对企业内部控制的设计研究论文正文

对企业部控制的研究

容提要：我国经济水平持续增长与企业的发展壮大是分不开的，但是还有许多企业经济上有违纪的问题,给企业的经济和声誉都带来了一定的负面影响，其中重要的原因就是企业的部控制制度不完整,管理失控。现在的部控制已成为企业必不可少的管理机制，在企业经营管理中具有举足轻重的作用。企业为实现既定的目标，必须建立起一整套强有效的部控制制度，不断完善部控制制度，维护企业财产安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时可靠的信息，保证管理决策的顺利执行。加强企业的部控制，实施有效管理尤其是会计管理，以提高企业的效益，从而使企业能够更加持续、稳固的发展。本文主要针对部控制的涵及其意义、存在问题及应对措施三个方面进行了探讨。

关键词：企业；部控制；控制环境；权责

一、企业部控制的意义

部控制是管理中的重中之重，要作好管理，首先得做好部控制。所谓“部控制”是指单位为提高经营管理效率、实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列相互制约相互监督的方法、措施和程序的总称。部控制可以说是一座座大厦的地基，如果部控制不健全，企业大厦的根基也就不稳，无论企业这座大厦建得多高、多雄伟，它都处于倒塌的边缘。

1.加强企业部控制，可以保证和提高会计信息质量。

正确可靠的会计数据是企业管理者了解过去、掌握现在、预测未来、制定决策的必要条件。通过制定和执行业务处理程序，对其进行科学地职责分工，在相互牵制的条件下产生会计资料，从而有效地防止错误和弊端的发生。

2.加强企业部控制，可以保证企业高效率经营。

在企业的日常工作中，如果能很好地加强部控制，合理地对企业部各个部门和人员进行分工控制，注重职责分明和人员素质教育，以部控制加强对人的行为的约束，以人的主动和被动思想加强对工作认识的促进，形成一种惯性，则能明显提高企业经营管理的效率，迅速提升企业外在形象。

3.加强企业部控制，可以保护财产物资的安全完整

健全完善的部控制制度能够科学有效地监督和制约财产物资的各个环节，采取各种控制手段，确保财产物资的安全完整，避免和纠正浪费等不良现象。

建立良好的部会计控制体系有利于企业公司治理结构的完善，可以有效地解决一些企业部管理不足、控制薄弱和贪污腐化等问题。良好的部会计控制体系应该同时具备成本低和效益高的特点，真正发挥其在公司治理结构中的核心作用。完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证，部会计控制与公司治理结构相互作用，才能更加有效地促进企业

的发展，削弱信息不对称性的影响，保护投资者的合法权益。

二、企业部控制中存在的问题

我国企业普遍认识到部控制的重要性,但对部控制认识不够;侧重于企业外部环境的梳理,而忽视了部各环节、各岗位的牵制;侧重于经营环节的程序控制,而忽视了企业整体的协调;侧重于部控制制度的学习,而忽视了执行制度的人的素质提高;侧重于对货币、实物的控制,而忽视了企业文化环境的建设等。主要问题可以概括为三个方面:

(一)控制环境基础薄弱

1.企业管理层部控制意识薄弱。

大多企业未制订完善的、成文的控制度,这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识到部控制的意义。即使已经制订出相应控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上-给人看”的表面文章上,制度的落实方面问题很多。

2.组织机构设置不合理。

不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置,企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外,企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差。

3.企业制度不健全。

(1)企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长(经理)缴纳的风险数额只是象征性的,对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来,一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望,有些经营者不会重视控的建设,甚至有意忽略或阻挠,反过来又加重了企业制度的不健全,形成恶性循环。

(2)人事政策和实务不完善。雇佣人员没有经过严格的考核,有许多是凭关系挤入企业;对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度;未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力和正直性值得环疑,即使有良好的控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。

(3)企业制度不全面,没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,顾此失彼现象严重。

4.管理者素质较低。

许多企业的管理者素质较低,普遍未受过正规的专业教育,企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质,也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。

5.企业文化建设没有引起足够的重视。

企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信,忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合,使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有

机的结合,企业文化是一个企业的中枢神经,它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的部控制制度,必然会成为人们行为规,从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。

(二)企业部会计控制存在诸多问题

1.部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则。企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上，建立能为企业会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的部会计控制，一些理想的部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。因此企业所执行的部会计控制就不可能面面俱到，对某些环节的控制难免会有疏忽。

2.部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计。企业的部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序等，因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。如果一旦发生特殊业务，企业现有的部会计控制就难以适应。

3.即使设计完整的部会计控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。部会计控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工的影响，通过企业的人所做的行为及所说的话而完成，因此部会计控制无论怎样设计，最终还得靠人去执行，而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错，不会失误。因此，人们在执行任何一项程序或工作时，都会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等而导致设计完善的部会计控制失效。

4.部会计控制可能因有关人员相互勾结、外患通、滥用职权或屈从于外部压力而失效。即使设计较为完善的部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人的素质而异。企业管理层一旦道德缺失，任意践踏部会计控制的严肃性，同样会引起部会计控制整体失效。

5.部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束和长期激励机制而失效。人往高处走，水向低处流，这是一种自然现象，也是一种经济现象，任何事物都会向有利于自己的方向发展，对于人，更是如此。由于企业部会计控制制度未建立起长期有效的约束和激励机制，导致产生了企业高管人员的短期经营行为、“59岁现象”等。

6.部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。企业现有的部会计控制是针对其面临的经营环境、业务性质而设计的，部会计控制的改变往往滞后于经营环境、业务性质的变化。当经营环境和业务性质发生重大变化后，现有的部会计控制可能不再适用，相关的部会计控制要么被削弱，要么已失效。

7.部会计控制的自我评价缺位，难以衡量部会计控制的合理性、健全性和有效性。目前，从我国现有企业建立并实行的部会计控制制度来看，几乎涵盖了企业所有的生产经营活动。但是企业每一项部会计控制系统是否确实符合企业实际，手续是否严密，环环相扣，设计的方法和措施实际执行情况如何，能不能起到事先控制的作用，能不能预防错误和弊端的发生；即使错误和弊端发生了，能不能及时发现和纠正，在我国现有的企业中都缺乏自身对此的评价。

(三)企业控部门责权不对称,部控制和监督不力

企业部控制包括部管理控制和部会计控制,而我国的部控制主要是指部会计控制。作为