管理会计案例——ff产品成本计算

• 按销量 分摊
销售和 营销成本
其他固定 成本
高管、商业管理、 信息系统、人力资源、 供应链管理和物流成本
首先，按员工人数、劳动力时 间、生产时间或固定比例分摊 到成本中心； 其次，按总销售额、内部审查 所用时间、市场活动次数、销 量、订单数量、产品净重分摊 到产品或平摊到产品
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产品成本计算 2.当前产品成本计算存在的问题
单位产品边际贡献=销售单价－单 位变动成本 全部产品边际贡献=全部产品的销 售收入－全部产品的变动成本
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
用边际贡献指标 作为本例中绩效 评估方式更优的 原因
同时，还可考虑边 际贡献为正，利润 为负的项目
在订价决策中，必首先保证边际贡 献不为负数，其次应考虑全部产品 的边际贡献应足以弥补固定成本， 并仍有一定的积余。
EVA的作用
决策与股东财富一致
• 任何公司的财务指标必须 最大程度地增加股东财富
• 一个公司的价值取决于投 资者对利润是超出还是低 于资本成本的预期程度
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
EVA=调整后税后经营利润-资本加权平均资本成本×调 整后的投资资本
税后净营业利润=营业利润+财务费用+当年计提的坏帐 准备+当年计提的存货跌价准备+投资收益
本例中的部分固定成本不应该计入 所在的事业部，因此不适合用案例 中的利润进行衡量。
用边际贡献可以规避固定成本所带来 的影响，只考虑营业收入与变动成本 ，进而更有效的进行绩效考评。
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
其核心是：
全面评价企业经营 者有效使用资本、 为股东创造价值的
• 按产品重量分 摊到各产品组
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表1：分摊给MP产品的固定生产成本 LOGO www.themegallery.com
产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
评价角度
财务角度
客户角度
评价结果
SMU2战略单元开辟的特殊订单增加 了公司的收入，有助于提高公司的整 体利润，使得SMU2这部分的贡献能 够得到充分的反映。
SMU2战略单元所开辟的特殊订单除 了能够在现时点上增加公司的收入以 外，还可以积极开拓开外市场，增加 美国本土以外的市场的销量
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特殊订单 3.企业目前关于特殊订单的处理方法及改进措施
关于特殊订单的会计因素和其它应考虑的因素
材料成本 直接生产工资
直接计算成本
销货运费
按月累计，按照产品 装运重量分摊
电力、蒸汽、 水和仓库成本
可变生产成本
如人员推销
变动促销成本
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
综上，相较于Fine Foods公司仅基于利润的绩效评估方式，我 们小组经过讨论，认为采用基于以下三种指标的绩效评估方式 更优。
•把不可控的期间成本从产品成本中剔除，由发生该费用的 部门进行控制。
1.销售和营销成本：特殊订单大多数都是不带企业商标，按销量分摊并不公平。 2.高管、商业管理等其产生的动因与销售额，产品质量等并没有直接的关系。
•媒体和促销成本按照重量分摊不合理
可以选择按照销量分摊
•最主要的问题：特殊订单的成本核算
EVA概念简单易懂，同时又揭示了企业经营活动的本质，通过 EVA管理体系的实施，企业管理者可以有效地制定目标、激励 员工，将企业的资源和精力集中到财富的创造上去。
可将EVA增加 做为核心的计划源自文库工具
设定目标提供衡量
可以运用EVA做 为战略及财务管 理的上佳工具
制定战略管理
可以运用EVA 制定经营者和 员工的激励报 酬体系
•基于边际 贡献指标 的绩效评 估方式
•基于EVA 的绩效评 估方式
•平衡计分 卡
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
边际贡献
•定义 •分类 •计算方法
销售收入减去变动成本后的余额 又称“贡献毛益”或“边际利润” 等
可分为单位产品的边际贡献和全部 产品的边际贡献.
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
按照完全成本法核算
直接计算成本
可变生产成本
其他固定成本
固定生产成本
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
按每单位产品所 需成本决定
原材料 直接计算成本
SMU2战略单元的特殊订单的意义不仅
仅是开发了邻国墨西哥的市场，更为
MP产品走出美洲地区积累了经验。如
果今后世界上还有哪些地区的市场被公
司认为是可以开辟的，那么公司就可以
将MP产品在墨西哥市场上取得的一些
成功的经验运用到这些地区市场的开拓
中。
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固定生产成本
• 与蒸汽锅炉 、建筑维护 、车辆和清 洁有关的费 用
• 按净重或毛重 分摊
• 剩余工厂成 本
• 首先按照固定 比例分摊到产 品组，各产品 组比例不变
• 其次，按照重 量、劳动力时 间和生产时间 分摊到各产品
• 特殊订单的 销货运费
• 按月累计，并 根据产品装运 重量分摊
• 媒体和促销 成本
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特殊订单 2.Fine Foods公司特殊订单存在的益处
不存在额外的订货成本和 缺货成本
• 与企业其他产品使用相同 原材料 • 且可在适当条件下保存较 长时间
可灵活制定生产规划， 充分利用了剩余生产力
• 产成品存储时间长 • 即可在产能闲置时生产 • 产品闲置时主动推销
❖ 我们小组认为企业单从利润的角度衡量绩效是不全面 的。因为利润受会计政策及会计估计的影响，EVA受这 两者影响相对较小，因此EVA指标能够对目标产品的营 业利润及投资资本进行调整。
❖ 譬如折旧方面对MP产品的影响。
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
绩效评估 4.建议的绩效评估方式
评价角度
评价结果
内部流程角度
由于MP产品生产原料及产成品的储存 情况，无特殊情况，MP产品在交货的 时间上理应是没有任何问题的。即使出 现了突然出现的特殊订单，在原材料以 及充足的库存产品的支撑下，公司也可 以顺利满足订货人的要求
创新与学习角度
企业实现目标、取得成功的重要保证是 客户管理和内部经营过程，企业必须在 平衡计分卡中确定学习与创新的目标和 评价指标，这是企业实现长期目标的力 量源泉。
症状还是痼疾
Fine Foods产品成本计算
内容提要
▪ 案例简介 ▪ 产品成本计算
▪ 特殊订单 ▪ 绩效评估
Fine Foods公司情况简介 Fine Foods公司成本分配分析
特殊订单处理方式及缺陷 基于边际贡献、EVA、平衡计分卡的绩效评估
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案例简介 1.公司情况介绍
按每单位产品所 需的劳动力小 时成本
包装材料
直接生产 工资
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
电力
水
蒸汽
仓库 成本
可变生 按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无 产成本 法计算成本
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
-员工能力的评估与发 展
顾客层面指标
- 市场份额 - 新客户开发率（特 殊订单） - 顾客满意度
内部运营维度指标
-交货时间 -工程进度完成率
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
❖在Fine Foods公司引入平衡计分卡的可行性 与适用性
▪ 平衡计分卡不仅是一种管理手段，也体现了一种管理思想， 就是：只有量化的指标才是可以考核的，必须将要考核的指 标进行量化；组织愿景的达成要考核多方面的指标，不仅是 财务要素，还应包括客户、业务流程、学习与成长。自平衡 计分卡方法被提出之后，其对企业全方位的考核及关注企业 长远发展的观念受到学术界与企业界的充分重视，许多企业 尝试引人平衡计分卡作为企业管理的工具。
Fine Foods是一家 优质品牌食品厂商 ，扎根于美国中西 部、北部区域，主 要生产各类食品， 市场竞争比较激烈 。几乎所有产品都 以Fine 'n' Fast 为 品牌进行销售，该 品牌以质量优异而 闻名，用户忠诚度 很高。
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案例简介 1.公司情况介绍
在第二部分具体说明
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特殊订单 1.相关概念介绍
特殊订单
副产品
联产品
企业产能闲置时 生产的向非主要 市场销售的大宗 产品
指在生产主要产 品过程中附带生 产出的非主要产 品
指用同一种原料 ，经过同一个生 产过程，生产出 两种或两种以上 的不同性质和用
途的产品
尽管由于MP产品并非是墨西哥人传统 膳食，导致该产品在墨西哥本土市场 规模并不是很大。但值得注意的一点 是：SMU2战略单元提供给墨西哥市 场特殊订单数量较大，可以说在该国 市场上也是占据了比较大的份额，公 司也理应对SMU2战略单元在这方面 的贡献给予一定的评价。
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能力
EVA
• 资本投入是有成本 的，企业的盈利只 有高于其资本成本 （包括股权成本和 债务成本）时才会 为股东创造价值。
体现企业 最终经营
目标
经济增加值
企业价值 管理体系 的基础和
核心
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
衡量利润
EVA显示了一个企业在每 个报表时期创造或损害了 的财富价值量
统一股东员工利益
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
❖ 平衡积分卡的定义 ❖ 三个平衡
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
财务业绩指标
- 收入的增长（特殊 订单有助于提高利润 ） - 顾客订单的增加
Title
创新与学习维度指标
-管理者对员工培训的 推动与支持