾏。
三、审计模式的演进1、账项导向审计阶段2、内控导向审计阶段3、风险导向审计阶段四、鉴证业务的产⽣与发展鉴证业务也称保证服务，认证业务，或可信性保证业务。
五、中国注册会计师审计与鉴证的发展1、恢复重建阶段2、规范发展阶段3、体制创新阶段4、国际发展阶段第⼆节审计概念与种类⼀、审计概念：审计是⼀个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的⽤户的系统过程。
1、经济活动和经济事项的认定：引起被审计单位的资产、负债、所有者权益及收⼊和费⽤发⽣增减变化的活动2、客观地获取和评价证据：没有偏见3、系统的过程：合理的、有序的、有组织的步骤或程序4、与既定标准相符合的程度：⽴法机关制定的规则，管理层制定的预算或绩效衡量标准，财务会计委员会或其他权威机构的⼀般公认会计原则5、审计结果：基于对证据的分析与评价⽽得出的对认定与结果的⼀致程度的评价6、有利害关系的⽤户：被审计单位，审计委托⼈，股东，债权⼈，证券交易机构，税务⾦融机构，潜在投资者三、审计⼈员的种类1、注册会计师、2、政府审计⼈员3、内部审计⼈员第三节鉴证业务的含义与类别⼀、鉴证业务的定义：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任⽅之外的预期使⽤者对鉴证对象信息信任程度的业务⼆、鉴证对象与鉴证对象信息三、鉴证业务的类别1、基于责任⽅认定的业务和直接报告业务（鉴证对象信息是否以责任⽅认定的形式为预期使⽤者所获取）2、合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务（1）合理保证（⾼⽔平保证）：注册会计师将鉴证业务风险降⾄该业务环境下可接受的低⽔平，以此作为以积极⽅式提出结论的基础（审计）（2）有限保证（低于⾼⽔平的保证）：注册会计师将鉴证业务风险降⾄该业务环境下可接受的⽔平（⾼于可接受的低⽔平），以此作为以消极⽅式提出结论的基础（审阅）3、审计、审阅与其他鉴证业务（按照鉴证对象信息和保证程度的不同）（1）历史财务信息审计：鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务（2）历史财务信息审阅：鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务（3）其他鉴证业务：预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理见证、⽹誉认证四、鉴证业务与相关服务的区别相关服务是由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务：1、对财务信息执⾏商定程序第四节审计的动因与社会⾓⾊⼀、审计的动因1、权⼒分散的结果2、客观条件的约束3、复杂技术的约束4、趋利动机的存在5、调和⽭盾的需要6、降低风险的需要⼆、审计⼈员的社会⾓⾊1、审计⼈员⾓⾊定位的历史变换及评介2、审计⼈员的现实定位：信息风险降低者；信息风险分摊者第五节审计基本假设⼀、信息不对称假设：在信息不对称的情况下，需要⼀个机构来解决在事前不对称的情况下提供真实信息；在事后信息不对称的情况下确实履⾏责任的问题。
第一章 审计与鉴证概论
五、中国注册会计师审计与鉴证的发展
恢 复 重 建 阶 段
规 范 发 展 阶 段
体 制 创 新 阶 段
国 际 发 展 阶 段
1980—1991
1991—1998
1998—2004
2005年以来
五、中国注册会计师审计与鉴证的发展
恢复重建阶段
《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》 《关于成立会计顾问处的暂行规定》 1981年1月1日，“上海会计事务所”宣告成立
（一）账项导向审计（又称账项基础审计）
主要围绕凭证、账簿和报表的编制进行的详细审计， 来判断是否存在舞弊行为和技术性错误。是审计技术和 方法发展的初级阶段。
（二）内控导向审计（又称制度基础审计）
这是一种内部控制测试为基础的抽样审计。这种方 法的原理是注册会计师认为一家企业管理制度的好坏， 可以直接影响到财务报表中数据的真实性。例如：
特点： 1.审计的目的：对财务报表发表审计意见 2.审计方法：抽样审计 抽样审计 计算辅助审计 制度基础审计 风险导向审计 3.审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及潜 在的投资者 4.审计准则开始制定并完善，注册会计师考试制度。 5.注册会计师业务：扩大到代理纳税、代理记账、管理咨询业 务等
（二）理解要点
4.独立性和专业性（凭什么？） 审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和 独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单 位和预期使用者。 【解读】 注册会计师在整个财务报表审计过程中，既应当独立于管理 层，亦同时独立于除管理层之外的预期使用者。 5.审计报告（提交什么？） 审计报告就是注册会计师把审计结果传递给有关财务报表使 用者。 【解读】 审计报告的定义、作用、基本要素以及参考格式举例，在《 审计》教材第十二章展开。
第一章审计与鉴证业务概论
审计关系要素
审计客体
审计主体
审 查
提 供 资 料
委
托
审
报
计
告
审
查
结
果
委托经管
承担经管责任
审计授权人或委托人
二、注册会计师审计的发展
本章重点和难点
注册会计师审计的产生与发展 审计的概念与种类 审计人员 审计的动因 审计人员的社会角色
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
一、注册会计师审计的产生 ㈠审计产生三阶段
萌芽时期——可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。（非执业合 伙人和执业合伙人共同要求）
确立时期——英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计 师的法律地位（1844、1862）（股东要求监督职业经理人、债权人、潜在 的投资者要求了解企业财务状况和经营成果）。
计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精 力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审 计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的 编制过程来进行的。
注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现 和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。
2、内控导向审计（Internal Controlnumber-based Audit Approach ）
按照审计的目的和内容分类：
财务报表审计 合规审计 经营审计
（1）财务报表审计
会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是会计报表和相关信息 审计结束后要出具审计报告，就会计报
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1Part
审计概论
01审计与鉴证业务的产生与发展
02审计的概念（审计与会计的异同）03审计的类别
审计存在的原因（两权分离） ——财产所有权与经营权的分离独立的专职机构或人员
财产经营者代 管经济责任报
告委
托审
查财产所有者
审计模式的演进
账项导向审计阶段
对股东负责 查错防弊 详细审计阶段
账项导向审计
内控导向审计阶段
判断债务人信用问题 信用审核 资产负债表审计阶段 制度基础审计(内控导向)
风险导向审计阶段
满足报表使用者的需求 社会公众需求 财务报表审计
阶段 风险导向审计 鉴证报表的可行性
（1）信息技术和财务报告的关系
企业运用信息系统创建、记录、处理和报告各项交易，以
衡量和审查企业自身的财务业绩，并持续记录资产、负债
及所有者权益（ERP或仅在财会部门实现计算机处理）
计算机信息环境下的审计需要考虑信息的准确性、完整性
、授权及访问限制等方面
（2）计算机信息技术对审计影响
01审计线索具有隐蔽性（如存储介质、存取方式、处理程序等）
02需要单独考虑信息技术对企业风险评估的影响
03计算机辅助审计技术可提高审计效率
04对注册会计师的影响
审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
审计系统化过程
审计
独立审计人员收集和评价证据收集和评价证据有关经济数据的认定有关经济数据的认定
确认两者相符合的程度确认两者相符合的程度
传达结果传达结果利害关系人利害关系人
有关经济数据既定标准有关经济数据既定标准
审计的具体理解
1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员， 独立性是审计的灵魂，独立性的要求
注册会计师审计的特征——独立、客观、公正 2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定，认定的定义和分类.
审计的具体理解3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是
这个“既定标准”。
会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制,而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。
这里的“既定标准”，在年报审计中就是“适用的企业会计准则和相关的企业会计制度”；在验资业务中就是出资者的“合同”.。