会计信息可靠性和相关性

浅论会计信息可靠性和相关性

中图分类号:f230 文献标识:a 文章编

号:1009-4202(2010)03-071-02

摘要会计信息是一种反映主体价值运动的经济状况信息,是对经济事项说明的一种方式,其基本形式是数据的勾稽关系或者是数据的说明,其本质是会计管理性活动的产品。会计信息质量是会计信息用于满足信息使用者需求的特征总和。会计信息的质量很难通过技术手段进行量化衡量,这是其与普通的商业产品的不同。

关键词会计信息决策有用可靠性相关性

迄今为止,人们用于评价会计信息质量高低的标准依然是:信息是否真实,是否有用,是否可靠,是否相关,是否及时等。会计信息的可靠性、相关性等等一系列用于满足使用者需求的特征,其总和极为会计信息的质量特征,人们可以据此判断会计信息质量的良莠。一旦会计信息质量特征无法满足与其目标相一致的质量要求,则会计信息也就不能实现其既定的目标。在现今决策有用论观点的作用下,会计信息的可靠性和相关性最为重要。

一、决策有用论对会计信息质量的影响

会计目标的定位决定会计信息质量特征。会计目标,国外称为财务报告目标。从2 0世纪60年代起,西方学者关于会计目标的研究,形成了两种有代表性的观点:受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标是向资源的提供者报告受托管理情况,后者认为会计信息系统的根本目标是向信息的使用者提供对于决策有用的信息。

资本市场发育良好,并对社会经济的运行具有全面影响的情况下,决策有用观对会计目标的表述更为恰当。在会计目标被定义为决策有用性的前提下,会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业,目的在于未来获得更多的收益,包括股利和资本利得等,出于这一目的,投资者需要做出持有还是出

售的决策,债权人需要做出是否贷款的决策,而政府及其机构更为

关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等等,这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息,即有利于他们做出决策的信息,对其预测未来时会导致决策差别的信息。

在财务会计理论体系中,会计信息质量特征是连接会计目标和会计实务之间的纽带,对会计信息起约束作用,使其更能符合会计目

标的要求。因为会计目标主要在于明确和满足各类使用者对会计信息的需求,即要求会计提供有用信息,而质量特征则是明确和满足

各类使用者所需利用的是一种什么样的信息。两者之间的关系是:会计目标决定会计信息质量特征,而会计信息质量特征又体现了会计目标在信息质量方面的要求。因此,会计目标定位的正确与否关系到会计信息,能否在进行经济决策和衡量经济管理责任方面发挥应有作用,直接影响会计信息质量的优劣。决策有用观强调会计信息的相关性和可靠性。

二、会计信息的可靠性

根据fasb与iasb的定义,可靠性应包括这样几层涵义:①信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项,即真实性。②

信息必须没有偏向,没有偏向亦即信息必须具有公正性。③披露的数据应谨慎。

会计信息的可靠性是指企业所披露的会计信息应如实反映其财

务状况、经营成果和现金流量,做到内容真实,数字准确,资料可靠。可靠性是会计的生命,也是对整个会计工作的基本要求。会计工作所提供的信息不仅是企业投资者及其他利益者做出经济决策的重

要依据,而且也是国家宏观经济管理、维持市场经济正常秩序的重要信息来源。如果会计信息不能真实反映企业的实际情况,不仅信息使用者的需求不能满足,甚至会误导信息使用者,使其做出错误

的决策,直接导致其经济利益受到损失。可靠性作为总体质量要求,还有次级质量要求,即真实性、公正性和谨慎性。其中,真实性又有次要质量要求——实质重于形式。真实性并不是完全依据经济事实,实质重于形式就是要求会计信息主要看会计事项的经济实质。

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计

确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

在我国,人们普遍认为会计信息产品如同语言,其质量高低要用

真实与否来评价。会计信息真实的反面是会计信息不实或失真。所以,经过可靠性测量的信息,其质量才让人放心。将可靠性作为会计信息质量要求的总体质量要求,主要考虑以下三个方面:①符合我

国人民的认知习惯;②与我国的会计法规对会计核算的要求相吻合;

③可靠性的覆盖面广,几乎会计工作的各个环节都能覆盖。

为了贯彻可靠性要求,企业被要求做到:①用实际发生的事项或者交易作为进行确认、计量的依据,不能根据没有发生的、虚构的或者是尚未发生的事项或者交易进行确认、计量和报告,并且如实在财务报表中反映符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等科目的变化情况;②以重要性和成本效益原则为前提,确保会计信息的完整性与客观性,其中包括保持编报的报表及其附注内容等完整与客观,不能以任何借口减少或者遗露应予披露的信息,对使用者决策能起到影响的经济信息都应当充分披露。

三、会计信息的相关性

根据美国财务会计准则委员会(fasb) 和国际会计准则委员会(iasb)的定义,相关性包括以下几点涵义:①信息与使用者的决策相关联,并具有影响使用者经济决策的能力,即具有预测性。②信息对决策所起的作用,是指将相关的信息输入预测过程,从而增强决策者预测的能力,证实或纠正过去的评价,也就是反馈性。③信息对决策有用,必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者,否则相关性强的信息也变成为相关性很弱,即及时性。

相关性是体现会计信息使用者需求的属性,简单地说,就是供应者提供的会计信息与其使用者所作决策的关系,或者是会计信息对其使用者所做决策的影响程度。它要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策要相关,有助于投资者等财务

报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性也包含预测性、反馈性和及时性三个次级质量要求。

新会计准则区分收入和利得、费用和损失,区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等,都可以提高会计信息的预测性,进而提升会计信息的相关性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策,具有时效性,即使是可靠、相关的会计信息,如果不及时提供,就失去了时效性,对于使用者的效用就大大降低了,甚至不再具有实际意义。及时性本身不能增加相关性,但不及时的会计信息却会侵蚀其相关性,使之变得不相关,或者说,只有及时的会计信息才有可能是相关的。

关于相关性,应该注意两点:第一,会计信息不存在有无相关性的问题,只是相关性强弱不同而已;第二,相关性的涵义不如可靠性那样明确,因为它既可指一般相关,也可指特殊相关,其中前者是指会计信息对所有经济决策、所有的决策使用者都有用的性质,后者则是针对个别的经济决策和具体的使用者千差万别的需求的相关性。为了满足会计信息使用者关于相关性的要求,企业在确认、计量、记录和报告会计信息的过程中,应当对使用者的决策模式和信息需要予以充分考虑。当然,对于某些信息使用者对于会计信息的特定目的或者用途,财务报告可能不能完全提供相关信息,企业可以选择通过其他方式进行提供。