土地整理项目会计核计

种类设专栏反映。发生设备购置费用时，应按确认的费用借记“专款
支出-——设备购置费”科目的借方，贷记银行存款或预付账款或应
付账款。设备安装完成交付使用后，应按构建的总成本转为固定资产，
并备查登记管理，项目验收后，进行整体使用权转移时，应办理资产
移交手续，提交固定资产移交清单，明确接管单位。实际大多只按采
土地整理项目会计核计
一、土地整理项目资金的主要来源、资金管理的基本要求、资金 管理的主要依据以及资金管理应遵循的基本原则
（一）项目资金的来源 从项目投资级次来讲有 部级投资、省级投资、市级投资、县级 投资。 从收取的渠道来讲，有五大块 1、耕地开垦费 2、新增土地有偿 使用费(市 20%、县留成部分 50%）3、土地复垦费 4、土地闲置费 5、 土地出让金中用于土地开发整理的部分发(15%)。 （二）项目资金管理的基本要求 项目资金管理的基本要求是专户管理、专账核算、专款专用。 实行“三专”即：专户管理，要求按土地开发整理项目开设资金 管理专户，实行专户存储(实际情况，有的县市因财政、人行等原因 而无法按项目开设专户，建议大家多协调、多沟通)。专账核算，项 目实施单位应按项目设置专账，这一点必须严格执行(这次在验收中 发现，有的县市一次申报了几个项目，结果他们就把几个项目的资金 混为一团，没有设置专账，存在两个问题，一是账务核算不清晰，不 明了。二是检查时，只须检查一个项目，结果所有项目的都被查)。 专款专用，土地开发整理资金应严格按批复的建设内容，建设规模使 用，专款专用。不得挤占挪用项目资金。 （三）项目资金管理的主要依据： 第一类：通用性法律、法规和制度 1、《预算法》《预算法实施细则》，涉及土地开发整理项目资 金管理的主要是项目预算的编制、审批、执行、监督、拨款、支出核 销等工作。 2、《会计法》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》《国 有基本建设资金管理制度》《财政投资评审管理暂行规定》等，涉及 土地开发整理项目资金管理的主要是项目专项资金收支管理、会计核 算、会计监督、竣工决算等项工作的基本要求和原则规定。
土地开发整理项目会计科目的设置是比较简单的，主要分为四大 类：
第一类：资产类(4 个科目)：现金、银行存款、应收账款、预付 账款。
第二类：负债类(3 个科目)：应付账款、预收账款、其他应付款。 第三类：收入类(1 个科目)：拨入专款， 拨入专款：用于核算各级拨入的专项资金，可按资金拨付级次设 置二级科目，分别进行核算。 ----中央拨入：用于核算部级投资拨入的项目资金。 ---省级拨入：用于核算省级投资拨入的项目资金。 ----市级(县级)拨入：用于核算市、县级投资拨入的项目资金。 ----地方自筹：用于核算超支而应由地方政府配套的资金。 账务处理： 收到拨入的款项时，借：银行存款 贷：拨入专款 如款项直接拨付给施工队时，借：预付工程款（或专款支出） 贷：拨入专款（为简化核算，建议工程结算前支付给工程施工队 的工程款记入预付工程款，待结算后一次性转入专款支出，简洁明了， 不容易出错） 第四类：支出类 (1 个科目)： 专款支出。它的子目很多，主要 包括前期工作费、拆迁补偿费、监理费、竣工验收费、设备购置费、 工程施工费、业主管理费等 8 个子目，三级科目就更多，三级科目设 置时应尊重预算，以什么口径预算的，你就以什么口径设置三级科目。 账务处理： 各项费用发生时，借：专款支出贷：银行存款(现金 )。一般如 下： 1、专款支出—前期工作费，主要包括立项审查及报批费、可行 性研究费、土地清查勘察费、工程招投标费、规划设计及预算编制。 2、专款支出—业主管理费：是指项目实施单位为组织、管理项 目所发生的各项管理性支出。主要包括工资、津贴、交通费、招待费、 公务费、其它等。
3、《审计法》以及相关审计监督方面的法规制度。涉及土地开 发整理项目资金管理的主要是内部审计监督、外部审计监督以及项目 预决算审计等工作。
第二类：专业性法规制度(9 个) Nhomakorabea土地开发整理项目资金管理暂行办法》(国土资发［2000］282
号) 《国家投资土地开发整理项目管理暂行办法》(国土资发［2003］
316 号) 《国家投资土地开发整理项目实施管理暂行办法》(国土资发
［2003］122 号) 《国家投资土地开发整理项目竣工验收暂行办法》(国土资发
［2003］21 号) 《土地开发整理若干意见》(国土资发［2003］363 号)
低丘岗地改造项目参照以上有关的法规、制度、办法执行。 （四）项目资金管理应遵循的基本原则：（2 个原则） 1、专款专用原则。土地开发整理项目资金是有特定用途的专项 资金，必须专项用于经批准的土地开发整理项目，项目建设单位必须 遵守“专款专用”的原则，按照规定的用途和开支标准，安排使用项 目资金，任何部门、单位或个人不得以任何时候理由和采取任何方式 或截留、侵占、挪用项目资金，不得擅自改变资金用途和扩大使用范 围及提高开支标准。项目资金不得用于购建项目配套设备以外的固定 资产，不得用于对外投资，不得用于支付滞纳金、罚款、违约金、赔 偿金，不得用于赞助和捐赠支出。(举例：：罚没款、赔偿金列支的 问题，处置不当，形成新的罚款) 2、权责发生制原则 所谓“权责发生制”就是对于本期已经实现的项目收入和已经 发生的支出，不论款项是否实际收到或付出，均应列作本期收入支出 处理。 二、会计科目的设置、账务处理及账簿的设置 （一）会计科目的设置及账务处理
购成本列支(水泵房、线路架设等参考预算)。（没有考虑安装费、运
杂费/保管费等）
7、专款支出：工程施工费是指实施土地平整、农田水利、田间
道路和林网建设等各项土地开发整理工程发生的费用，主要包括土地
平整、农田水利、田间道路、其他工程。它是项目资金支出的重要组
成部分，约占全部项目资金总额的 80%-85%。加强工程施工费支出的
付证书(3)支付证书(4)发票(5)支付凭证。各种附件必须要发包方、
承建方和监理方三方签字认可，也就是说要签证齐全，各种附件之间
的数据应相符， (实际中存在的问题：1、签证不齐，2、数据不符，
一种附件一个数据，数据之间的
关系不符，数据不知是从哪
来的，真实性值得怀疑，4、少数监理人员不负责任，申请支付证书
3、财务情况说明书应包括以下内容： （1）土地开发整理项目任务完成情况，包括项目实施进度、实 际完成工作量、工程质量、已完项目竣工验收情况、未按计划完成的 原因及未完成的工程量对实施进度的影响程度、采取的措施等。 （2）土地开发整理项目预算执行情况，包括项目预算收入支出 情况、拨款到位情况(应拨、已拨、未拨)、项目预算调整事项及批准 文件、预算超支或结余形成原因及超支部分的处理意见等。 （3）工程施工合同的履行情况，是否存在合同纠纷，对项目竣 工决算有无影响；工程结算情况。 （4）财务管理情况：主要反映资金的使用与管理，有无挪用、 侵占、转移资金情况；有无擅自扩大开支范围事项及其处理结果等； 选择的会计政策及其执行情况，有无会计政策变更事项及其变更依 据。 （5）其他需要说明的事项。
二是各项费用的列支要有依据，项目规划设计费、测量费、监理 费、审计费的金额都应以合同的形式固定下来，在第一次支付各项费 用时，全额记入“专款支出”，未付部分挂往来。账务处理为借：专 款支出贷：银行存款 贷：应付账款，。在检查中我们发现，大多县 市都不是这样进行账务处理的，而是按收付实现制的原则，付一次费 用，记一次专款支出，到项目验收时，再根据付款情况来倒挤入账， 这样一是没有遵 权责发现制的核算原则，二是给人一种不真实的感 觉，是不是费用没用完补签的合同。特别是业主管理费中的列支，只 能是项目管理、实施人员为项目服务所发生的支出，不能超范围。， 这次我们在验收中发现的一个比较普遍的问题，就是工资超范围发放 问题。项目管理人员的工资、福利等在项目中列支是无可非议的。哪 些人是项目管理人员要以文件(或通知)的形式明确下来，那么，这个 文件或通知就是这些人在项目中发工资的依据。特别要注意的是，预 算内人员的工资不要在项目中列支。
4、专款支出—监理费 5、专款支出——拆迁补偿费：是指项目实施过程中需要零星拆 迁的房屋、林木及青苗等发生的适当补偿费用（只能以实际支出数为 入账依据，不能包干）。支付拆迁补偿费的凭证后应附明细清单。清 单是要注明补偿什么人，补偿什么东西，补偿的数量及价格，并且还 要补偿人签章，这样才能证明拆迁补偿费确实是到了被拆迁人的手
项目完工后，进行项目验收时，编制项目竣工决算总表、项目经 费支出明细表、固定资产明细表，同时还须编写财务情况说明书(见 附表)。
这些报表能全面、系统地反映项目资金的来源和运用情况，编制 依据主要是根据项目的预算、工程施工合同、监理合同、实际发生的 各项费用及工程监理报告书等。项目竣工决算总表主要反映以下几个 方面的内容：第一类，资金来源：拨入专款数、应拨未拨数、自筹资 金数。第二类，资金占用：项目支出总额、货币资金账面数、应收应 付差额(应收账款-应付账款)。 项目经费支出明细表主要是根据预算 数和实际支出数填列(略)。
核算和管理，对保证工程质量，提高项目资金使用效益有重要作用。
工程施工可自营，可出包。现在我们一般采取的都是出包方式。
对出包工程，项目实施单位可先通过“预付账款”“应付账款”
科目核算，待工程施工单位办理工程结算，同时开出税务发票时，再
通过“专款支出”科目计入工程施工费。
支付工程款时，凭证后应附以下附件：(1)工程量清单(2)申请支
3、专款支出——竣工验收费，是指土地开发整理项目完工后， 因项目验收、决算等发生的各项支出。主要包括工程验收费、竣工决 算编制费、土地评估与登记费、基本农田重划与标记设定费。据实列 支，差额预提（应说明的是预提数应在报表备注及财务报表说明中披 露）。
说明两点：一是以上三项费用的列支应注意按内容、时间段进行 归集，项目正式实施前所发生的费用，应在前期工作费中列支；项目 实施后所发生的费用，应在业主管理费中列支；项目完工后所发生的 费用，应在竣工验收费中列支(在检查中发现，有的项目已到验收阶 段，还在发生前期工作费)。