会计学第六章负债

二、负债的报表列示
报表列示可以分为两个部分：一是 表内列示，一是附注列示。
（一）表内列示
在资产负债表中，负债部分的所有 项目分为两组：流动负债和非流动负债。 每组包括若干个项目并按组先合计金额， 两组合计金额相加，反映全部负债的账 面价值。
（二）附注
第二节 负债的管理
一、结算中形成的负债的管理 （一）商业信用的管理
应付账款周转率 500000 （2 次） 250000
2)应付账款余额百分比。应付账款 余额百分比是指采购当月发生的应付账 款在当月月末以及随后的每一月末尚未 支付的数额占采购当月应付账款总额的 比例。
(3)道德控制。当企业赊购货物时， 应付账款的支付条件、时间等都会写在 合同中，代表了企业的承诺。
(2)应付账款余额控制。两种控制支 付状态的方法：考察应付账款周转率和 分析应付账款余额百分比。
1)应付账款周转率。应付账款周转
率等于采购成本除以同一期间的应付账
款平均余额。用公式表示为：
应付账款周转率
采购成本 同期应付账款平均余额
【例6-2】甲公司2012年发生采购成 本500 000元，年度应付账款平均余额 为250 000元，则该公司的应付账款周 转率为：
★1.商业信用的形式 利用商业信用融资，主要有： (1)赊购商品、 (2)预收货款、
2.商业信用条件
所谓信用条件是指销货企业对付款 时间和现金折扣所做的具体规定，如 “2／10，n／30”，便属于一种信用条 件。信用条件从总体上来看，主要有以 下几种形式：
●(1)预付货款。
●(2)延期付款，但不提供现金折扣。
第六章 负债
第一节 账户分类的意义
一、负债的涵义与分类 （一）负债的涵义与特征
★1.负债的涵义
负债是指由过去的交易、事项所形成的 现实义务，履行该义务预期会导致经济利益 流出企业。
2.负债的基本特征
A 是以往事项所 导致的现实义务（ 或经济责任）
B 将来必须以债 权人所能接受的经 济资源加以偿还
如果甲公司超过10天而在30天内付款， 则不再享受现金折扣，需要全额付款117 000 元，则将承受因放弃现金折扣而造成的成本 为：
放弃现金折扣的资金成本率 2% 360 36.7% 1 2% 30 10
3．商业信用的控制 (1)信息系统的监督。商业信用的一
般表现形式是应付账款。考虑是否取得 现金折扣、是否按期付款、拖延多久支 付等问题。
负债
C 清偿负 债会导致 经济利益 流出企业
（二）负债的主要分类
企业的负债按其偿还期可分为流动 负债（偿还期不超过一年）和长期负债 （偿还期超过一年）两种 。
负债
流动负债
短期借款
应付及 预收款项
应付账款 预收账款 预提费用 应交税金等
长期负债
长期借款 应付债券 长期应付款
★负债的其他分类方法 ◆按偿付的方式可分为以下两类：
实际利率 50 8% 100 % 10% 50(1 20%)
（4）借款抵押。短期借款的抵押 品经常是借款企业的应收账款、存货、 股票、债券等。将根据抵押品面值决 定贷款金额，一般为抵押品面值的30 ％～90％。
●(3)延期付款，提早付款有现金折扣。
如果销售方提供现金折扣，购买 企业应尽量争取获得此项折扣，因为 放弃现金折扣的机会成本很高，可按 下式计算：
放弃现金折扣的资金成本率 CD 360 1 CD N
CD表示现金折扣的百分比；N表示放 弃现金折扣后延期付款的天数。
【例6-1】甲企业2012年5月12日从 乙公司赊购一批材料，不含税价格为10 万元，增值税税率为17%。乙公司给予 甲企业购货的现金折扣条件为（假定含 税）：“2/10，n/30”。
▲货币性质负债 ▲非货币性质负债
★流动负债的其他分类方法 ◆按产生的原因可分为四类：
▲在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；
▲在结算过程中形成：应付账款； ▲在经营过程中形成：应付工资、应交税金； ▲在利润分配过程中形成：应付股利等。 ◆按应付金额是否肯定可分为两类： ▲应付金额肯定的负债； ▲应付金额需予以估计的负债。
承诺费= 100×0.5％ = 0.5(万元)
因此，应付利息与费用总额为28.5 万元(28+0.5)。
（3）补偿性余额。
补偿性余额是银行要求借款企业在 银行中保持按贷款限额或实际借用额 一定百分比(一般为10％～20%)的最低 存款余额。
【例6-5】 ABC企业需50万元贷款， 并保留20％补偿性余额。若年利率为8 ％，试计算该企业借款的实际年利率。
（二）应付费用的管理
1．应付费用的概念
应付费用是指企业在生产经营过程 中发生的应付未付的费用，如应付职工 薪酬、应付税费、应付股利等。
2．应付费用筹资额的计算
常用的应付费用筹资额的计算方法 包括两种：一种是按照平均占用天数计 算；另一种是按照经常占用天数计算。
(1)按平均占用天数计算。平均占 用天数，是指从应付费用产生之日起到 实际支付之日止所平均占用的天数。
企业享用周转信贷协定，通常要 就贷款限额的未使用部分付给银行一 笔承诺费，一般按企业使用的信贷限 额的一定比例计算。
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【例6-4】 ABC企业与银行签订周 转信贷协议，贷款限额为500万元，该 公司年度内使用400万元。若贷款年利 率7％，承诺费为0.5％，试计算该企 业应付银行利息及承诺费。
年利息= 400×7％ = 28(万元)
应付费用筹资额=平均每天发生额×经常占用天数
如上例中，假定增值税按规定在次月5 日缴纳．则应按经常占用天数为4天来计算， 此时资金占用额为：
(180 000／360)×4=2 000(元)
二、借款的管理
（一）短期借款的管理
★1．短期借款的信用条件
（1）信贷限额。
（2）周转信贷协议。周转信贷协 议是银行具有法律义务地承诺提供不 超过某一最高限额的贷款协议。
应付费用筹资额=平均每天发生额×平均占用天数
【例6-3】某公司某年预计支付增值税金 额为180 000元，每月上缴一次，则按平均占 用天数计算的应交税费用筹资额为： 应交税费用筹资额= 180000 30 7500
360 2
(2)按经常占用天数计算。经常占 用天数，是指正常生产经营活动中，应 付费用通常占用的天数。