业务流程层面控制测试的实务操作

•产成品发运均已记录于适当 期间
•适当保管存货 •准确记录存货价值 •存货价值调整已于适当期间 记录
•存货价值调整是真实发生的 •存货价值调整均已记录
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业务循环四：销售与收款
部分控制目标举例：
销售
记录应收账款
收款
业业
务务
流流
程程
|
|
采工
购薪
与与
付人
款事
管理层
业
业
业
务
务
务
流
流
流
程
程
程
|
|
|
生
销
筹
产
售
•员工名册删除项
目均为真实有效的
•用以计算生产人 员工资的工作时间 数据均为实际工时 •用以计算管理人 员工资的工作时间 数据均为实际工时 •员工工作时间均 已完整记录和输入 •输入系统的时间 记录均为准确的
•准确计算和记录 工资费用
•工资费记录于适 当期间
•支付的工资与实
际工时记录相关
•常备数据变动均 为真实和准确的， 并及时处理
应用系统控制
业业 务务 循循 环环 || 固财 定务 资报 产告
信息技术一般控制
该业务循环的分类方法
来源于中国注册会计师 协会07年8月版《财务 报表审计工作底稿编制 指南》，下文均以该体 系框架为基础展开。
6
业务循环一：采购与付款
部分控制目标举例：
采购实施
记录 应付账款
付款
业业
务务
流流
程程
|
|
财务报告 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √
√ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √
采购与付款 √
√
固定资产
√ √ √ √ √ √ √ √ √
生产与仓储
工薪与人事
销售与收款
√ √
投资与筹资 √ √
√
√ √ √
√
√ √ √ √
√
√
√
4
综合考虑确定业务循环（续）
• 综合考虑前述两种因素，同时，尊重被审计单位的行业特点，确定拟实施 审计的业务循环。
充分 体现 被审 计单 位的 行业 特点
从内部控制应用指引出发 拟实施测试的业务循环
从重要报表及披露项目出发
5
综合考虑确定业务循环（续）
公司层面控制
业业 务务 循循 环环 || 采工 购薪 与与 付人 款事
业业 业 务务 务 循循 循 环环 环 || | 生销 筹 产售 资 与与 与 仓收 投 储款 资
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业务循环三：生产与仓储
部分控制目标举例：
业业
务务
流流
程程
|
|
采工
购薪
与与
付人
款事
管理层
业
业
业
务
务
务
流
流
流
程
程
程
|
|
|
生
销
筹
产
售
资
与
与
与
仓
收
投
储
款
资
业业
务务
流流
程程
|
|
固财
定务
资报
产告
材料验收与仓储
生产与发运
存货管理
•已验收材料均附有有效采购 订单
•已验收材料均已准确记录 •已验收材料均已记录 •已验收材料均已记录于适当 期间
•仅对已记录的应付账 款办理支付
•准确记录付款 •付款均已记录 •付款均记录于恰当期 间
•对供应商档案的变更 均真实和有效 •供应商档案变更均已 进行处理 •对供应商档案变更均 为准确的 •对供应商档案变更均 已于适当期间进行处 理 •确保供应商档案数据 及时更新
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业务循环二：工资与人事
部分控制目标举例：
销售业务
发展战略
组织结构
人力资源
社会责任
资产管理
采购业务
资金活动
企业文化
研究与开发
工程项目
担保业务
业务外包
全面预算
财务报告
内部信息传递 合同管理
信息系统
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综合考虑确定业务循环－－重要报表及披露项目
• 根据既定重要性水平，通过定量定性的方法识别重要报表及披露项目，根
据报表及披露项目与业务流程的对应关系，确定需进行测试的业务流程。
录于适当期间
•已记录的销售退回、
折扣与折让均为真实发 生
•收款是真实发生的 •准确记录收款 •收款均已记录 •收款均已记录于恰当
期间
•监督应收账款及时收
回
•对顾客档案变更均为 真实有效 •对顾客档案变更均为 准确的
•对顾客档案变更均已 于适当期间进行处理 •确保顾客档案数据及 时更新
中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班
业务流程层面 控制测试的实务操作
2011年11月·北京
中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班
议题
• 主要业务循环简介 • 业务循环测试
2
综合考虑确定业务循环－－应用指引
• 从《企业内部控制应用指引》的18项具体应用指引出发，按照风险导向原 则将各业务领域的风险对应到被审计单位的各项业务流程。
员工聘用与 离职
工作时间 记录
工资计算和 记录
业业
务务
流流
程程
|
|
采工
购薪
与与
付人
款事
管理层
业
业
业
务
务
务
流
流
流
程
程
程
|
|
|
生
销
筹
产
售
资
与
与
与
仓
收
投
储
款
资
业业
务务
流流
程程
|
|
固财
定务
资报
产告
工资支付
常备数据维 护
•员工源自文库册新增项
目均为真实有效
•新增员工均确已
记入员工名册
•离职员工均确已
从员工名册中删除
报表科目
货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 其中：原材料 库存商品（产成品） 委托贷款 一年内到期非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款及应收款项-长期 投资性房地产 长期股权投资 长期应收款 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产
采工
购薪
与与
付人
款事
管理层
业
业
业
务
务
务
流
流
流
程
程
程
|
|
|
生
销
筹
产
售
资
与
与
与
仓
收
投
储
款
资
业业
务务
流流
程程
|
|
固财
定务
资报
产告
维护供应商 档案
•只有经过核准的采购 订单才能发给供应商
•已记录的采购订单内 容准确
•已记录的采购均确已 收到物品
•已记录的采购均确已 收到物品 •已记录的采购均确已 接受劳务 •已记录的采购交易计 价正确 •与采购物品相关的义 务均已确认并记录至 应付账款 •与接受劳相关的义务 均已确认并记录至应 付账款 •采购物品交易记录于 适当期间
资
与
与
与
仓
收
投
储
款
资
业业
务务
流流
程程
|
|
固财
定务
资报
产告
维护顾客档案
•仅接受在信用额度内 的订单 •管理层核准销售订单 的价格、条件
•已记录的销售订单的 内容准确 •销售订单均已得到处 理
•已记录的销售均确已
发出货物
•已记录的销售交易计
价准确
•与销售货物相关的权
利均已记录至应收账款
•销售货物交易均已记
•发出材料均已准确记录 •发出材料均已记录于适当期 间
•已记录的生产成本均为真实 发生且与实际成本一致
•已发生的生产成本均已记录 •已发生的生产成本均记录于 适当期间
•存货流转已完整准确地记录 于适当期间
•完工产成品均已准确地记录 于适当期间
•产成品发运均已记录 •产成品发运均已准确记录 •已发运产成品均附有有效销 售订单