第15章《债务重组》-14
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组[单选题]1.乙公司无法偿还甲公司到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股权偿还其（江南博哥）所欠全部债务。
债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备500万元，乙公司用于偿债股权的账面价值为1480万元，公允价值为1400万元，双方办理完成转让手续，转让后甲公司将偿债资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，甲、乙公司对该笔债权债务均采用摊余成本进行计量，甲公司应收款项公允价值为1400万元。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是()万元。
A.0B.600C.80D.100正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债权人的会计处理，具体情形为受让金融资产进行债务重组。
甲公司应确认的债务重组损失=1400-（2000-500）=-100（万元），即债务重组损失为100万元，选项D正确，选项A错误；选项B错误，误将放弃债权的公允价值与其账面余额的差额作为债务重组损失；选项C错误，误将放弃债权的公允价值与抵债金融资产的账面价值的差额作为债务重组损失。
故本题选项D正确。
甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：交易性金融资产——成本1400坏账准备500投资收益100贷：应收账款2000[单选题]3.2×22年1月10日，乙公司销售一批商品给甲公司，应收货款共计450万元。
甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
2×22年4月20日，甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其专利技术抵偿全部债务。
甲公司用于抵债的专利技术的账面余额为300万元，累计摊销50万元，减值准备30万元，公允价值为350万元。
不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的当期损益为()万元。
A.100B.150C.130D.230正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债务人的会计处理，具体情形为以资产进行债务重组。
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。
虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。
【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。
借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。
在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
第十五章债务重组
第十五章债务重组考情分析2020年教材本章内容大体没有转变。
近三年考试既有客观题，又有主观题目，而且常常与其他有关章节（如金融资产、存货、固定资产等）相结合出计算及会计处置题、综合题，通过会计过失更正的处置考查。
第一节债务重组的概念和重组方式考点：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人依照其与债务人达到的协议或法院的裁定作出妥协的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。
“债权人作出妥协”的情形要紧包括：债权人减免债务人部份债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。
此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。
所以应该选择ABC。
第二节债务重组的会计处置考点一：以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确以为债务重组利得,计入营业外收入。
重组债务的账面价值,一样为债务的面值或本金、原值,如应付账款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。
第14章债务重组ppt课件全
借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。
《中级财务会计(第2版)》第14章：债务重组
债务重组的原则
债务重组需要遵循以下原则： 1. 合法合规性：遵守相关法律法规，保护各利益相关方的权益。 2. 公平公正性：确保债权人和债务人在协商过程中公平对待。 3. 可持续性：重组方案应考虑长期发展，并有利于实现经济效益。
如何确定债务重组的利益相关者和其角色
在债务重组过程中，有几个主要利益相关者： • 债务人：希望减轻负债压力，改善经营状况。 • 债权人：希望收回债务本息，保护自身利益。 • 股东：关注企业长期价值，希望实现投资回报。 • 监管机构：维护市场秩序和公平竞争。
公司A债务重组
公司A通过与债权人进行协商， 成功减少债务本金，并延长 偿债期限。
公司B破产重组
公司B面临破产危机，通过法 律程序进行债务重组，实现 了企业的再生。
公司C外部重组
公司C与一家金融机构进行 债务协商和调整益相关者在债务重组中起着不同的角色和作用，需通过协商达成一致。
债务重组的计算方法
1
制定重组方案
2
根据债务状况和利益相关者的需求，制
定可行的重组方案。
3
评估债务状况
收集相关财务数据，计算负债规模、偿 债能力和债务风险等。
协商和协议达成
债权人和债务人进行协商，达成双方都 能接受的债务重组协议。
实际债务重组案例分析
债务重组的种类
内部重组
公司内部调整资本结构和债 务比例，改善财务状况。
外部重组
与其他公司或金融机构进行 债务协商和调整，寻求共同 利益。
破产重组
在公司破产时，通过法律程 序对债务进行重组和解决。
债务重组的影响
• 减轻负债压力，提高公司的流动性和短期偿债能力。 • 改善公司的财务状况和信用评级，增强投资者的信心。 • 降低债务成本，减少支付利息的负担。 • 提供良好的机会，重塑企业发展战略和增长计划。
【BT课件】2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
8
一、债务重组的定义
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、债务重组的会计处理
（一）债务人以资产清偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
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一、债务重组的定义
例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司 提供1 000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金 流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易中， 如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的 情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确 认债务重组相关损益。
东北财大-高级财务会计-债务重组-课件
结果>0的——其差额即为债务重组损失— —计入“营业外支出” 借：长期股权投资（公允价值）
坏账准备（已提） 营业外支出（差额）
贷：应收账款（余额）
结果<0的——表明原多计提了坏账准备— —冲销多计提的坏账准备 借：长期股权投资（公允价值）
坏账准备（已提） 营业外支出（重组损失）
资本公积（债权人应享有股本的公允价值大于面值之间的差额） 营业外收入（债务的账面价值大于股本公允价值之间的差额，即重组利
得。）
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
（三）债务转为资本（即债权人放弃其债权，而享有 债务人的股权）
债权人的核算：
1、以享有债务人的股本的公允价值入账； 2、注销应收债权的账面价值； 3、享有债务人的股本的公允价值-应收债权的账面价 值：
其二：与债务人达成协议，例如减免部分债务、利息，用资产抵 债、展期等方式，作出让步，已尽可能的多收回债权。 如果债权人作出的是第二种选择，这就是我们通常所说的“债务 重组”。
一、债务重组的概念：
2、债务重组的定义： ——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人与 债务人达成协议或法院裁定作出债务让步的事项，就 称之为债务重组。 3、常见的债务重组方式： ——以低于债务原账面价值的现金清偿债务。（即减 免部分的债务本金和已计债务利息。） ——用非货币性资产清偿债务。 ——债务转为资本。 ——其它方式。（如债务展期、减免今后利息）
坏账准备（已提） 营业外支出（差额）
贷：应收账款（余额）
结果<0的——表明原多计提了坏账 准备——冲销多计提的坏账准备 借：银行存款（实收）
坏账准备（已提）
营业外支出（重组损失） 贷：应收账款（余额）
债务重组的定义和重组方式
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在市场经济条件下，竞争日趋剧烈，企业为此需要不断地依据环境的变化，调整经营策略，防范和操纵经营及财务风险。
但有时，由于各种因素〔包括内部和外部〕的妨碍，企业可能出现一些临时性或严峻的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期回还债务。
在此情况下，作为债权人，一种方式是能够通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，能够通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“债务人发生财务困难〞，是指债务人出现资金周转困难或经营陷进困境，导致其无法或者没有能力按原定条件回还债务；“债权人作出让步〞，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者今后以低于重组债务账面价值的金额或者价值回还债务。
“债权人作出让步〞的情形要紧包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息、落低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式债务重组要紧有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人通常用于偿债的资产要紧有：现金、存货、固定资产、无形资产等。
这个地方的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，假如以等量的现金回还所欠债务，那么不属于本章所指的债务重组。
2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人依据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，那么属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
债务转为资本时，对股份而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
CPA会计学习笔记第15章债务重组
第十五章债务重组无形资产金融资产若为交易性金融资产借：应付账款投资收益--（公允—账面，借或贷）贷：交易性金融资产营业外收入—债务重组利得借：交易性金融资产（公允+取得发生的相关税费）坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额若为长期股权投资：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。
）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］债务转为资本借：应付账款贷：股本（按面值）资本公积—股本溢价（公允价值—股本的差额）营业外收入—债务重组利得借：长期股权投资（公允）坏账准备营业外支出—债务重组利得（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改其他债务条件债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
第十五章债务重组习题及答案
第十五章债务重组一、单项选择题1．甲公司欠乙公司60０万元货款,到期日为2008年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2008年１１月１5日与乙公司签订债务重组协议,协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
２008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。
２0０8年11月22日办理了有关债务解除手续。
该债务重组的重组日为（）。
A.2０08年1０月3０日ﻫB.2008年１1月15日C.2008年11月2０日Ｄ.2008年1１月２2日２.甲公司因购货原因于2０0７年1月1日产生应付乙公司账款1０0万元,货款偿还期限为3个月。
２007年4月１日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧２0万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。
ﻫA.５0，3０B．３0,５0 C.8０，20D．20,80３.20０8年2月10日,远洋公司销售一批材料给长江公司,同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10000０元、年利率７%、6个月到期还本付息的票据。
当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据,经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120０0０元,累计折旧为３0 000元，清理费用等１0０0元，计提的减值准备为9 000元,公允价值为90 00０元。
远洋公司未对债权计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为( )元。
A.12 500,8 000 ﻫＢ.8 000，1００00 ﻫC.9000，８0００D.１3 500,8 0004.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（)。
A.应收债权账面价值Ｂ.应付债务账面价值ﻫＣ.股权的公允价值 D.股权份额5.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时,累计利息为1 000元,乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境,甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 0０0元,则乙公司计入营业外收入的金额是( )元。
企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号
![企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号](https://img.taocdn.com/s3/m/7f7df8e3760bf78a6529647d27284b73f2423623.png)
企业会计准则第12号——债务重组正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第12号－－债务重组（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
第三条债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。
第二章债务人的会计处理第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
第十五章 债务重组
三、 债务转为资本
【例5】承例4，设某企业为股份制企业，该 企业以普通股30万股偿还债务，普通股面值为1 元，每股市场为3元（不考虑相关税费）。假设 长江工厂将债权转为股权后，长期股权投资按成 本法核算。
财物会计>>第十五章>>第二节 债务重组的帐务处理
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四、修改其他负债条件
(二) 附或有条件的债务重组
附或有条件的债务重组，在债务重组日，债务人 应将或有支出包含在将来应付金额中，即将重组债务 的账面价值与含有或有支出的将来应付金额进行比较， 大于部分作为资本公积，债务重组后的账面价值为含 或有支出的将来应付金额，在或有支出实际发生时， 作为减少债务的账面价值处理。若以后或有支出没有 发生，待债务结清时，将原计入债务账面价值的或有 支出转入资本公积。
项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债 务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的原 则进行处理。
例题
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五、 混合重组方式
(二) 以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合 的债务重组
以现金、非现金资产、债务转为资本方式的 组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、 非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值， 再按债务转为资本的原则处理。债权人应先以收 到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受 让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值 总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的 现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股 权的入账价值。
例题
债务重组培训教材PPT68页bhpi
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
第15章 债务重组
营业外收支 营业外收支 投资收益
债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资 产发生的相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费）
【例1】200×年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格
为100 000元，增值税率为17%。A公司计提了1000元的坏账准备。 3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。 A公司： 借：银行存款 97 000 坏帐准备 1 000 营业外支出 19 000 贷：应收账款 117 000
(二)附或有条件的债务重组(274)
1. 债务人的会计处理 (1)修改后的债务条款如涉及或有应付金额，符 合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付 金额确认为预计负债。
（2）债务重组利得=重组债务的账面价值 -（重组后债务的入账价值+预计负债） (3）或有应付金额在随后会计期间没有发生 的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确 认营业外收入。
（1）乙公司的账务处理 20×7年1月1日债务重组时 借：应付账款 65400 贷：应付账款——债务重组 50000 营业外收入——债务重组利得 15400 20×7年12月31日支付利息 借：财务费用 贷：银行存款（50000×2%） 1000 1000
20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：财务费用 1000 应付账款——债务重组 50000 贷：银行存款 51000
（1）乙公司的账务处理 借：应付账款 6000 贷：股本 2000 资本公积——股本溢价 3000 营业外收入——债务重组利得1000 （2）甲公司的账务处理 借：长期股权投资 5000 营业外支出——债务重组损失 800 坏账准备 200 贷：应收账款 6000
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收到债务人清偿债务的现金金额大于 该项应收账款账面价值的， 应按实际 收到的现金金额， 借记“银行存款”等科目，按重组债权 已计提的坏账准备， 借记“坏账准备”科目，按重组债权的 账面余额， 贷记应收账款等科目，按其差额， 贷记“资产减值损失”科目。
（二）债权人的会计处理
债务重组采用以现金清偿债务、非 现金资产清偿债务、债务转为资本、 修改其他债务条件等方式的组合进 行的，债权人应当依次以收到的现 金、接受的非现金资产公允价值、 债权人享有股份的公允价值冲减重 组债权的账面余额，再按债权人修 改其他债务条件的规定进行会计处 理。
【例题3】A股份有限公司（以下简 称A公司）和B股份有限公司（以下 简称B公司）均为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率均为17％。
5
（二）以非现金资产清偿债务
1. 债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应 当将重组债务的账面价值与转让的非 现金资产公允价值之间的差额，计入 当期损益。转让的非现金资产公允价 值与其账面价值之间的差额，计入当 期损益。
企业以非现金资产清偿债务的，应按应 付债务的账面余额，
借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非 现金资产的公允价值，
【例题1】2006年10月10日，甲公司销售 一批材料给乙公司，不含税价格为100万 元，增值税率为17%。2007月3月20日，乙 公司财务发生困难，无法按期偿还债务， 经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万 元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲 公司已对该项应收债权计提坏账准备15万 元。
（1）乙公司3月20日会计处理如下：
贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、 “固定资产清理”、“无形资产”、“长期 股权投资”等科目，按应支付的相关税费，
贷记“应交税费”等科目，按其差额，
贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外 支出”等科目。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况 进行处理：
1. 非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品 收入，同时结转相应的成本。
【答案】
（1）A公司应编制以下分录：
借：库存商品
300
应交税费－应交增值税
（进项税额） 51
坏账准备
5
固定资产
200
营业外支出
29
贷：应收账款
585
（2）B公司应编制以下分录：
借：固定资产清理
234
累计折旧
200
贷：固定资产
434
借：固定资产清理
2
贷：银行存款
2
借：应付账款
（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重 组债务的账面价值与实际支付现金之 间的差额，计入当期损益。
以低于应付债务账面价值的现金清 偿债务的，应按应付债务的账面余 额.
第十五章
——债务重组
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握债务人对债务重组的会 计处理； （2）掌握债权人对债务重组的会 计处理； （3）熟悉债务重组方式。
本章考情分析
本章阐述债务重组的会计处理。近3年考 题分数不高，属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）债务重 组业务债权人的会计处理；（2）债务重 组业务债务人的会计处理。
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困
难的情况下，债权人按照其与债务人 达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 注意：
可转换公司债券转为资本不属于债务重组
A公司已于2008年10月收到B公司 用于偿还债务的上述产品和设备。A公 司收到的上述产品作为存货处理，收 到的设备作为固定资产处理。
要求：
（1）编制A公司2008年上述业务相 关的会计分录。
（2）编制B公司2008年上述业务相 关的会计分录。
（不考虑所作分录对所得税、主营 业务税金及附加、期末结转损益类科 目的影响。涉及应交税费的，应写出 明细科目。答案中的金额单位用万元 表示）
【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一 批产品给丙公司，含税价为150万元。 2007年7月10日，丙公司发生财务困难， 无法按合同规定偿还债务，经双方协议， 甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账 款。该产品市价为100万元，增值税税 率为17％，产品成本为80万元。甲公司 为债权计提了坏账准备30万元。假定不 考虑其他税费。
（1）丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额） 17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
贷：库存商品
80
（2）甲公司的会计处理如下：
借：库存商品
100
应交税费——应交增值税
（进项税额） 17
坏账准备
30
营业外支出
3
贷：应收账款
150
借：应付账款（实际数) 贷:银行存款 贷:营业外收入—债务重组利得
2. 债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将 重组债权的账面余额与收到的现金之 间的差额，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备，减值 准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
企业收到债务人清偿债务的现金金 额小于该项应收账款账面价值的，应 按实际收到的现金金额，
将债权转为投资，企业应按应享有股份 的公允价值，借记“长期股权投资”科 目，按重组债权的账面余额，贷记应收 账款等科目，按应支付的相关税费，贷 记“银行存款”、“应交税费”等科目， 按其差额，借记“营业外支出”科目。
P346【例16-5】
三、修改其他债务条件
（一）债务人的会计处理
修改其他债务条件的，债务人应当将修改其 他债务条件后债务的公允价值作为重组后债 务的入账价值。重组债务的账面价值与重组 后债务的入账价值之间的差额，计入当期损 益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件 的，债务人应当将该或有应付金额确认为预 计负债。重组债务的账面价值，与重组后债 务的入账价值和预计负债金额之和的差额， 计入当期损益。
2007年1月5日，A公司向B公司 销售材料一批，增值税专用发票上 注明的价款为500万元，增值税额为 85万元。至2008年9月30日尚未收到 上述货款，A公司对此项债权已计提 5万元坏账准备。
2008年9月30日，B公司鉴于财务困 难，提出以其生产的产品一批和设 备一台抵偿上述债务。经双方协商， A公司同意B公司的上述偿债方案。 用于抵偿债务的产品和设备的有关 资料如下：
2. 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值 的差额，计入投资收益。
【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的， 还应将“资本公积——其他资本公积”对应部分转出，计入
投资收益。
应付债务 抵债资产 抵债资产 账面价值 公允价值 账面价值
P342【例16-2】
P343【例16-3】
P344【例16-4】
二、债务转为资本
（一）债务人的会计处理
将债务转为资本的，债务人应当将债权 人放弃债权而享有股份的面值总额确认为 股本（或者实收资本），股份的公允价值 总额与股本（或者实收资本）之间的差额 确认为资本公积。重组债务的账面价值与 股份的公允价值总额之间的差额，计入当 期损益。
上述或有应付金额在随后会计期间没有 发生的，企业应当冲销已确认的预计负 债，同时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种 事项出现而发生的应付金额，而且该未 来事项的出现具有不确定性。
以修改其他债务条件进行清偿的，应 将重组债务的账面余额与重组后债务的 公允价值的差额，借记应付账款等科目， 贷记“营业外收入—— 债务重组利得” 科目。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额 的，债权人不应当确认或有应收金额， 不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种 事项出现而发生的应收金额，而且该未 来事项的出现具有不确定性。
以修改其他债务条件进行清偿的，企业 应按修改其他债务条件后的债权的公允 价值，借记应收账款等科目，按重组债 权的账面余额，贷记应收账款等科目， 按其差额，借记“营业外支出”科目。
（二）债权人的会计处理
债务重组以修改其他债务条件进行的， 债权人应当将修改其他债务条件后的 债权的公允价值作为重组后债权的账 面价值，重组债权的账面余额与重组 后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。债权人已对债权计提减值 准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，减值准备不足以冲减的部分，计 入当期损益。
借：应付账款—甲公司 117
贷：银行存款
97
营业外收入
20
（2）甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
15
营业外支出
5
贷：应收账款
117
若甲公司已对该项应收债权计提坏账
准备25万元，则甲公司3月20日会计处
理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
贷：应收账款
117
资产减值损失
企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资 产，应按该项非现金资产的公允价值，