对新准则下金融资产分类及重分类的相关探讨
金融资产核算的相关问题探讨
三 、 用会 计 政 策及 其 几种 表现 滥
的； 还有的关联方在确定 资产转移价格时 ， 采用成本价或高于
市价的定价策略来转移利润 ， 以实现上市公 司的利润 目标 ； 有 的通过转嫁费用的形式调节当期利润 。 （ 企业随意调整费用的摊 销期 限和 固定资产的折旧年 四） 限， 将摊销年限、 旧年限与经营业绩挂钩 ， 折 如企业视经 营状
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金 融 资产核
一
相 关 问题探 讨
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列报 ， 而第二类和第四类则放在长期资产中进行列报。
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如何理解金融资产的概念及其分类
《 企业会计准则第 ２ 号——金 融工具确认 和计量 》 以下 ２ （ 简称“ ｆ２ ”没有明确地给金融资产下定 义 ， 准￣２ 号 ） ］ 只是列出了 金融资产的范围（ 者可 以参 考准￣２ 号 ）导致很多读 者对 读 １２ ，
况的好坏 随意调整无形资产的摊销期 限，企业 当期利润完成
得好则多摊 ； 如果当期利润完成得不好则少摊。
（ ） 一 对按 国家统一 的会计制度规定应计提 的各项资产减 值准备 ， 未按合理方法估计各项资产 的可收 回金额（ 或可变现 净值 ）多提或少提资产减值准备 。对于减值准备的计提 ， ， 实践
（ 作者单位； 大连 民族学院）
母公司或控股的子公 司之间存在着错综 复杂 的关联关系。存
２８ ９
额 的差额计人 当期损益 （ 公允价值 变动损益 ）而可供 出售金 ；
１持有至到期投资 的减值计 量。持有至到期投资发生减 ）
金融资产分类与重分类问题探微
金融资产分类与重分类问题探微作者：刘泉军来源：《财会月刊·上半月》2019年第06期【摘要】修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》发布后，金融资产的分类与重分类发生了重大改变，导致在具体实施过程中产生了众多实务问题，亟待厘清。
根据对新准则精神的理解，探讨金融资产分类的标准与特殊考虑、应收账款的分类、其他权益工具投资产生的其他综合收益后续能否转入损益、金融资产重分类的范围与条件、金融资产重分类的处理方法，以期为会计实务提供有益指导。
【关键词】金融资产;CAS22;重分类;应收账款【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2019）11-0075-5修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》（CAS22，以下简称“新准则”）等系列准则已于2019年开始在我国境内上市公司实施。
新准则在具体实施的过程中，特别是在金融资产的分类与重分类方面，遇到了种种实务问题，产生了众多疑问，亟待厘清。
本文探讨了金融资产分类的标准与特殊考虑、应收账款的分类、其他权益工具投资产生的其他综合收益后续能否转入损益、金融资产重分类的范围与条件、金融资产重分类的处理方法，提出了一些独特的见解，以期抛砖引玉，并为会计实务提供了一定的指导。
一、金融资产的分类标准与特殊考虑1.金融资产分类是金融资产确认和计量的基础。
针对原有准则中金融资产分类核算中出现的问题以及与国际会计准则趋同的实际需要，我国修订了金融资产分类的标准和具体类型。
金融资产的分类标准是关键所在，要具备客观性、简洁性，易于理解，并且方便操作。
根据修订后的CAS22，金融资产分类的标准有两个：一是企业管理金融资产的业务模式，即企业如何管理其金融资产以产生现金流量;二是金融资产的合同现金流量特征，即金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性[1]。
根据上述标准，企业应当将金融资产划分为以下三类：1以摊余成本计量的金融资产（简称AC）;2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（简称FV-OCI）;3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（简称FV-TPL）。
新旧金融工具准则金融资产会计分类差异及其影响探析
AUDITING ANDFINANCE为了解决国内金融工具会计实务中的问题，同时与国际会计准则趋同，财政部对2006年发布的企业会计准则第22号、第23号、第24号和第37号金融工具系列会计准则（简称旧准则）进行了修订，并于2017年发布新修订的系列准则（简称新准则），新准则将在不同类别的企业陆续执行。
对比旧准则，新准则在金融资产分类方面作了大幅修订。
新准则的实施，将进一步强化企业对金融资产和负债管理，深化企业战略、业务、风控和会计管理的有机融合，进一步提高金融市场的整体透明度，对于企业的高质量发展具有重要意义。
一、金融资产分类的主要变化金融资产分类的目的，主要是希望通过分类处理为会计信息使用者提供更加有用的与金融资产相关的信息。
金融资产分类是其确认和计量的基础，是其准确核算和提供客观、真实会计信息的前提。
不同类别的金融资产，可能采用不同的计量属性进行初始计量和后续计量。
而且，金融资产初始分类一经确定，就不应随意变更（即重分类），只能在符合会计准则规定的条件时变更分类。
因此，金融资产分类非常重要，不同的分类会最终影响企业的经营结果和财务状况。
新准则立足于企业经营和监管的新形势和新要求，积极应对国际金融工具准则的变革，在金融资产分类上进行了重大修订。
1.金融资产类别发生了重大变化。
新准则下，金融资产实行“三分类”（比旧准则“四分类”减少一类），包括：以摊余成本计量的金融资产（第一类）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第三类）。
新的“三分类”由于分类依据的变化，每类资产核算的内容、范围和核算方法等也发生了变化，与原分类不具有对应关系。
旧准则金融资产“四分类”较为复杂，分类时以持有意图和目的作为主要判断依据，分类时受主观因素影响较大，不同企业会计处理时依据的标准存在差异，在一定程度上影响了会计信息的可比性；新准则“三分类”减少了金融资产类别，分类时以“业务模式”和“合同现金流量特征”作为主要判断依据，更加强调金融资产自身的特点，提高了分类的客观性，提高了会计处理的一致性和会计信息的可比性。
2022年金融会计新准则相关问题探讨
金融会计新准则相关问题探讨摘要：随着经济的不断进展，整个社会的经济都在进步，政策也在日益完善。
财政部日前颁布了很多新的准则，而且都是有关金融会计行业的，主要包括四项，即《金融资产转移准则》《金融工具列报和披露准则》《套期保值准则》《金融工具确认和计量准则》，这四项都属于新时代下金融会计新准则。
随着准则的不断完善以及更新，的确可以解决更多的问题，但是与此同时又面临着实施过程中有可能遇到的众多难点。
这些准则实际上已经很接近国际上的准则，但仍旧凸显出了许多简单的工作环节。
基于此，对金融会计新准则有关问题进行探讨。
关键词：金融会计；新准则；特点以及难点；对策探讨引言实际上，设置金融会计新准则是有目的的，主要就是为了解决几个经常发生的问题，比如怎样确认金融工具，怎样确认金融资产的负债和融资状况，怎样将计量公允价值正确使用，怎样将金融衍生工具运用到正确的有效轨道当中，怎样将初始计量把握在自己的手中，怎样确认后续计量。
还有一个需要解决的问题就是，并不是全部的准则都能够适应我们推出的金融会计新准则，比如报表体系就不能适应这个新准则，企业现存的会计科目也不具备适应新准则的优点，但是这些问题又必需要解决。
所以在新建立准则的基础上，还要不断发觉问题，解决问题，使会计人员在加强培训的前提下，整体的综合素养都可以得到提高。
除此之外，还有一个好处就是整个职业的推断水平被提升，报表的体系以及会计现存的科目不适应性特点就可以得到改善了。
所以，许多企业以及政府的有关部门已经开头着手开发信息系统了，也正在不断加大科技的投入。
一、现状依据有关专业人士的分析可以知道，这四项金融会计新准则并不是毫无联系的，更不是天马行空凭空想象的。
这些准则的侧重点是不相同的，而且大体规律基本保持了全都，相互之间的关联性使之成为了一个整体。
正如文章提到的，即使这项准则是新的，但是仍旧存在许多漏洞，需要准时解决。
各行各业都有自身的特点，因此我们可以依据金融会计这一行业绽开探讨，一边实施新准则，一边发觉问题，一边完善政策。
金融资产重分类对企业“其他综合收益”的影响
•业务技术2021年第3期金融资产重分类对企业“其他综合收益”的影响O陕西财经职业技术学院用友•新道会计学院罗兰摘要：新会计准则将金融资产划分为“以摊余成本计量的金融资产”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”和“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”三大类。
这三类金融资产其管理模式或交易目的并不是一成不变的，企业可以根据内部财务管理的需求进行重新分类，重分类时所形成的利得与损失按照新准则应计入“其他综合收益”。
本文通过剖析具体业务的账务处理来剖析金融资产重分类对企业“其他综合收益”的影响。
关键词：金融资产利得与损失其他综合收益中图分类号：F275在企业的全部资产中库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等被统称为广义的金融资产。
现行《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》所规范的金融资产则是狭义的金融资产，即它不包括长期股权投资和货币资金。
一、新会计准则对狭义金融资产的分类根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，22号会计准则将狭义的金融资产划分为三大类。
（一）以摊余成本计量的金融资产（本文简称A类）该类金融资产的管理模式是以收取合同现金流量为目标，其在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。
一般应设置“债权投资”等科目进行核算，并要下设“成本”、“利息调整”与“应计利息”三个明细科目。
（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（本文简称B类）该类金融资产的管理模式是以既收取合同现金流量又出售该金融资产为目标，其在特定日期产生的现金流量也仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。
应设置“其他债权投资”科目进行核算，并下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”与“公允价值变动”四个明细科目。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（本文简称C类）•44•该类金融资产的管理模式是以近期能够在市场交易，从买卖的价格变动中赚取差价为目标,不是为收取合同现金流量而持有，只是将企业闲置的资金能获得较高的投资回报而已⑴，如股票、基金和可转换债券。
新会计准则下金融资产减值和重分类影响
新会计准则下⾦融资产减值和重分类影响版权声明报告要点IFRS9影响⾦融资产重分类和资产减值计提准则2018 Q1⾦融类上市公司已经受到I9新准则影响。
财政部明确A+H上市公司从2018年1⽉1⽇起执⾏IFRS9，险企延迟⾄2021年1⽉1⽇执⾏。
新准则对⾦融上市公司主要有两⽅⾯影响：第⼀、调整⾦融资产计量⽅式，按照“合同现⾦流量特征”和“业务模式”标准，将⾦融资产重分类为以摊余成本计量（AC）、以公允价值计量且变动计⼊其他综合收益（FVTOCI）、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益（FVTPL）三类；第⼆、引⼊基于预期信⽤损失的减值模型。
回溯2018Q1财报，I9已经从权益波动和资产减值两个⽅向发挥效⼒。
权益重分类进⼊FVTPL放⼤利润波动，关注衍⽣品使⽤价值新准则下：1）持有⾄到期+应收款项进⼊摊余成本计量；2）可供出售权益分别计⼊FVTPL和FVTOCI，以平安为例2017年底可供出售⾦融资产中的权益规模5531亿，新准则下FVTOCI规模2152亿，预估其他部分将进⼊FVTPL，⼀季度末FVTPL规模7008亿，占总资产⽐例从2.2%升⾄10.4%，中信证券FVTPL占⽐也从28.5%提升⾄34.3%；3）可供出售债券进⼊FVTOCI；4）长期股权投资规模变动不明显。
资产重分类导致FVTPL科⽬变⼤，加⼤了净利润的波动。
后续关注平滑净利润波动下对利率和权益衍⽣品配置的需求。
资产减值模型更加真实反映融资类业务资产质量旧准则下部分券商对于融资业务计提减值多采⽤实际损失法，减值计提不显性不充分，以2017年为例券商资产减值规模占营收⽐重约1%-6%，以可供出售⾦融资产、长期股权投资、买⼊返售⾦融资产减值为主，质押和两融计提减值占规模⽐重在0.05%-0.5%和0.05%-0.25%。
新准则下预期信⽤损失模型将信⽤风险的资产状况分为三个阶段，综合考虑预期信⽤损失的风险敞⼝、违约概率、违约后损失率等因素确认资产减值损失。
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨作者：张小才来源：《中国管理信息化》2019年第01期[摘要] 2018年1月1日起施行修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，规定了金融资产分类的新标准，将金融资产由原来的四类减少为三类，且企业如果改变其金融资产管理的“业务模式”，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
本文以金融资产重分类的核算作为研究对象，通过案例分析，探讨金融资产重分类业务的会计处理方法。
[关键词] 金融资产重分类；业务模式；会计处理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 005[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0014- 031 金融资产的分类我国原《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，这是按照企业持有金融资产的意图和目的进行的分类，由于分类标准不够明确且复杂，因此存在一定的主观性。
原准则还规定，企业取得金融资产进行初始确认以后，除了持有至到期投资和可供出售金融资产之外，其他各类金融资产之间不得重分类，从而也影响了会计信息的真实性、相关性等质量要求。
为了使我国企业会计准则适应国际会计准则的新变化，加强金融工具在我国多层次资本市场的发展，保证会计信息质量，给财务报告使用者提供更加有用的会计信息，财政部新颁布修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
这是要求企业以其管理金融资产的“业务模式”和“金融资产的合同现金流量特征”作为分类标准，对企业取得或持有的金融资产进行分类，使金融资产由四类简化为三类，且明确规定了各类金融资产的具体确认条件，减少了企业管理者对金融资产进行不准确分类的主观操控，从而提高了金融资产分类的客观性和会计处理的一致性，在一定程度上提高了会计信息质量。
2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类
2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类视野ID：Henry204618微博：@岁月哥特本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。
文中主要缩写、简称对照：IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）理事会——国际会计准则理事会（IASB）目录一、概述 (1)（一）金融资产的分类 (1)1.基本分类原则 (1)2.债务工具的分类 (3)3.权益工具和衍生工具的分类 (5)（二）金融负债的分类 (6)1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 (6)2.以摊余成本计量的金融负债 (8)二、交易性金融资产和金融负债 (8)三、金融资产的分类：评价“业务模式” (9)（一）评价业务模式的层级 (10)（二）目标为持有资产以收取合同现金流量的业务模式 (11)出售的影响 (11)（三）通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标的业务模式 (16)（四）其他业务模式 (18)四、金融资产的分类：合同现金流量特征测试 (19)（一）本金的含义 (20)（二）利息的含义 (20)（三）符合SPPI测试的工具 (21)1.次级债务特征 (22)2.具有完全追索权的贷款 (22)3.具有上下限利率的债券 (22)（四）影响分类的合同特征 (23)1.“极少影响”和“不真实” (23)2. 货币时间价值的修正 (24)3. 利率监管 (25)4. 导致合同现金流量的时间或金额变更的其它合同条款 (26)5. 不符合SPPI的情况 (27)6. 合同挂钩工具 (28)五、指定以公允价值计量且其变动计入损益的选择权 (30)（一）消除或显著减少会计错配的指定 (31)（二）在公允价值基础上管理及评价其业绩的一组金融负债或一组金融资产和金融负债 (33)六、指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的选择权 (34)（一）非交易性权益工具的列报 (35)（二）其他综合收益的循环 (36)（三）股利的确认 (36)（四）对权益工具的进一步区分 (37)（五）指定的不可撤销性 (37)七、金融资产的重分类 (38)（一）要求重分类 (38)（二）重分类的唯一条件：业务模式变更 (39)（三）重分类的会计处理日 (40)（四）重分类的具体会计处理 (41)（五）不属于重分类的情况 (43)（六）被否决的其他方法 (44)八、金融负债的重分类 (44)一、概述（一）金融资产的分类1.基本分类原则在新金融工具准则下，主体应基于（1）主体管理金融资产的业务模式，（2）金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分别归类为以下三类：（1）按摊余成本；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；或者（3）以公允价值计量且其变动计入损益。
金融资产重分类及重分类核算研究
金融资产重分类及重分类核算研究摘要：《企业会计准则第22号——金融工具》将原四大类金融资产重新分为了三大类金融资产，并且三类金融资产中的债务工具相互之间可以重分类，涉及业务复杂，会计处理难度大。
通过本文对金融资产重分类和金融资产重分类核算的研究供财会人员参考。
关键词：金融资产；重分类；核算1.新准则关于金融资产的分类根据新准则，企业应将金融资产划分为三类。
决定金融资产应分入哪一类，有两个主要标准和一个次要标准。
两个主要标准是企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。
一个次要标准是企业是否运用公允价值选择权。
1.1业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业金融资产的现金流量来源。
业务模式往往在组合层面上确定，并与金融资产的管理方式密切相关。
具体可以分为三类：业务模式1：收取合同现金流量。
在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产来获利。
业务模式2：同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。
在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。
业务模式3：其他业务模式。
在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，不是收取合同现金流量，也不是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。
1.2合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征，是指企业金融资产的现金流量属性。
合同现金流量特征一般基于单项资产，并与该资产的经济特征密切相关。
具体也可分为两类：现金流量特征1：“本金+利息”，即相关金融资产的合同现金流量仅仅包括本金和以未支付本金为基础的利息。
现金流量特征2：其他，即相关金融资产的合同现金流量不符合“本金+利息”的特征。
要确定金融资产的合同现金流量特征，必须进行合同现金流量测试。
能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征1；不能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征2。
合同现金流量测试主要是看交易合同当中产生的现金流量是否仅仅只是“本金+利息”的付款额。
新金融工具准则下金融资产变化探究
Financial View金融视线 | MODERN BUSINESS 现代商业137新金融工具准则下金融资产变化探究樊 璟南京铁路建设投资有限责任公司 江苏南京 211100一、引言随着经济全球化的不断深入，金融危机的发生带来的影响越来越深远，为了进一步抑制金融危机的大规模爆发，金融会计界的学者们将研究的目光聚集在了以公允价值计量的部分金融资产研究上。
他们认为应对金融资产的分类、公允价值计量等方面做出与国际准则趋同的处理，只有这样才能最大程度地减少公允价值变动可能带来的金融危机事件发生的概率。
二、旧有金融工具准则存在的不足之处(一)旧准则下金融资产的分类较复杂，且容易被管理者个人所操纵在原来的金融工具准则下，金融资产在分类的时候，“管理者持有的意图和能力”是明确的分类依据。
在此依据之下，金融资产被分为四类，分别为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
这四类金融资产的划分依据各不相同，也可以说没有形成统一的划分标准，这就导致管理层在划分这几类金融资产的时候，较容易参入主观因素，分类结果不仅不够公允，其会造成不同企业之间的相同类别的金融资产彼此之间不具有可比性。
在旧的金融工具准则下，金融资产的分类常常出现混乱或错误的现象。
(二)旧准则下金融资产更容易成为公司管理层操纵利润的工具按照原来的金融工具准则，按照公允价值进行后续计量的为可供出售金融资产和交易性金融资产。
例如一家公司持有一定金额的可供出售金融资产，在处置该项资产时，根据准则要求需要将其他综合收益进行转移，转为当前收益，从而可以影响公司当年的损益。
如果这家公司在某一会计期间盈利不理想，就依旧可以通过这种方式来增加利润继续对投资者释放利好信号。
在现实中，存在着很多上市公司通过追加投资的方式，将金融资产中的可供出售金融资产进行转化，变更为长期股权投资，变更的同时采取权益法进行核算确认损益，就能够将累计公允价值变动，从其他综合收益转入至当期投资收益，构成利润的一部分。
新准则下企业金融资产管理及内部控制研究
新准则下企业金融资产管理及内部控制研究引言随着中国企业的快速发展，国内管理逐步与国际接轨，对我国企业在金融资产管理及内控控制方面提出了更高的要求与挑战。
随着国际金融环境日新月异，金融工具日益增多，日益繁多的金融工具带来了更多的潜在风险，同时不断变换的金融环境对金融工具提出了更高的创新要求。
为了更好的适应外部环境变化，需要我们在深入理解新金融工具准则对企业金融资产管理与内部控制新要求的基础上，通过会计管理的实践优化，促进企业提升管理水平。
一、新旧金融资产准则变化概述2014年新的国际金融会计准则，即《IFRS9——金融工具》正式发布。
在国际金融工具准则发布后的三年，我国金融工具准则也发生新的调整，紧随国际步伐，先后发布了与金融工具相关的会计准则，使得我国金融工具准则与国际金融工具准则进行接轨。
原有金融工具准则的分类操作复杂，且具有主观性，还存在金融资产价值顺周期风险，新准则克服了以上问题，能够更好地与工作实际相衔接，操作更人性化，分类避免了主观性。
旧的金融资产分类方法是从判断标准和识别特征来区分，主要分为四种方式：以公允价值计量且其变动计入当期损益、贷款和应收款项、可供出售金融资产以及持有至到期投资。
新的金融工具准则调整金融资产分类特征，将金融资产定义为一种合同，主要包含是否具有融资性质、合同及现金流。
将金融资产划分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以摊余成本计量、以公允价值的计量且其变动计入当期损益（以下简称第三类金融资产），且在对权益工具投资进行确认时，先按企业的指定方式进行核算，没有指定核算方式的，再按照第三种方式进行计量。
金融资产的计量种类发生了变化，由原来的4类变成了现在的3类。
同时，在损失确认这个环节也发生了调整，由原来的既需要考虑损失的触发事项，又要考虑客观事实，调整为预期信用损失模型，在信用风险发生变化时，企业就需要确认金融资产的预期损失金额。
由此，我们发现新旧金融工具准则，发生了较大的调整，且其变动更符合企业的经营实际情况，但是，新的金融工具准则的发布，也给企业在金融资产管理及内部控制质量上带来了新的挑战与要求，企业必须充分认识到这些挑战，才能真正地适应新会计准则的调整，保证企业合法、合规经营。
新金融工具准则对商业银行金融资产的影响分析
ACCOUNTING LEARNING149新金融工具准则对商业银行金融资产的影响分析滕泽芹 山东高密农村商业银行股份有限公司摘要：我国财政部在新金融工具准则中，对金融资产的划分标准进行了重新明确，从原先的四分类转变成三分类，以会计核算方法命名类别名称，简单直观；其减值会计处理方法由原先的已发生损失法，转为预期信用损失法，减值范围有所扩大。
除此以外，财务报表中所要填报的项目也发生变化，对信息披露的相关要求也予以适当调整。
对于商业银行来说，因金融资产在资产负债表中占据重要地位，新准则的实施对其影响也比较重大。
本文即从新金融工具准则下商业银行金融资产的分类和核算变化的角度入手，对该准则产生的实际影响展开深入探析，并积极提出了应对策略。
关键词：新金融工具准则；商业银行；金融资产；影响引言在2008年，全球经济危机爆发，其对世界各国经济造成的冲击是非常大的。
国内、国外的很多专家、学者针对此次危机爆发的根源进行了分析，得出的结论是金融工具的计量分类出现了很大的问题，资产分类的严谨性明显不足，尤其是减值计提的金额严重不足，而且时间延迟也很常见，这就导致金融机构所要面对的风险加剧。
为了避免此类危机再次发生，金融工具准则的修订势在必行，我们国家也在开展此项工作，财政部于2017年3月31日修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》三项金融工具有关的会计准则，以下简称“新金融工具准则”，而根据财政部的实施计划，2021年1月1日，随着非上市企业对准则的实施落实，标志着“新金融工具准则”在国内的全面施行，因该准则中相关内容的变化调整，其对国内商业银行金融资产的确认、计量和核算都产生了较大影响，给银行金融资产相关业务的发展带来全新挑战。
一、新金融工具准则的内容变化及其分析（一）准则中金融资产的分类变化随着新金融工具准则的实施，金融资产分类出现了明显的变化，从原先的四分类变为现在的三分类。
试论金融资产的分类
企业根 据对前面三大 因素的综 合考虑。 可将取 得的某项金融资产 归入最 适 当的四大类 中的一 类。 以便对该项 金融 资产进行后续 计量和 管 理。值得注意的是新 会计准 则规定， 资产 在初始确认时一经确 金融 认 为四类 中的一类 后， 不能随 意变更， 就 因此金融 资产归类 时必须谨 慎 。如果想要更 改金融资产 的归属类别就要 涉及到 下面 很多有关金 融资产 分类后再 重分 类的问题。
一
贷款 和应 收款项， 则其应归 为可供 出售 的金融资产 。 ３ 、是 否有特殊 要求 。某项 金融资 产是否存在 有特殊 的要 求， 这 也是 在对金融资产进 行分类时应考虑 的一个 因素。比如。 金融资 —项 产如 果要 求短期内出售， 或是存在某种交易方式。 使企业从价格 或交 易 商保 证金的短期波动 中获取利润， 则可以归类 为交 易性金可以归 类为持
一
易性金融 资产和 直接 指定为 以公 允价 值计量且 其变动 计入当期损 益 的金融 资产。为交易而持有 的金融 资产， 指主要 为从价 格或交 易商保 证金的短 期波 动中获利而购 置的金融 资产。 ２ 、持有至 到期的投资。 是指到期 日固定 、回收金额固定或可确 定。 企业有明确意 图和能 力持有至到期的非衍 生金融 资产 。对企业 且 的持有意 图和能力要求 很高， 并在资产负债表 日要对持有意 图和 能力 进行评 价Ｊ 如果发生 变化 的， 就要根据准 则对持有至到期投 资进 行重 分 类。 ３ 、贷款和 应收款项。 是指 在活跃市 场中没有 报价 、回收金额 固 定或可确定 的非衍生金融资产 。企业 发起的贷款和 应收款项， 业 指企 直接 向债务人提 供资金 、商 品或 劳务所形 成的金融 资产。但打 算立 即或在短 期内就转让的 贷款和 应收款项不包括在 内。 而应划 为为交易 而 持有的金 融资产 。 ４ 、可供 出售金融资产 。可供出售金融资产． 是指初始确认时即被 指 定为可 供 出售的 非衍生 金融 资产， 没有 划分 为持有 至到期 投 以及 资 、贷 款和应 收款项 、以公 允价 值计量且其 变动计入 当期损益 的金 融资产。可供出售金融资产包括债务性投资（ 如债券 口 权益性投 资（ 如 股 票） 。
新准则金融资产三分类
新准则金融资产三分类（最新版）目录1.新准则下金融资产分类的背景和意义2.新准则下金融资产分类的四个类别3.各类金融资产的计量方法和影响4.实例解析：新准则对工商银行资产项目的影响5.新准则下金融资产分类的不足和应对策略正文一、新准则下金融资产分类的背景和意义随着金融市场的发展和金融工具的创新，对金融资产的分类和计量也提出了更高的要求。
为了更好地反映金融资产的真实价值，提高财务报告的准确性和可靠性，我国于 2019 年 1 月 1 日开始执行新的金融工具准则，对金融资产的分类进行了较大的修订。
新准则下，金融资产的分类更加细化，根据企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将金融资产划分为四类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产。
二、新准则下金融资产分类的四个类别1.以摊余成本计量的金融资产：主要包括债权投资、贷款、债务投资和应收账款等，以收利息为目的。
这类金融资产的计量方法是按照成本法，即购买时的成本，后续按照摊余成本法进行计量。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：这类金融资产的计量方法是按照公允价值法，其变动计入其他综合收益。
这类资产主要包括一些以公允价值计量的金融资产，如交易性金融资产和可供出售金融资产等。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：这类金融资产的计量方法也是按照公允价值法，但其变动计入当期损益。
主要包括一些金融衍生品和以公允价值计量的金融负债等。
4.可供出售金融资产：这类金融资产的计量方法也是按照公允价值法，其变动计入其他综合收益。
主要包括一些长期持有的金融资产，如股票投资和债券投资等。
三、各类金融资产的计量方法和影响新准则下金融资产的分类和计量方法的变化，对企业的财务报告和经营决策产生了一定的影响。
首先，新准则对金融资产的计量方法进行了细化，要求企业根据实际情况选择合适的计量方法，提高了财务报告的准确性和可靠性。
新会计准则下的金融资产分类
为短期 利润目 否 的而持 有 是
出于风险管理考虑等 在活跃市场上有报价的债 券投资 在活跃市场上有报价的股 票投资、基金投资等等
9
否
否 是
交易性 金融资产 以FV计量且 其变动计入 当期损益
可供出售金融 资产 持有至到期投资
10
如何区分公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）
因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量 ，或持有期限已超过上述“两个完整的会计年度”，使金融资 产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该 金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量。 账面价值与公允价值之差计入 所有者权益 原计入所有者权益的利得/损失 采用实际利率法摊销 原计入所有者权益的利得/损失 待出售时转出
)的分配方案后，因送红股公司可转债的转股价由每股5.04 元调整为每股3.36元（如果派息调整的话应该是3.26元） 。除权后的回售触发股价是2.69元，如果派息调整，除权 后是2.61元。2005年11月一度跌至2.68元。
购数量不超过6000万股流通A股股份回购后将依法予以注 销，所需资金大约在3.5亿元左右。
对子公司的投 资——控制
对合营企业的投 资——共同控制
对联营企业的投 资——重大影响
其他长期股权投资，且在 活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的权 益性投资
17
18
关于控制－来自《合并财务报表》
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业
评价控制
在实务中，评价是否满足控制的三个条件，需要考虑下列
盘价低于当期转股价格的90%”时。但修正后的转股 价格不能低于最近一期净资产的价格。 2004年11月29日，由于公司股价在任意30个交易日中 至少20个交易日的收盘价低于当期转股价格的90%， 邯钢对可转债券转股价格进行修正。修正后的转股价 格为5.04元。这已经是最近一期的每股净资产。
新旧准则下金融资产差异的探究
环渤海经济瞭望 │ 2018.217瞭望观点摘要：日益频发的金融危机引发了学术界对其产生根源的探究，一部分学者将目光聚焦在了以公允价值计量的部分金融资产上。
他们认为公允价值计量是引发金融危机的原因之一。
为了满足国民经济的发展需求以及与国际准则保持趋同，财政部与2017年3月对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行了修订。
新旧准则在金融资产分类、公允价值计量等诸多方面存在较大差异。
本文从新旧准则差异的分析入手，进一步浅析本次修订对金融资产的核算产生的影响。
关键词：金融资产；差异分析；影响一、新旧准则下金融资产的差异分析（一）金融资产的分类。
旧准则下，根据持有目的的不同将金融资产划分为四类。
企业打算近期出售、赚取短期收益的衍生金融工具为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；而具有固定的到期日、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融工具为持有至到期投资；在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融工具称之为贷款或应收款项；以上三类都不符合的划分为可供出售金融资产。
新准则中，依据企业金融资产的业务模式及合同现金流量特征的不同分为三类。
其中，以收取合同现金流量为目标且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的为以摊余成本计量的金融资产；既收取合同现金流又出售金融资产来实现目标，并且合同现金流仅为本金和利息的支付的为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；而不满足合同现金流测试的，或者其他业务模式的部分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
旧准则中对于金融资产的分类主要的判断标准为管理者的持有意图作为分类的标准，虽然结合了企业经营特点、投资风险和风险管理要求来予以分类，但仍具有极大的主观性。
而新准则依据企业的业务模式和现金流量特征来分类，相比而言对金融资产的分类较之前更加客观，在一定程度上避免了由管理层的主观原因通过对金融资产的划分而进行的盈余操纵。
浅析新金融工具准则下的金融资产分类示例与列报基本模型
CICPA浅析新金融工具准则下的金融资产分类示例与列报基本模型■丁静新金融工具会计准则（以下简称“新金融工具准则”或者“新准则”）要求企业在新准则执行日或初始确认时综合“选择指定权”、“业务模式”和“合同现金流量特征”三个判断条件将金融资产划分为三类，被实务界称为新准则下的金融资产"三分类法”0本文在归纳金融资产三分类矩阵表的基础上，对实务中常见的金融资产形态（主要根据合同属性及风险类型）的分类流程进行归纳，结合各类金融资产在新资产负债表格式中的列报情况，构建新金融工具准则下的金融资产分类示例与列报基本模型。
一、施虹具准则下的”三分类法”简述（-）金融资产分统阵表新金融工具准则下，根据企业管理金融资产的“业务模式”和“合同现金流特征”将金融资产划分为：以摊余成本计量的金融资产（AMC）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVPL）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCL a«IR）三类。
同时，新准则允许某些情形下使用分类选择权：（1）以消除会计错配为前提使用公允减值选择权（FVO）,将原本按照前述标准划分为非FVPL类别的金融资产指定为FVPL类别；（2）允许企业将非交易性权益工具指定为FVOCI.KSSIR o分类选择权允许企业根据自身需要，基于每项金融资产或者相关组合进行判断，在初始确认或首次执行新金融工具准则时决定是否指定;而且该指定一经做出，不得撤销。
虽然F\/OCI_（j务工貝和FVOCI—被统称为"FVOCI”类别，但是它们的性质和后续计量会计处理方法截然不同的，FVOCIf务工具持有期间的累计公允价值变动额在该金融资产处置时转入当期损益，而FVOC—益工具持有期间的累计公允价值变动额在金融资产处置时不能转入当期损益，和处置损益一并转入留存收益。
业务模式主要是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量，分为收取合同现金流量为目标、既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标和其他业务模式三种模式。
金融资产重分类会计处理的探讨
金融资产重分类会计处理的探讨
冯加勇
【期刊名称】《商业会计》
【年(卷),期】2022()10
【摘要】《企业会计准则第22号——金融工具》将原四大类金融资产重新分为了三大类金融资产,每一类金融资产根据业务特征等又可以重新分为另外两类金融资产,涉及业务复杂,会计处理难度大。
因此,文章通过实例,专门研究、解读重分类后的金融资产会计处理,以供财会人员参考。
【总页数】3页(P101-103)
【作者】冯加勇
【作者单位】咸宁职业技术学院会计学院
【正文语种】中文
【中图分类】F234
【相关文献】
1.探析金融资产重分类业务的会计处理
2.持有至到期投资和可供出售金融资产的重分类会计处理分析
3.金融资产重分类会计处理探讨
4.按新准则金融资产重分类的会计处理探讨
5.探析金融资产重分类业务的会计处理
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对新准则下金融资产分类及重分类的相关探讨[摘要]本文从实际出发,对新准则中金融资产的初始分类、重分类及相关会计处理的规定进行了深入的探讨,并相应地提出了自己的见解和看法。
[关键词]会计准则;金融资产
1 金融资产的概念及初始分类
从广义上说,金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
因此依据该定义,金融资产主要应包括会计中的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、贷款、衍生金融资产等。
1.1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
从新会计准则来看,该项具体包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产是指取得该资产的目的是近期内出售或回购,使持有者在短期内获利的一种金融工具。
该类金融工具具有以下特征:
(1)持有该项金融工具的目的是获得短期利益,赚取差价收益;
(2)该项金融工具必须存在活跃的交易市场,其公允价值易于取得;
(3)该类金融工具期末应按公允价值予以计量,且其公允价值的变动应计入当期损益,因此会对持有者的当期利润产生直接的影响。
1.2 持有至到期投资
从新会计准则来看,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
该类金融资产具有以下特征:
(1)持有者有明确意图和能力持有某项投资至到期日,其持有目的并非短期出售或获利;
(2)该项投资本身就具有固定或可确定的到期日及回收金额;(3)持有者在期末时需要按实际利率法计算该项投资的摊余成本,以提取减值准备;
(4)该项投资属于对非衍生金融工具的投资,对衍生金融工具的投资不属此类。
1.3 贷款和应收款项
从新会计准则来看,贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
该类金融资产除具有一般债权的特征外,还具有以下特征:
(1)该类金融资产不存在活跃市场;
(2)该类金融资产的回收金额固定或可确定;
(3)该类金融资产没有严格的出售或重分类限制;
(4)持有者在期末时需要按实际利率法计算该项投资的摊余成本,以提取减值准备;
(5)该类金融资产属于非衍生金融工具。
1.4 可供出售金融资产
从新会计准则来看,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产;其主要包括债务性投资(债券)和权益性投资(股票)。
该类金融资产具有以下特征:
(1)持有者持有该项金融资产的目的是获利或出售;
(2)该类金融工具期末应按公允价值予以计量,且其公允价值的变动应计入当期权益,因此不会对持有者的当期利润产生直接的影响;
(3)该类金融资产属于非衍生金融工具。
2 金融资产的重分类及会计处理
由于金融资产的分类与金融资产的计量密切相关,因此在新准则中对于金融资产的重分类进行了严格的规定,一旦分类完毕不得变更或不得随意变更。
从理论上看,新准则进行此种规定的目的,主要是防止企业利用对金融资产分类所实施
的不断变更来调节其会计利润,限制其对财务报告粉饰行为的发生。
而对于持有至到期投资,新准则中规定若持有者的持有意图或持有能力发生了改变,从而使某项投资不再适合划分为持有至到期投资时,应将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值对其进行后续的计量。
例如,A企业于2006年1月1日从证券市场上购入B企业发行的期限为5年、票面年利率为7.36%的债券,每年年末支付利息,本金到期一次性支付(实际利率为10%)。
A企业购入的债券面值为2000万元,实际所支付的价款为1750万元,另支付其他相关费用50万元;A企业在购入时将其划分为持有至到期投资,其相关会计处理如下:
(1)2006年1月1日,购入时:
借:持有至到期投资——成本2000万元
贷:银行存款1800万元
持有至到期投资——利息调整200万元
(2)2006年12月31日,计息时:
借:应收利息147万元
持有至到期投资——利息调整33万元
贷:投资收益180万元
收到利息时:
借:银行存款180万元
贷:应收利息180万元
(3)2007年12月31日,计息时:
借:应收利息147万元
持有至到期投资——利息调整36万元
贷:投资收益183万元
收到利息时:
借:银行存款147万元
贷:应收利息147万元
(4)2008年1月1日,由于受某些例外因素的影响,A企业决定将该项投资重新分类为可供出售金融资产,重分类日该债券的公允价值为1900万元(实际利率为9.15%)。
2008年1月1日,重分类日:
借:可供出售金融资产——成本2000万元
持有至到期投资——利息调整131万元
贷:可供出售金融资产——利息调整100万元
持有至到期投资——成本2000万元
资本公积——其他资本公积31万元
(5)2008年12月31日,计息日该债券市价跌至1300万元,需同时对其计提减值准备:
计息时:
借:应收利息147万元
可供出售金融资产——利息调整27万元
贷:投资收益174万元
收到利息时:
借:银行存款147万元
贷:应收利息147万元
计提减值准备:
借:资产减值损失596万元
资本公积——其他资本公积31万元
贷:可供出售金融资产——公允价值变动627万元
(6)2009年3月1日,A企业将该债券全部出售,其出售所得为1250万元,已收讫:
借:银行存款1250万元
可供出售金融资产——利息调整73万元
可供出售金融资产——公允价值变动627万元
投资收益50万元
贷:可供出售金融资产——成本2000万元
另一方面,原先分类为可供出售金融资产的某项投资由于其管理者的持有意图或能力发生了改变,或者其公允价值无法得到可靠的计量,或者其持有期限已超过新准则中所规定的“两个完整会计年度”,都需将该项投资重分类为持有至到期投资,并改按摊余成本进行计量,该摊余成本则为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。