第7章无形资产

贷：研发支出——资本化支出
2020/11/27
第7章无形资产
【例题2·计算题】甲股份公司自20×7年初开始自 行研究开发一项新专利技术，20×8年6月专利技术 获得成功，达到预定用途。20×7年在研究开发过程 中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他 费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件 的支出为200万元；20×8年在研究开发过程中发生 材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资 30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中， 符合资本化条件的支出为120万元。
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第7章无形资产
四、无形资产的初始计量
企业在取得无形资产时——应按成本进行 初始计量。即以取得无形资产并使之达到预定用 途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
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第7章无形资产
• （一）外购的无形资产
• 外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关 税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发 生的其他支出。 • 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： • 1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理 费用和其他间接费用； • 2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
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第7章无形资产
• 分期付款购买无形资产
• 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支 付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买 价款的现值为基础确定。 • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 • ——作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际 利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。
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第7章无形资产
第二节 内部研究开发费用的确认和计量
通常情况下，企业自创的商誉以及企业内部 产生的无形资产不确认为无形资产。如企业内部 产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
研究与开发发生的费用，除要遵循无形资产确 认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特 定的条件，才能确定为一项无形资产。
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（二）具体会计处理
1、发生支出时： 借：研发支出——费用化支出
——资本化支出 贷：原材料
应付职工薪酬 银行存款
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2、期末——结转不符合资本化条件的支出 借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产
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第7章无形资产
开发阶段的特点：
1、具有针对性——开发阶段是建立在研究阶段 基础上，因而，对项目的开发具有针对性。
2、形成成果的可能性较大——进入开发阶段的 研发项目往往形成成果的可能性较大。
进入开发阶段，在很大程度上形成一项新产品 或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明 满足无形资产的定义及相关确认条件后所发生的开 发支出可以资本化，确认为无形资产的成本。
第7章无形资产
二、开发支出资本化的条件
——企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下 列条件的，才能确认为无形资产：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有 可行性；
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该 无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无 形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
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2、非同一控制下企业合并取得的无形资产
——购买方取得的无形资产应以其在购买日的 公允价值计量。包括：
（1）被购买企业原已确认的无形资产；
（2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公 允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其 独立于商誉确认为一项无形资产。如被购买方正 在进行当中的一个研究开发项目。
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四、内部研究开发费用的会计处理 （一）基本原则 研究阶段的支出——全部费用化计入当期损益。 开发阶段的支出——符合条件的，确认为无形资产； 不符合资本化条件的计入当期损益。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出——应当将其 所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期 损益（管理费用）。
1、计划性——研究阶段是建立在有计划 的调查基础上，即研发项目已经董事会或相 关管理层的批准，并着手收集相关资料、进 行市场调查等。
2、探索性——研究阶段是探索性的， 为进一步的开发活动进行资料及相关方面的 准备，这一阶段不会形成阶段性成果。
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从已经进行的研究活动看，将来是否会 转入开发、开发后是否会形成无形资产等均 具有较大的不确定性。企业也无法证明其能 够带来经济利益的无形资产的存在，因此， 研究阶段的有关支出在发生时——应当费用 化计入当期损益（管理费用）。
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（二）开发阶段
开发——是指在进行商业性生产或使用前，将研 究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出 新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建 造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设 计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统 或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。
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（三）研究阶段与开发阶段的不同点
1、目标不同——研究阶段一般目标不具体、不 具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、 工艺等。
2、对象不同——研究阶段一般很难具体到特 定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。
3、风险不同。 4、结果不同。
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◆特例：
1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对 外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应建筑物支付的价款应当在地上 建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应 全部确认为固定资产。
◆企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或 增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。
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（四）土地使用权的处理
企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所 支付的价款及相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建 筑物时——相关的土地使用权账面价值不转入在 建工程成本，仍作为无形资产进行核算。土地使 用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
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第7章无形资产
第一年底付款时：
借：长期应付款 2000 000
贷：银行存款
2 000 000
借：财务费用
320760
贷：未确认融资费用
320760
第二年底付款时：
借：长期应付款 2 000 000
贷：银行存款
2 000 000
借：财务费用
220005.6
贷：未确认融资费用
220005.6
要求：编制甲股份公司20×7年度和20×8年度有 关研究开发专利权的会计分录。
2020/11/27
第7章无形资产
【答案】
（1）20×7年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 800 000
——资本化支出 2 000 000
贷：原材料
2 000 000
应付职工薪酬
500 000
银行存款
300 000
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第7章无形资产
第三年底付款时：
借：长期应付款 2 000 000
贷：银行存款
2 000 000
借：财务费用
113234.4
贷：未确认融资费用
113234.4
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第7章无形资产
•（二）投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产——其成本应当按照投 资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价 值不公允的除外。
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第7章无形资产
一、研究阶段与开发阶段的划分 （一）研究阶段
研究——是指为获取并理解新的科学或技术知 识而进行的独创性的有计划调查。例如：研究成 果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材 料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研 究等。
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第7章无形资产
研究阶段的特点：
期末：
借：管理费用
800 000
贷：研发支出——费用化支出 800 000
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第7章无形资产
（2）20×8年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 300 000
——资本化支出 1 200 000
贷：原材料
1 000 000
应付职工薪酬
300 000
银行存款
200 000
2020/11/27
要求： 计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。
2020/11/27
第7章无形资产
【答案】
无形资产购买价款的现值＝2 000 000×2.6730
＝5 346 000（元）
未确认融资费用＝6 000 000－5 346 000
＝654 000（元）
借：无形资产——商标权 5 346 000
未确认融资费用
第7章无形资产
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第7章无形资产
第一节 无形资产的确认和初始计量
一、无形资产及特征 （一）无形资产的概念
无形资产——是指企业拥有或者控制的没有实物 形态的可辨认非货币性资产。
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第7章无形资产
(二)无形资产的特征 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利 益的资源 2.无形资产不具有实物形态 3.无形资产具有可辨认性 4.无形资产属于非货币性资产