第七章个人所得税(1)

5
超过100000元的部分
税率 5％ 10％
速算扣除数 0 750
20％ 3750
30％ 9750
35％ 14750 第七章个人所得税(1)
劳务报酬所得适用税率表
级 含税级距 距
不含税级距
税 速算 率 扣除
数
1 不超过2万元的 不超过1.6万元的 20 0
2 超过2万元至5万 超过1.6至3.7万元 30 2000
第七章个人所得税(1)
2020/12/5
第七章个人所得税(1)
第一节 个人所得税概述
n 一、个人所得税的概念 n 个人所得税是对个人（自然人）取得的
各项应税所得课征的一种税。 n 它是世界各国普遍开征的一个税种。中
国的个人所得税对中国居民的境内外所 得和非居民来源于中国境内的个人所得 所征收，它由原来征收的个人所得税、 个人收入调节税和城乡个体工商业户所 得税三个税种合并统一而成。
30
2755
6 超过55000元至多80000的部分
35
5505
7 超过80000元的部分
45
13505
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个体工商户和承包、承租所得 适用税率表
级数 全年应Байду номын сангаас税所得额
1 不超过15000元的
2 超过15000元至 30000元的部分
3 超过30000元至 60000元的部分
4 超过60000元至 100000元的部分
度
n 一、个人所得税纳税义务人的判定
n 1．居民纳税义务人的判定：凡符合下列条件之一的， 为居民纳税义务人。
n (l)中国境内有住所的个人。即因户籍、家庭、经济利 益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓的“户 籍”，就是人们通常所说的户口，我国公民通常是有 户口的。在我国有住所的，一般被判定为居民纳税义 务人。
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三、所得来源地的认定
n 1．对各项应税所得来源地的认定原则： n (l)工资薪金所得和劳务报酬所得，以个人提供劳务活动的地点为
所得来源地； n (2)个体工商户生产、经营所得，以其实际生产、经营地为所得来
源地； n (3)稿酬所得，以稿酬的支付地为所得来源地； n (4)特许权使用费所得，以该项特许权的使用地为所得来源地； n (5)利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或者分配
准后的余额为应纳税所得额。费用减除 的具体标准为（2011.9.1始）： n 在中国境内任职、受雇的中国公民，在 扣除不属于工资、薪金性质所得的津贴、 补贴差额后，每人每月减除费用3500元。
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外籍人员的扣除
n 考虑到外籍人员、华侨、港、澳、台同 胞和在境外工作的中国公民生活费用较 高的实际情况，税法增列了附加减除费 用的规定。在2000元扣除额的基础上， 再附加一个费用扣除额，即再减除2800 元，共4800元，其余额为应纳税所得额。
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二、居民纳税人和非居民纳税人 纳税义务的确定
n 1．居民纳税人纳税义务的确定。按照国际惯 例，居民纳税人负有无限纳税义务，即对本国 居民纳税人取得来源于全世界范围的所得实施 征税权。
n 2．非居民纳税人纳税义务的确定。非居民纳 税人仅负有限纳税义务，即仅就来源于中国境 内的所得纳税。但对在中国境内无住所且在一 个纳税年度中在华连续或累计居住不足90天的 个人，其取得的中国境内所得，由境外雇主支 付并且不转嫁给该雇主在中国境内的机构、场 所负担的部分免税。
元的
的
3 超过5万元的
超过3.7万元的
40 7000
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适用税率
n 1. 7级超额累进税率适用于按月征收税款的个人工资、 薪金所得。
n 2. 5级超额累进税率适用于个体工商户的生产、经营所 得和企事业单位的承包经营、承租经营所得。
n 3.对个人取得劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过2 万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后 再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十 成。
n 要求：
n 1、2012年度该作家应就哪几项所得缴纳个人所得税？ n 2、分别计算该作家各项应税所得应纳的个人所得税税
额。
n 3、计算该作家2012年度全年应纳的第七个章个人人所所得税得(1) 税税额。
n 解：1.该作家2012年度应就工资薪金所得、稿 酬所得、特许权使用费所得缴纳个人所得税。
n 2.工资薪金所得年应纳个人所得税＝〔（6000 －3500）×10％－105〕×10＝1450（元）
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参考答案
n 1.应纳税所得额＝（6300＋2400＋1300 ＋1050）－3500＝7550（元）
n 2.应纳税额＝7550×20％－555＝955 （元）
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例2
n 在广州一外商投资企业工作的美国专家， 2012年4月份取得工资收入18800元，取 得奖金4500元，计算该纳税人4月份应纳 税额。
n 利息、股息、红利所得及偶然所得：不得扣除
费用。
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练习
n 某作家为一作家协会的一级作家，自2012年3月份起取 得的个人收入包括：每月从作家协会取得工资收入 6000元；4月份出版长篇小说一部，一次性取得稿酬 15000元；由于该小说畅销，5月份又加印10000册， 获得稿酬10000元，其中拿出2000元向希望工程捐款； 该小说在6月份评奖中获国家文学奖，奖金5000元；此 外，该作家除写小说外，还擅长写字画画，10月份将 自己的一幅字画拍卖取得收入6000元。
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二、个人所得税的特点
n 3.计税方式多样性；
n 工资、薪金所得按月计税；个体工商户的生产、经
营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得按 年计税，分月预缴；其他各项所得均采用按次计税的 方法。
n 4.鲜明的奖限政策 ；
n 为加强对某些过高收入的调节力度，税法增加了“对 劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收” 的规定。同时，为鼓励专家学者著书立说，提高全民 族的知识水平和文化素质，税法规定对稿酬所得一律 减征30%的个人所得税。
所得 n 4.劳务报酬所得 n 5.稿酬所得
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四、征税对象
n 6.特许权使用费所得 n 7.利息、股息、红利所得 n 8.财产租赁所得 n 9.财产转让所得 n 10.偶然所得 n 11.经国务院、财政部门确定征税的其他
所得
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五、税率
n 1.超额累进税率（7级、5级和3级） n 2.比例税率 （20％）
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参考答案
n 1.应纳税所得额＝（18800＋4500）－ 4800＝18500 （元）
n 2.应纳税额＝18500×25％－1005＝ 3620（元）
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例3
n 中国公民孙先生自2012年3月份起在一家中外合资企业 任职，并担任该公司的董事。其2012年度的收入情况 如下：每月取得工资、薪金收入10000元；一次取得董 事费收入6000元；转让自有房产两间，取得转让收入 80000元，转让过程中按规定缴纳有关税费5000元， 经主管税务机关核定的房产原值为50000元；取得国债 利息收入4000元；取得银行存款利息收入4000元。要 求：
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二、个人所得税的特点
n 1.实行分项分率课征制 ； n 国际上个人所得税的征收，一般有总额课征和分项课
征两种办法。我国选择的是分项分率课征制。新的个 人所得税法列举了11个应税所得项目，其中，工资、 薪金所得，采用九级超额累进税率计算征税；个体工 商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得采用五级超额累进税率计算征税；对其 他所得实行20%的比例税率征税。 n 2.实行定额和定率相结合内外有别的费用扣除方法 ； n 对我国居民取得的工资薪金所得每月定额扣除3500元， 对外国居民和中国非居民每月定额扣除4800元。
n 费用扣除标准：
n 个体户生产经营所得：减除成本、费用及损失。
n 财产转让所得：减除财产原值和合理费用。
n 对事业单位承包、承租经营所得：减除必要费 用。
n 稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、
财产租赁所得：均实行定额或定率扣除，即每 次收入额不超过4000元，定额扣除800元，超 过4000元，定率扣除20％。
n 5.以个人为计税单位；
n 6.计算简便。
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三、个人所得税的作用
n 1.有利于我国财政收入的增加和税收体 系的完善；
n 2.有利于我国改革开放的发展和社会主 义市场经济体制的建立；
n 3.有利于维护我国的国际地位和经济权 益。
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第二节 个人所得税的征管制
股息、红利的公司、企业以及其他经济组织或个人的所在地为所 得来源地； n (6)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地； n (7)财产转让所得，以被转让不动产的座落地或者转让动产的 转让地为所得来源地； n (8)偶然所得，以所得的产生地为所得来源地。
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四、征税对象
n 1.工资、薪金所得 n 2.个体工商户的生产、经营所得 n 3.对企事业单位的承包经营、承租经营
n 稿酬所得＝15000+10000＝25000（元） n 稿酬所得应税所得额＝25000×（1－20％）＝
20000（元） n 公益、救济性捐赠的扣除限额＝60000×30％
第七章个人所得税(1)
工资、薪金所得应纳税额的计 算
n 应纳税额=(全月工资、薪金收入额-费用 扣除标准)×适用税率-速算扣除数
n
＝应纳税所得额×适用税率－速
算扣除数
第七章个人所得税(1)
例1
n 某纳税人在中外合资企业工作，2012年3 月取得工资6300元，取得奖金2400元， 取得职务津贴1300元，取得其他补贴 1050元，该纳税人不适用附加减除费用 的规定。计算该纳税人该月应纳个人所 得税税额。
n 凡符合下列条件之一的属于非居民纳税义务人。
n (l)在中国境内无住所又不居住但有来源于中 国境内所得的个人。这种在中国境内没有住所， 又没有来中国的外籍个人，他们从中国境内取 得所得的形式一般是由于资金、技术或财产在 中国境内被使用而获取的。
n (2)在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中 居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人。 一般是指短期行为来华的外籍人员，如承包工 程中短期作业的外籍个人，到中国境内演出或 表演的演员或运动员等。
n ③董事费收入所得应纳个人所得税＝6000× （1－20％）×20％＝960（元）
n ④财产转让所得应纳个人所得税＝（80000－ 50000－5000）×20％＝5000（元）
n 孙先生2012年全年应纳个人所得税＝ 7450+960+5000＝13410（元）
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2. 个人所得税的综合计算
n 1、孙先生在2012年度应就哪几项所得缴纳个人所得税？ n 2、分别计算孙先生各项应税所得应纳个人所得税税额。 n 3、计算孙先生2012年度全年应纳的个人所得税税额。
第七章个人所得税(1)
n ①孙先生2012年应就工资薪金所得、董事费收 入所得、财产转让所得缴纳个人所得税。
n ②工资薪金所得年应纳个人所得税＝（100003500） ×20％－555 〕 × 10＝7450（元）
第七章个人所得税(1)
工资薪金所得适用税率表
级数
全月应纳税所得额
税率(%) 速算扣除数
1 不超过1500元的
3
2 超过1500元至4500元的部分
10
3 超过4500元至9000元的部分
20
4 超过9000元至多35000的部分
25
0 105 555 1005
5 超过35000元至多55000的部分
n 4.出租居民住用房适用10％的税率，自07.8.15日起， 储蓄存款税率由20％调减为5％；自2008年10月9日起， 对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。
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六、税收优惠
n 1.免税项目 n 2.减税项目 n 3.暂免征项目
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七、应纳税额计算
n 1.一般情况下应纳税额计算 n 个人每月工资、薪金收入额减除费用标
n (2)在中国境内无住所，但在一个纳税年度中居住满一 年的个人。居住满一年，是指在一个纳税年度内(当年 1月1日至12月31日止)在我国境内居住满365日。临时 离境的，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多 次累计不超过90日的离境，不扣减第日七章数个人。所得税(1)
2．非居民纳税人的判定：