利润和形成及分配和

属于所有者权益类科目，核算企业企业从净利 润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积 数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方， 表示企业留存的盈余公积。
（三）“应付利润/应付股利”科目。
属于负债类科目，核算企业应付给投资者的利 润。贷方登记期末计算出的应付利润数；借方登 记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表 示企业应付未付的利润数。
利润分配——提取任意盈余公积
本期提取的任 意盈余公积
转入“未分配利润” 账户借方的任意 盈余公积金额
❖ “利润分配——应付利润/应付股利”
该账户属于单纯的结转账户，只是用于对投资者 进行利润分配的会计核算。该账户期末无余额。
利润分配——应付利润/应付股利
本期分配给投 资者的利润或股利
转入“未分配利润” 账户借方的应付 利润或股利金额
第十四章 利润的形成与分配的核算
❖ 学习目标： 1、掌握利润的内容 2、掌握利润的计算过程——利润的形成过程 3、了解企业利润分配的过程 4、掌握利润形成和分配的会计核算
❖ 主要内容： 1、概述 2、利润的核算
第一节 概述
❖ 一、利润的概念 是指企业一定会计期间生产经营活动和其他 活动取得的经营成果，包括：营业利润和营 业外收支净额
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 营业外收入：指企业发生的与日常活动无直接关
系的各项利得。例如：固定资产和无形资产处置 利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈、 接受捐赠、债务重组利得。
营业外支出：指企业发生的与日常活动无直接关 系的各项损失。例如：固定资产和无形资产处置 损失、非货币性资产交换损失、非常损失、盘亏、 公益性捐赠支出、债务重组损失。
企业所得税率25%，不考虑纳税调整，按净利润 的10%提取法定盈余公积，按照净利润的20%向股 东分配利润，该企业无未弥补亏损。
要求：计算营业利润、利润总额、净利润、未分配 利润
第二节 利润的形成与分配的核算
❖ 一、利润形成过程主要账户的设置
❖ （一）“其他业务收入” 损益类账户，核算除主营业务收入以外的其他业务收入，
贷方登记：
1、年末从“本年利润”转入的全年净利润，
2、盈余公积弥补亏损。
年末余额若在贷方表示尚未分配的利润，年末余额 若在借方，反映为未弥补的亏损。
本科目下设“提取盈余公积”、“提取法定公益 金”、“应付利润或应付股利”、“未分配利润”、 “盈余公积补亏”、“转作资本（或股本）的利润” 明细科目。
2010年5月15日，根据股东大会的决议对2009年 度实现的净利润进行如下分配：
1、按照净利润10%提取法定盈余公积 2、按照净利润10%提取任意盈余公积 3、拟每10股派0.5元现金红利（2009年年末股数为 100万股） 要求：对宏达公司利润的形成和分配进行会计处理
借：主营业务收入 500000
年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年 实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配” 科目，结转后本科目无余额。
❖二、利润分配核算应设置的账户
（一）“利润分配”账户。 属于所有者权益类账户，核算企业利润的分
配和历年分配后的结存余额。 借方登记： 1、 已经分配的利润数额，如提取盈余公积、
向投资者分配利润等； 2、年末从“本年利润”转入的全年净亏损。
❖ 3、利润总额 一定期间企业取得的扣除所得税前的所有
利润项目之和。
利润总额=营业利润+营业外收支净额
❖ 4、净利润 含义：净利润是指利润总额扣除所得税后的余额。 净利润=利润总额-所得税费用 所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业应 纳税所得额按一定比例上缴的一种税金。 所得税费用=应纳税所得额*企业适用的税率
如材料销售、包装物出租等收入。贷方登记企业收入的增加， 借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。
❖ （二）“其他业务成本”， 损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其
他业务所发生的支出，如销售材料、提供劳务等发生的相关 成本费用。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本 年利润”的数额，结转后期末无余额。
其他业务收入 30000
营业外收入 20000
贷：本年利润
550000
借：本年利润 360000
贷：主营业务成本 300000
其他业务成本 10000
营业税金及附加 5000
管理费用
20000
财务费用
10000
销售费用
10000
营业外支出
5000
所得税费用=（550000-360000）*25%=47500元 借：所得税费用 47500 贷：应交税费——应交所得税 借：本年利润 47500 贷：所得税费用 47500 借：本年利润 142500 贷：利润分配——未分配利润 142500
借：利润分配——未分配利润 50000 贷：利润分配——应付股利 50000
利润分配——未分配利润
14250 14250
未分配利润=可供分配利润-向投资者分配的利润 未分配利润和提取的盈余公积共同构成企业的留存 收益
❖ 例：2009年大庆公司的损益类账户的金额如下：
主营业务收入700000元，其他业务收入50000元， 主营业务成本260000元，其他业务成本25000元， 营业外收入24000元，营业外支出5000元，管理费 用19500元，销售费用1000元，财务费用2000元， 营业税金及附加2500元。
❖ “利润分配——提取法定盈余公积”
该账户属于单纯的结转账户，只是用于提取法定 盈余公积的会计核算。该账户期末无余额。
利润分配——提取法定盈余公积
本期提取的法 定盈余公积
转入“未分配利润” 账户借方的法定 盈余公积金额
❖ “利润分配——提取任意盈余公积”
该账户属于单纯的结转账户，只是用于提取任意 盈余公积的会计核算。该账户期末无余额。
利润分配——未分配利润
①从“本年利润”账户借 方转入的净亏损
从“本年利润”账户贷
②从“提取法定/任意盈余 方转入的尚未分配的净利润
账户借方转入的金额
③从”应付利润/应付股利“ 账户借方转入的金额
借方表示从净 利润中分配出 的利润，会引起 未分配利润的减少
利润分配后剩余的利润
（二）“盈余公积”科目。
❖ （2）将分配的利润转入“未分配利润” 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——应付利润/应付股利
❖ 例：2009年年末宏达公司损益类账户金额如下：
主营业务收入500000元，其他业务收入30000元， 营业外收入20000元，主营业务成本300000元，其 他业务成本10000元，营业税金及附加5000元，管 理费用20000元，销售费用10000元，财务费用 10000元，营业外支出5000元。所得税税率25%。
借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
（2）将提取的盈余公积转入“未分配利润” 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积 2、向投资者分配利润的核算 （1）分配利润或现金股利时
借：利润分配——应付利润/应付股利 贷：应付利润/应付股利
借：利润分配——提取法定盈余公积 14250
——提取任意盈余公积 14250
贷：盈余公积——法定盈余公积
14250
——任意盈余公积
14250
借：利润分配——应付股利 50000
贷：应付股利
50000
借：利润分配——未分配利润 28500 贷：利润分配——提取法定盈余公积 14250 ——提取任意盈余公积 14250
❖ 二、利润的分配及计算
利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的 决议，对企业的净利润所进行的分配。
❖ 1、弥补以前年度亏损
政策：可在产生亏损后的5年内用税前利润总额进 行弥补亏损，5年后亏损仍有剩余，则用以后年度 的税后利润弥补亏损
（1）如果用利润总额补亏时
净利润=利润总额-弥补亏损金额-所得税费用
❖（六）“本年利润”账户。
属于所有者权益类结转账户，核算企业本年度实 现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收 入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业 税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为 贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润 总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所 发生的亏损总额。
（2）提取任意盈余公积
任意盈余提取金额=（净利润-税后弥补亏损金 额）*提取比例
提取比例有企业相关权利机构决议
❖ 3、向投资者分配利润 企业弥补亏损和提取盈余公积后根据相关政策对投 资者进行利润分配
投资者可供分配利润=净利润-弥补亏损-提取盈余 公积+年初未分配的利润 ❖ 4、未分配利润 利润分配后留存于企业的剩余利润
❖ “利润分配——未分配利润” 所有者权益类账户。
贷方登记：从“本年利润”贷方余额转入的净利润，此时 表示企业利润分配前尚未分配的利润
借方登记：
（1）从“本年利润”借方余额转入的净亏损； （2）本年提取的法定、任意盈余公积金 （3）本年分配给投资者的利润或股利 （4）转入资本或股本的利润
借方登记的内容会减少企业的留存利润，所以记入到“利 润分配——未分配利润”账户的借方。
❖（三）“营业外收入” 损益类账户，核算企业发生的ห้องสมุดไป่ตู้企业生产经营无直接关
系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、 出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款净收入、教 育费附加返还等。贷方登记收入的增加，借方登记期末结 转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。
❖（四）“营业外支出” 损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关
系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、 出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、滞纳金、捐 赠支出等。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转 “本年利润”的数额，结转后期末无余额。