2019年初级会计师《初级会计实务》-讲义07第七章 管理会计基础(OK)-强力推荐
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（三）工具方法（2019 教材变化）
管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计师所采用的战略地图、滚动 预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡记分卡等模型、技术、流程的统称。
单位应结合自身实际，根据管理特点选择合适的工具方法，并加强系统化、集成化使用。 管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。 管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理， 绩效管理，风险管理等。 1.战略管理领域应用的工具方法 战略管理，是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理 的过程。 战略管理领域应用的管理会计工具方法一般包括战略地图、价值链管理等。 战略地图是指为描述企业各维度战略目标之间因果关系而绘制的可视化的战略因果关系图。 战略地图通常以财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容，通过分析各维度的相 互关系，绘制战略因果关系图。企业可根据自身情况对各维度的名称、内容等进行修改和调整。 2.预算管理领域应用的管理方法 预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。 （1）滚动预算。 滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率， 对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。一般由中期滚动预算和短期滚 动预算组成。 【提示】中期滚动预算的预算编制周期通常为 3 年或 5 年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算 通常以 1 年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。 （2）零基预算。 零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期 经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。（增量预算） 【提示】适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算 项目。 （3）弹性预算。
三、管理会计要素及具体内容
单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。
（一）应用环境
管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用 环境，包括外部环境和内部环境。
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《初级会计实务》
2019 年全国会计专业技术资格考试辅导
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管理会计是会计工作的重要组成部分。 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有 用信息，推动单位实现战略规划。
二、管理会计体系
中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加服务市场构成的“4+1”的管理会计有 机系统。
第一节 管理会计概述
关键考点 1.管理会计基本知识：概念、目标、体系、4 项要素、工具方法、管理会计原则、应用主体。 2.货币时间价值的计算：终值、现值。
一、管理会计概念和目标
管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是 通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策控制和评价等方面发挥重要作用的管理 活动。
计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。
【提示】目标成本法主要适用于制造业企业产品改造以及产品开发设计中的成本管理，在物流、建筑、
服务等行业也有应用。
（2）标准成本法。
标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成
业。
（3）变动成本法。
变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成
本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理
方法。
成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。
按成本性态分类
概念
固定成本
是指业务量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，但单位成本 随着业务量增加而相对减少的成本
外部环境：主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。 内部环境：主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息 系统等因素。
（二）管理会计活动
管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法， 在规划，决策，控制，评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。在了解和分析其应用环境的基础上， 单位应将管理会计活动嵌入规划决策，控制，评价等环节，形成完整的管理会计闭环。
2019 年全国初级会计职称考试
《初级会计实务》
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第七章 管理会计基础
考情分析 本章知识量较大，分值也比较高，是历年考试中比较重要的一章。前两节掌握基本理论知识即可。重 点掌握第 3.4 节中涉及到的各项生产费用的归集和分配和各类产品成本计算方法。本章试题覆盖了各种题 型。特别是第三节中要素费用的归集和分配，辅助生产费用、制造费用的归集和分配等，经常出不定项选 择题。在学习过程中应重点把握计算性的题目，多做练习，掌握做题思路，避免眼高手低。 1.管理会计概述 2.产品成本核算概述 3.产品成本的归集和分配 4.产品成本计算方法
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弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其
相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。（固定预算）
【提示】适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务
量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。
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“利”一般指营业利润。
本量利分析的基本公式如下：
营业利润=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本
本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。企业在
营运计划的制定、调整以及营运监控ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ析等程序中通常会应用到本量利分析。
采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况；
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企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难； 企业作业保持相对稳定。 【多选题】下列各项中，属于变动成本的有（ ）。 A.直接材料成本 B.产品销售税金及附加 C.按销售额一定比例支付的销售代理费 D.固定资产折旧 【答案】ABC 【解析】固定资产折旧属于固定成本。 （4）作业成本法。 作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配 至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成 本计算的过程。 资源费用指企业开展经济活动所发生的各项资源耗费。既包括房屋、设备、材料等有形资源的耗费， 也包括信息、知识产权等无形资源的耗费，还包括人力资源耗费及各种税费支出。 作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥梁。一项作业既可 以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动。 按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业。 主要作业是指被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。 次要作业是指被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。 成本对象，是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。成本对象可以是工艺、流程、零部件、 产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。 成本动因，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。 按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。 【提示】作业成本法主要适用于作业类型较多且作业链较长，同一生产线生产多种产品，企业规模较 大且管理层对产品成本准确性要求较高，产品、顾客和生产过程多样化程度较高以及间接或辅助资源费用 所占比重较大等情况的企业。
（2）敏感性分析
敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及
变动成本
是指业务量在一定范围内增减变动，其总额发生相应的正比例变动， 而单位成本保持不变的成本
混合成本
是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本
变动成本法主要适用于同时具备下列特征的企业： 企业所处市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策； 企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，
其中，理论体系是基础，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题。 指引体系是保障。 人才队伍是关键，是该体系发挥主观能动性的核心。 信息系统是支撑。 咨询服务是确保四大任务顺利实施的外部支持。 管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上,形成的可操作性的系列标准。包括基本指引、 应用指引和案例库。
近三年考题题型题量 单选题
2018 年 3 题 4.5 分 2017 年 2 题分 2016 年 1 题 5 分
多选题 2题4分 1 题分
—
判断题 2题2分
1 题分 —
不定项选择题 5 题 10 分 — 5 题 10 分
合计 20.5 分
6分 11.5 分
教材变化 （1）调整：管理会计的知识架构，增加要素之一（工具方法）详细解释。 （2）联产品成本分配方法中“实务数量法”改为“实务量分配法” （3）删除：复利计算方法的解释、递延年金终值的计算、递延年金现值的定义、年偿债基金、年资本 回收额的内容、名义利率与实际利率的内容、管理会计和财务会计的对比、管理会计的产生于发展内容、 管理会计体系建设的任务和措施
4.营运管理领域应用的工具方法 营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激 励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。营运管理领 域应用的管理会计工具方法一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。 （1）本量利分析 是指以成本形态分析和变动成本法为基础，对成本、利润、业务量、单价等因素之间的关系进行分析， 为企业预决策提供支持的一种方法。 “本”是指成本，包括固定成本和变动成本； “量”是指业务量，一般指销售量；
【2018·判断题】在管理会计指引体系中，基本指引发挥着统领作用，是制定应用指引和建设案例库 的基础。（ ）
【答案】√
（二）管理会计应用指引
在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。管理会计应用 指引既要遵循基本指引，又要体现实践特点。
（三）管理会计案例库
案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。也是管理 会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。
（一）管理会计基本指引
管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。将管理 会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。
不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华， 并不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据。（判断）
3.成本管理领域应用的工具方法
成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析和成本
考核等一系列管理活动的总称。成本管理领域应用管理会计工具方法一般包括目标成本法、标准成本法、
变动成本法、作业成本法等。
（1）目标成本法。
目标成本法，是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设
本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。
标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水
平。
成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本大于标准成本时，形成超支差异；
当实际成本小于标准成本时，形成节约差异。
【提示】标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企
管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计师所采用的战略地图、滚动 预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡记分卡等模型、技术、流程的统称。
单位应结合自身实际，根据管理特点选择合适的工具方法，并加强系统化、集成化使用。 管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。 管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理， 绩效管理，风险管理等。 1.战略管理领域应用的工具方法 战略管理，是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理 的过程。 战略管理领域应用的管理会计工具方法一般包括战略地图、价值链管理等。 战略地图是指为描述企业各维度战略目标之间因果关系而绘制的可视化的战略因果关系图。 战略地图通常以财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容，通过分析各维度的相 互关系，绘制战略因果关系图。企业可根据自身情况对各维度的名称、内容等进行修改和调整。 2.预算管理领域应用的管理方法 预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。 （1）滚动预算。 滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率， 对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。一般由中期滚动预算和短期滚 动预算组成。 【提示】中期滚动预算的预算编制周期通常为 3 年或 5 年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算 通常以 1 年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。 （2）零基预算。 零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期 经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。（增量预算） 【提示】适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算 项目。 （3）弹性预算。
三、管理会计要素及具体内容
单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。
（一）应用环境
管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用 环境，包括外部环境和内部环境。
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管理会计是会计工作的重要组成部分。 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有 用信息，推动单位实现战略规划。
二、管理会计体系
中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加服务市场构成的“4+1”的管理会计有 机系统。
第一节 管理会计概述
关键考点 1.管理会计基本知识：概念、目标、体系、4 项要素、工具方法、管理会计原则、应用主体。 2.货币时间价值的计算：终值、现值。
一、管理会计概念和目标
管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是 通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策控制和评价等方面发挥重要作用的管理 活动。
计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。
【提示】目标成本法主要适用于制造业企业产品改造以及产品开发设计中的成本管理，在物流、建筑、
服务等行业也有应用。
（2）标准成本法。
标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成
业。
（3）变动成本法。
变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成
本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理
方法。
成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。
按成本性态分类
概念
固定成本
是指业务量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，但单位成本 随着业务量增加而相对减少的成本
外部环境：主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。 内部环境：主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息 系统等因素。
（二）管理会计活动
管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法， 在规划，决策，控制，评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。在了解和分析其应用环境的基础上， 单位应将管理会计活动嵌入规划决策，控制，评价等环节，形成完整的管理会计闭环。
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第七章 管理会计基础
考情分析 本章知识量较大，分值也比较高，是历年考试中比较重要的一章。前两节掌握基本理论知识即可。重 点掌握第 3.4 节中涉及到的各项生产费用的归集和分配和各类产品成本计算方法。本章试题覆盖了各种题 型。特别是第三节中要素费用的归集和分配，辅助生产费用、制造费用的归集和分配等，经常出不定项选 择题。在学习过程中应重点把握计算性的题目，多做练习，掌握做题思路，避免眼高手低。 1.管理会计概述 2.产品成本核算概述 3.产品成本的归集和分配 4.产品成本计算方法
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弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其
相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。（固定预算）
【提示】适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务
量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。
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“利”一般指营业利润。
本量利分析的基本公式如下：
营业利润=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本
本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。企业在
营运计划的制定、调整以及营运监控ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ析等程序中通常会应用到本量利分析。
采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况；
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企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难； 企业作业保持相对稳定。 【多选题】下列各项中，属于变动成本的有（ ）。 A.直接材料成本 B.产品销售税金及附加 C.按销售额一定比例支付的销售代理费 D.固定资产折旧 【答案】ABC 【解析】固定资产折旧属于固定成本。 （4）作业成本法。 作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配 至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成 本计算的过程。 资源费用指企业开展经济活动所发生的各项资源耗费。既包括房屋、设备、材料等有形资源的耗费， 也包括信息、知识产权等无形资源的耗费，还包括人力资源耗费及各种税费支出。 作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥梁。一项作业既可 以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动。 按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业。 主要作业是指被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。 次要作业是指被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。 成本对象，是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。成本对象可以是工艺、流程、零部件、 产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。 成本动因，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。 按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。 【提示】作业成本法主要适用于作业类型较多且作业链较长，同一生产线生产多种产品，企业规模较 大且管理层对产品成本准确性要求较高，产品、顾客和生产过程多样化程度较高以及间接或辅助资源费用 所占比重较大等情况的企业。
（2）敏感性分析
敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及
变动成本
是指业务量在一定范围内增减变动，其总额发生相应的正比例变动， 而单位成本保持不变的成本
混合成本
是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本
变动成本法主要适用于同时具备下列特征的企业： 企业所处市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策； 企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，
其中，理论体系是基础，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题。 指引体系是保障。 人才队伍是关键，是该体系发挥主观能动性的核心。 信息系统是支撑。 咨询服务是确保四大任务顺利实施的外部支持。 管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上,形成的可操作性的系列标准。包括基本指引、 应用指引和案例库。
近三年考题题型题量 单选题
2018 年 3 题 4.5 分 2017 年 2 题分 2016 年 1 题 5 分
多选题 2题4分 1 题分
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判断题 2题2分
1 题分 —
不定项选择题 5 题 10 分 — 5 题 10 分
合计 20.5 分
6分 11.5 分
教材变化 （1）调整：管理会计的知识架构，增加要素之一（工具方法）详细解释。 （2）联产品成本分配方法中“实务数量法”改为“实务量分配法” （3）删除：复利计算方法的解释、递延年金终值的计算、递延年金现值的定义、年偿债基金、年资本 回收额的内容、名义利率与实际利率的内容、管理会计和财务会计的对比、管理会计的产生于发展内容、 管理会计体系建设的任务和措施
4.营运管理领域应用的工具方法 营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激 励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。营运管理领 域应用的管理会计工具方法一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。 （1）本量利分析 是指以成本形态分析和变动成本法为基础，对成本、利润、业务量、单价等因素之间的关系进行分析， 为企业预决策提供支持的一种方法。 “本”是指成本，包括固定成本和变动成本； “量”是指业务量，一般指销售量；
【2018·判断题】在管理会计指引体系中，基本指引发挥着统领作用，是制定应用指引和建设案例库 的基础。（ ）
【答案】√
（二）管理会计应用指引
在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。管理会计应用 指引既要遵循基本指引，又要体现实践特点。
（三）管理会计案例库
案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。也是管理 会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。
（一）管理会计基本指引
管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。将管理 会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。
不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华， 并不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据。（判断）
3.成本管理领域应用的工具方法
成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析和成本
考核等一系列管理活动的总称。成本管理领域应用管理会计工具方法一般包括目标成本法、标准成本法、
变动成本法、作业成本法等。
（1）目标成本法。
目标成本法，是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设
本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。
标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水
平。
成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本大于标准成本时，形成超支差异；
当实际成本小于标准成本时，形成节约差异。
【提示】标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企