资产折旧案例分析
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本文部分内容来自网络整理，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将立即删除！== 本文为word格式，下载后可方便编辑和修改！ ==加速折旧案例篇一：加速折旧法案例某企业某项固定资产原价为80000元，预计净残值为5000元，预计使用年限为5年。
要求：（1）按平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算5年的折旧额；（2）按平均年限法的计算结果编制会计分录（基本生产车间使用）。
答案：（1）平均年限法每年折旧额=（80000-5000）/5=15000元（2）双倍余额递减法：第一年折旧80000*（2/5）=3201X元第二年折旧（80000-3201X）*（2/5）=19200元第三年折旧（80000-3201X-19200）*（2/5）=11520元第四年年折旧（80000-3201X-19200-11520-5000）/2=6140元第五年折旧同第四年（3）年数总和法:第一年折旧=（80000-5000）*（5/15）=25000第二年折旧=（80000-5000）*（4/15）=201X0第三年折旧=（80000-5000）*（3/15）=15000第四年折旧=（80000-5000）*（2/15）=10000第五年折旧=（80000-5000）*（1/15）=5000（4）会计分录：借：制造费用 15000贷：累计折旧 150001篇二：固定资产加速折旧案例及填报分析固定资产加速折旧案例及填报分析固定资产加速折旧预缴申报主要涉及两张预缴申报表，即《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，201X年版)》（简称“主表”）及《固定资产加速折旧（扣除）明细表》（附表2，简称“附表2”）。
二者表间关系：主表第7行“本期金额”=附表2第13行11列“纳税调整额”；主表第7行“累计金额”=附表2第13行16列“纳税调整额”。
以下案例仅填报“附表2”，主表请参照上面表间关系自行填报。
会计案例分析固定资产案例
会计案例分析固定资产案例案例分析：固定资产1.案例背景公司为一家制造业企业，主要经营电子设备的生产和销售业务。
公司拥有大量固定资产，包括厂房、机器设备等。
在近几年的经营中，由于市场竞争加剧和技术更新换代，公司需要不断投资购买新的设备来提高生产效率和产品质量。
然而，由于管理不善和不规范的资本开支决策，公司的固定资产管理亟待改进。
2.问题分析①能否准确估计固定资产的使用寿命和折旧费用？由于技术更新换代，公司购买的新设备常常需要在相对较短的时间内进行更新，但是在资本开支决策中没有充分考虑到该设备的使用寿命。
因此，导致资产折旧费用没有按照实际使用寿命进行计算，可能导致固定资产的价值被过早折算，从而对公司的财务状况造成不利影响。
②是否能够充分利用和管理固定资产？公司拥有大量的固定资产，但是在管理上存在一系列问题。
例如，设备的维护和保养不及时，导致设备频繁故障和停工；设备的使用率低下，无法充分发挥其价值；设备的使用规范和操作流程不明确，容易导致人为因素引起的损坏和事故发生。
因此，公司需要加强对固定资产的管理，提高设备利用率和效率。
③是否能够合理选择和管理固定资产的投资？由于公司在技术更新换代方面的紧迫性，常常会盲目购买新设备，而不进行充分的市场调研和投资评估。
这可能导致设备使用寿命过短、陈旧设备的折旧损失较大或新设备的购买费用过高。
因此，公司需要在资本开支决策中进行合理的投资评估和比较，以确保投资获得最大回报。
3.解决方案①准确估计固定资产的使用寿命和折旧费用公司应该建立固定资产的使用寿命评估制度，通过对设备使用情况的监控和维修记录的分析，将设备的实际使用寿命纳入折旧计算中，以更准确地计算折旧费用，并及时进行设备更新。
②充分利用和管理固定资产公司应建立设备维护保养的管理制度，确保设备的正常运行和及时维修。
同时，通过制定操作规范和流程，加强对设备的使用监控，提高设备利用率。
此外，可以考虑合理使用设备，降低使用成本，比如租赁设备而不是购买设备。
鞍钢股份频繁调整固定资产折旧分析
鞍钢股份调整的表面目的
• 减少企业所得税支出
---当时可以，但新税法实施后纳税不得调减，所以现在并不能起到减税作用。
• 节省现金流量
---对现金流没有影响，只影响总利润。
• 加速设备、技术更新改造
---对重型炼钢企业，技术改造升级可以理解
总体看： 总体看：很合理合规
BUT
（一）分析当时企业所面临的实际经营状况 （二）透过现象看本质，得出真正的调整原 因
后期验证
• 2011年09月27日鞍钢股份公告： 延长固定折旧资产折旧年限，缓解当期公 司业绩压力。
---再次调整，释放部分利润出来减少亏损数据。
是否会计操作行为？
• 严格看---是
动机
• 企业预计2008年开始利润可能会下滑。 • 有将利润向后调整的动机 • 加上：鞍钢斥资226亿元新建的鲅鱼圈工程 项目正有序推进，2009年才能产生效益。
结果：调整利润
验证
• 2008年钢铁行业年报分析：钢铁行业上市 公司平均净利润下降近7成 • 2008年10 月份钢铁行业出现了六年以来首 次月度亏损。整个第四季度的经营情况都 是处于亏损的状态。
案例分析
---财务报告与分析 刘军辉
案例繁调整固定资产折旧年限 为什么频繁调整固定资产折旧年限
调整前后对比
上图重点： 对常年处于震动、超强度使用的设备采取了缩短折旧年限的方法。 上图重点： 对常年处于震动、超强度使用的设备采取了缩短折旧年限的方法。
会计准则关于调整的规定
当时业绩状况
• 鞍钢股份4月15日发布2008年一季度季报。 • 2008年一季度公司实现净利润24.43亿元，同比增 长2.05%，每股收益0.338元。
---当时经营状况很好 当时经营状况很好
浅谈固定资产折旧方法的选择--以某钢铁公司为例.pdf
财经纵览会计审计·１７４ ·浅谈固定资产折旧方法的选择———以某钢铁公司为例段 宇作者简介：段宇（１９８９—），女，汉族，山西太原人，会计硕士，单位：山西财经大学，研究方向：财务会计。
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
根据枟企业会计准则———固定资产枠，可选用的固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。
不同的折旧计算方法计提的折旧额不同，影响着各期的成本费用，影响着抵减各期利润的多少，直接影响着企业的税负。
折旧方法一经确定，不得随意变更。
因此，企业应灵活地、合理地选择正确的折旧方法，提高企业的财务效益。
钢铁企业的生产、经营、管理等多种业务都与固定资产息息相关。
详细说来涉及到房屋及建筑物、运输设备、仪器仪表及实验设备、生产设备、动力设备及其他设备等。
这些设备应采用什么样的折旧方法，如何计算残值，如何计算使用年限，都直接关系到企业的生产经营和经济利益流入。
本文主要采用案例分析的形式，以某家钢铁公司为例，结合新经济时代下的新要求和新趋势以及外国先进的理念和技术，对比先进企业做出折旧方法的分析，对我国传统的工业企业固定资产折旧办法提出改进的建议。
一、背景分析我国会计实务中，折旧方法长期采用直线法和工作量法。
１９９３年实施的新财务会计制度允许采用加速折旧法，但折旧范围狭窄，仅限于部分技术进步快的工业和运输业，且折旧方法单一，仅包括双倍余额递减法和年数总和法，允许企业选择的自由度很小。
我国至今只有极少的企业使用加速折旧法。
而在西方折旧会计中，企业可选的折旧方法很多。
以美国为例，主要有直线法、余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、产量法、年金法、收入法和递耗法等，企业可自行选择。
其中加速折旧法可减少或降低企业持有固定资产所带来的各种风险，因而大多数企业把该法作为折旧会计的首选方法。
当然，这种局面与历史及经济发达程度有着直接的关系，作为发展中国家代表的我国，可能无法很快在企业中全面而有序地实行加速折旧法，但我们应该意识到：随着我国经济的发展和在会计方面与世界的接轨，在国际经济一体化的形势下，直线折旧法日益显示出其弊端，严重阻碍了固定资产更新的步伐，我国迫切需要采用国际市场普遍采用的加速折旧法。
鞍钢股份频繁调整固定资产折旧分析
当时经营环境
• 2008年1—5月，国内钢材价格上涨43%，市场恐高心态浓 厚
• 2008年原燃料价格大幅上涨，铁矿石协议价格上涨65— 71%，焦煤上涨200%，仅此两项，钢材成本增加超过200 美元/吨。
• 2月份大中型钢铁企业平均炼钢生铁成本同比上升47.87%。
动机
后期验证
• 2011年09月27日鞍钢股份公告： 延长固定折旧资产折旧年限，缓解当期公 司业绩压力。
---再次调整，释放部分利润出来减少亏损数据。
• 企业预计2008年开始利润可能会下滑。
• 有将利润向后调整的动机
• 加上：鞍钢斥资226亿元新建的鲅鱼圈工程 项目正有序推进，2009年才能产生效益。
结果：调整利润
验证
• 2008年钢铁行业年报分析：钢铁行业上市 公司平均净利润下降近7成
• 2008年10 月份钢铁行业出现了六年以来首 次月度亏损。整个第四季度的经营情况都 是处于亏损的状态。
• 加速设备、技术更新改造
---对重型炼钢企业，技术改造升级可以理解
总体看：很合理合规
BUT
（一）分析当时企业所面临的实际经营状况
（二）透过现象看本质，得出真正的调整原 因
当时业绩状况
• 鞍钢股份4月15日发布2008年一季度季报。
• 2008年一季度公司实现净利润24.43亿元，同比增 长2.05%，每股收益0.338元。
案例一：鞍钢股份
----为什么频繁调整固定资产折旧年限
调整前后对比
上图重点： 对常年处于震动、超强度使用的设备采取了缩短折旧年限的方法。
会计准则关于调整的规定
• 固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定， 不得随意变更。
固定资产折旧税会差异调整案例分析
固定资产折旧税会差异调整案例分析固定资产折旧税会差异调整案例分析在企业所得税汇算清缴时，有关固定资产折旧的问题，纳税人除了要关注加速折旧新政外，还要关注因《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》导致的纳税调整规则的变化。
同时，由于现行税法对固定资产分类规定了最低折旧年限，而财务会计制度对此没有具体规定，因此，税会差异在所难免。
在税收征管实务中，如何处理此类税会差异？本文通过两个案例加以解析。
案例一宏利公司2016年12月购置价值15万元的电脑等电子设备并开始使用，2016年1月开始以直线法计提折旧，预计残值6000元，会计折旧年限定为2年，2016年～2016年已提折旧144000元；而按照税法规定，电子设备的折旧年限最低为3年，2016年～2016年允许税前扣除折旧共96000元，每年产生的24000元税会折旧差额，2年相应调增应纳税所得共48000元。
宏利公司会计折旧年限为2年，税收折旧年限3年，会计确定的折旧年限短于税法规定的最低年限，那么该公司应当在会计确定的折旧年限内，每年就会计折旧大于税法允许扣除的折旧的差额调增应纳税所得额。
该部分调增的差额该如何处理呢？解析：29号公告规定，企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。
案例一列表按照企业会计准则规定，由于其2016年和2016年已经提足该项固定资产的会计应计折旧额144000元，不论能否继续使用，均不再计提折旧。
虽然在剩余的税收折旧年限已没有会计折旧，但按照税法“企业实际发生的与取得应税收入相关的、合理的成本、费用准予在税前扣除”的规定，因其2016年和2016年所提会计折旧已实际进行了会计处理，并已将该部分税会差异48000元按税法规定进行了纳税调增，因此，应当以继续计提折旧的方式，将该两年纳税调增的48000元折旧在2016年按税法规定进行纳税调减。
固定资产计提折旧案例分析PPT(共32页)
固定资产计提折旧案例分析
数据处理初级标准课程（五）
分析问题总体思路和步骤
• 定位问题发生在哪个数据表 • 找出问题的根本原因 • 找出问题的解决方法
案例一
10.1固定资产折旧：客户在6月份变动了一下厂家，之后7月 份累计折旧一下子大了四万多块钱，经查发现1-6月份有部分 固定资产没有计提折旧,帐套（fatest20050908.rar)
找出问题的根本原因
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反结帐到卡片初始化期间
select * into t_fabal_hetemp from t_fabalance where fyear<>0 delete from t_FABalCardItem where fbalid in (select fbalid from t_fabal_hetemp ) delete from t_FABalCard where fbalid in (select fbalid from t_fabal_hetemp ) delete from t_FABaldevice where fbalid in (select fbalid from t_fabal_hetemp ) delete from t_FABalorgfor where fbalid in (select fbalid from t_fabal_hetemp ) delete from t_FABaldept where fbalid in (select fbalid from t_fabal_hetemp ) delete from t_FABalexpense where fbalid in (select fbalid from t_fabal_hetemp ) delete from t_fabalance where fbalid in (select fbalid from t_fabal_hetemp ) update t_systemprofile set fvalue=0 where fcategory=‘fa’ and fkey=‘closed‘—初始化 update t_systemprofile set fvalue=1 where fcategory='fa' and fkey='currentperiod'--初始化
固定资产计提折旧案例分析
（100-5）/ 5 = 19万元
影响
每年计提的折旧额为19万元， 将减少企业的利润，同时也减少 了企业的应纳税所得额。
案例二：某高新技术企业采用加速折旧法
01
概述
某高新技术企业购买了一台新的 研发设备，价值200万元，预计 使用寿命为3年，残值为20万元 。该企业采用加速折旧法计提该 设备的折旧。
03
02
折旧额计算
04
计算方法
加速折旧法是一种折旧计算方法， 其基本公式为：第一年折旧额=（ 固定资产原值-残值）/ 使用年限
（200-20）/ 3 = 60万元。第一 年计提折旧60万元。第二年计提 折旧（200-60-20）/（3-1）=50 万元
影响
第一年计提的折旧额为60万元，将 减少企业的利润，同时也减少了企 业的应纳税所得额
工作量法
每工作量折旧相等，对企业特定工作量影响较 小，但若企业工作量波动较大，则会影响企业 利润和所得税。
双倍余额递减法
初期折旧额较高，后期折旧额较低，使企业前 几年能够获得更多的税前扣除，减少所得税支 出。
不同行业对折旧方法的选取因素
制造业
01
机器设备更新换代快，采用直线折旧法或双倍余额递减法可加
详细描述
直线折旧法假定固定资产在使用年限内的磨损是均匀的，按照固定资产的原始成本和预计使用年限计 算折旧额。在直线折旧法下，每年的折旧额是相等的。
加速折旧法
总结词
加速折旧法是一种鼓励企业投资、减轻税负的计提折旧方法 ，前期计提的折旧较多，后期计提的折旧较少。
详细描述
加速折旧法适用于更新换代较快的固定资产，由于这些资产 在使用初期磨损较大，所以采用加速折旧法可以加快固定资 产的收回速度。在加速折旧法下，固定资产的成本在使用年 限内按照递减的速率进行分摊。
利用固定资产折旧合理避税的案例分析
额并无影 响 。但从各个 具体年份来看 ， 由于采用 加
速折 旧方法 ， 使应计 提的折 旧额 在固定资产使 用前 期摊 提较多而后期 摊提较少 ， 必然使企业前期 净利
计算 ｝的折 旧额 在量上是不相 等的 ， ｌ Ｊ 分摊到各 期生 产成本 中的固定 资产成本也 不相同 。因此 ， 固定资
产折 旧的计算 和计提必将影 响到成本 的大小 ， 进而
双倍余额递减法和年数 总和法等 。固定资产应 当按
月计提 折旧 ， 并根据用途计 入相关的成本或 者 当期
收益 。 （ ） 限平 均 法 一 年
同定 资产年 折 旧额＝ 当年产量 Ｘ 单位 ｒ 量折 ‘ 作
个预计 的经验值 ， 这就 使得 同定资产 的折 旧年 限
增添 ＿许 多人 为成分 ， ｒ 为合理避税筹 划提供 了可 能
性 。缩 短阎定资产 的折 旧年限可 以加速成本收 回 ，
使后期 成本费用前移 ， 从而使前期 会计 利润发生 后
山东 纺 织经 济
２ １ 第 ６期 （ 第 １４ ） ０２年 总 ８ 期
利用固定资产折旧合理 的案例分析 避税
刘 璐
（ 京林 业 大 学 北 摘
北京
１０ ８ ０ ０ ３）
要： 固定资 产折 旧的计 算和计提 必将 影 响到 企业 成本 的 大小 ， 而影 响到 企业 的利 润水 平和 企 进
一
其使 用后期 ， 修理费和折 旧额 会大大高于 同定 资产
购入 的前几年 ， 从而影响企业 的所得税额和利润 。
（ ） 二 工作 量 法
Ｔ作量 法是 以 固定 资产 预计 呵完 成的 Ｉ 总 作 量为分摊标准 ， 根据各期 固定资产 的实际 Ｔ作量 计 算每期应计提折 旧额 的一种方法 。 计算公式 为 ： 单位 Ｔ作量折 旧额 ＝ 固定 资产 原始价伉一 贞 （ 于 汁 残值＋ 预计清理费用 ）预 汁总Ｔ作餐 ÷
资产折旧案例分析
资产折旧案例分析本案例分析将涉及一家名为ABC公司的资产折旧问题。
ABC公司是一家大型机械设备制造公司，主要生产并销售各种机械设备。
1.资产购置与入账在2020年初，ABC公司购买了一台价值为$1,000,000的新的生产设备，用于扩大生产。
该设备在购买时被确认为固定资产，并按照直线折旧法进行折旧。
2.折旧计算ABC公司选择5年的使用寿命，这被认为是该设备的经济使用寿命。
直线折旧法下，每年的折旧额为设备原价的除以使用年数，即1,000,000/5 = $200,000。
3.折旧费用与财务影响每年$200,000的折旧费用会影响ABC公司的利润表。
在每个会计期间，折旧费用会被添加到经营成本中，这会降低公司的净利润。
然而，折旧并不影响现金流量，因为它只是改变了公司在特定时期的利润，而不是现金支出。
4.残值与清理在2025年，ABC公司决定出售该设备。
设备的残值在此时被估计为$50,000。
出售设备后，ABC公司用一个新的设备来替换旧的设备。
出售设备的收益和设备的残值之间的差额将作为损益表中的一项费用。
分析：•ABC公司在购买设备时将其确认为固定资产是正确的，因为在公司的经营过程中，该设备被用于生产商品并持续产生经济利益。
•ABC公司选择5年的经济使用寿命并使用直线折旧法是合理的。
这是因为这种方法均匀地分配了设备的成本，并且可以更好地反映设备在随着时间的推移而降低其服务能力的事实。
•在每个会计期间，ABC公司将折旧费用添加到经营成本中是正确的。
这样做可以更准确地反映公司在特定时期的经营状况。
•ABC公司在2025年出售设备并将差额记为费用也是合理的。
因为这反映了一个事实，即公司正在替换旧的设备，并且这个过程会产生费用。
总的来说，ABC公司在处理其固定资产折旧方面做出了正确的决策。
它正确地记录了设备的购置，合理地估计了其经济使用寿命，并选择了合适的折旧方法。
此外，公司在出售设备时也正确地记录了其收益和费用。
财务会计固定资产案例分析
财务会计固定资产案例分析财务会计是一个广泛的领域，其中涉及的各个方面都有很多案例可以进行分析。
本文将主要关注财务会计中的固定资产，并通过一个案例来进行详细分析。
案例背景：公司是一家制造业公司，在其工厂中拥有大量的固定资产，包括土地、建筑物、机器设备等。
该公司需要对其固定资产进行准确的会计记录和计算，以便正确估计其价值、使用期限和折旧费用。
问题一：如何确定固定资产的初始成本？对于固定资产的计量基础是初始成本，初始成本是指购买或建设资产时的实际成本。
在这个案例中，公司购买了一座新的建筑物作为工厂，该建筑物花费了1000万元。
因此，初始成本就是1000万元。
问题二：如何计算固定资产的折旧费用？固定资产的折旧费用是指固定资产的价值在使用过程中按照一定比例递减的费用。
折旧费用的计算方法一般有直线法、加速折旧法和年数总和法。
在这个案例中，我们使用最常用的直线法来计算折旧费用。
假设该建筑物的使用寿命为20年，残值为100万元，那么折旧费用就是(初始成本-残值)/使用寿命，即(1000-100)/20=45万元/年。
问题三：如何处理固定资产的维修和改进费用？公司在使用固定资产的过程中，可能需要进行维修和改进，这些费用应如何处理呢？根据财务会计的原则，维修费用应当计入当期的费用中，而改进费用则应当视为增加固定资产的成本。
因此，公司需要将维修费用直接计入当期的费用，而将改进费用加入固定资产的初始成本中。
问题四：固定资产的减值测试如何进行？减值测试是为了确定固定资产是否出现了价值下降的情况，如果出现了价值下降，公司需要减记其账面价值。
减值测试通常分为两个阶段，其中第一阶段是判断固定资产是否可能发生减值，如果有可能发生减值，则进入第二阶段进行准确计算。
在第一阶段，公司需要评估固定资产的使用现状、市场价值等因素，以判断是否有可能发生减值。
如果有可能发生减值，则进入第二阶段，根据不同的情况进行准确计算。
问题五：固定资产如何处理报废和出售？当固定资产报废或出售时，公司需要将其从资产负债表中删除，并计入盈余表中相应的损益科目中。
固定资产计提折旧案例分析
企业应加强固定资产的管理和维护，及时进行技术更新和改造，以提 高固定资产的使用寿命和价值。
04
在通货膨胀较严重的情况下，企业可以考虑采用一些特殊的折旧方法 ，如加速折旧法，以更好地反映固定资产的真实价值。
THANKS
谢谢您的观看
案例分析
某企业购买了一台新设备，价值100 万元，预计使用年限为10年。根据税 法规定，该设备的折旧年限不得低于 5年。因此，该企业应按照10年或5年 的折旧年限计提折旧，具体取决于税 务机关的认定。
残值率的确定
残值率
残值率是指固定资产在使用期满后的剩余价值比率。在确定残值率时，需要考虑资产的 性质、市场价值和使用状况等因素。
简单易行，便于理解，但未考虑固定资产实际使用情况。
详细描述
直线法假设固定资产在预计使用年限内均匀磨损，因此每年计提的折旧额相等。这种方法计算简单，易于理解， 但忽略了不同期间固定资产的实际使用状况，可能导致折旧计提不准确。
工作量法
总结词
适用于按工作量计提折旧的固定资产，如运输工具。
详细描述
工作量法根据固定资产的实际工作量计提折旧，通常适用于那些在使用期间磨损程度与工作量成正比 的固定资产，如运输工具。这种方法能够更准确地反映固定资产的实际损耗情况。
筹资活动现金流量
折旧费用与企业筹资活动现金流量无直接关联。
06
结论与建议
结论
固定资产计提折旧是企业财务管理中的 重要环节，通过合理计提折旧，能够客 观反映固定资产的价值消耗，为企业的
成本核算、经营决策提供依据。
在案例分析中，我们发现不同折旧方法 对企业的财务状况和经营成果产生不同 的影响，因此选择合适的折旧方法对于
案例分析
某企业购买了一辆汽车，价值20万元，预计使用年限为5年。根据市场调查，该型号汽 车的二手车残值为10万元。因此，该企业应按照20%的残值率计提折旧，即每年折旧
案例解析固定资产折旧之折旧方法与售后回租中的常见问题
案例解析固定资产折旧之折旧方法与售后回租中的常见问题固定资产加速折旧方法的选择案例概览R是一家化妆品生产制造企业，符合加速折旧重点行业范围，企业决定于2015年底开始申请固定资产加速折旧优惠政策。
2015年2月，R企业买来两台生产设备并投入使用，设备一号价值70万元，设备二号价值360万元。
设备二号会计折旧年限为6年，税法规定的最低折旧年限为10年，暂不考虑固定资产的净残值。
案例分析1、在申请优惠政策前，R企业应该如何对两台设备进行折旧？税会差异应如何调整？没有申请到加速折旧的优惠政策前，会计上的折旧按直线法处理。
《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。
会计直线法既包括平均年限法、也包括工作量法和产量法。
但三个部委的三个司局发的《企业所得税实施条例释义》，指出直线法仅指平均年限法，不包括工作量法、产量法等。
铂略建议就按照平均年限法来处理。
因此会计上从2015年3月开始按工作量法或平均年限法计提折旧，而税法上按平均年限法且不短于十年的期限计提折旧，因此会计折旧大于税法折旧的需要纳税调增，但根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税税前扣除，计算其应纳税所得额。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号），企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满，且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期，且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。
案例分析：四种累计折旧的计提方法[会计实务,会计实操]
![案例分析：四种累计折旧的计提方法[会计实务,会计实操]](https://img.taocdn.com/s3/m/555bdea1960590c69ec37697.png)
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(一) 平均年限法
平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。
按照这种方法计算提取的折旧额，计算的提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升趋势。
计算公式如下：
固定资产年折旧额=[固定资产原价-(预计残值收入-预计清理费用)]/固定资产预计使用年限
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12
【例】甲企业某项固定资产原价为50000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为3000元，预计清理费用为1000元，则：
固定资产年折旧额=[50000-(3000-1000)]/10=4800元/年
固定资产月折旧额=4800/12=400元/月
在实际工作中，为了反映固定资产在一定时间内的损耗程度和便于计算折旧，企业每月应计提的折旧额一般是根据固定资产原价乘以月折旧率计算确定的。
固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原价之比。
其计算公式表述如下：
固定资产年折旧率=[(固定资产原价-预计净残值)/固定资产原价]/固定资产预计使用年限=(1-预计经残值率)/固定资产预计使用年限
固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12。
财务管理资本预算-固定资产折折旧的核算专题
对资产负债表的影响
资产价值减少
固定资产在使用过程中，由于磨损、老化或技术更新等原因，其价值会逐渐减少 。通过折旧，将固定资产的价值转移到利润表中，反映在资产负债表中固定资产 的价值将相应减少。
反映资产真实价值
折旧将固定资产的价值按照其预期使用寿命进行分摊，使得资产负债表中的资产 价值更接近其真实经济价值，有助于投资者和债权人更准确地评估企业的资产状 况。
对股利分配政策的影响
折旧政策还会影响企业的股利分配政策。如果企业内部现 金流增加，这可能为股利分配提供更多的资金来源。企业 可能会增加股利支付以回报股东的支持。
另一方面，如果折旧提取较慢或无法满足企业的现金需求 ，企业可能会减少股利支付或保留更多的收益以支持其运 营和投资活动。
06
固定资产折旧的案例分析
对融资决策的影响
折旧政策也会影响企业的融资决策。由于折旧可以作为企业 所得税的抵扣，因此折旧政策会影响企业的应纳税额。如果 折旧提取较快，企业应纳税额会减少，从而减少企业的现金 流出。
这可能使企业有更多的资金用于融资活动，如偿还债务或进 行新的贷款。相反，如果折旧提取较慢，企业可能会需要更 多的外部融资来支持其运营和投资活动。
影响经营活动现金流量
折旧作为非现金支出，减少了企业的现金流量。在现金流量 表中，折旧被视为经营活动现金流出的减项，从而影响经营 活动现金流量的净额。
反映投资活动现金流
折旧反映了企业固定资产更新的资金需求。在现金流量表中 ，折旧支出通常被归类为投资活动现金流出的减项，反映了 企业为维持或扩大生产能力而进行的投资支出。
05
折旧政策对企业决策的影 响
对投资决策的影响
折旧政策影响企业的投资决策，因为折旧是企业内部现金流的重要来源。如果折 旧政策允许企业更快地提取折旧，则企业内部现金流会增加，可能鼓励企业增加 投资。
资产评估案例分析
资产评估案例分析资产评估是一项重要的工作，它可以帮助企业了解自身的财务状况和经营情况，为决策提供参考依据。
下面以某公司的资产评估案例为例进行分析。
某公司是一家制造业企业，主要生产各种机械设备。
该公司经营多年，资产规模较大，但由于市场变化和管理不善，目前正面临一些经营困难。
为了更好地了解公司的资产情况，并为后续的经营决策提供参考，该公司决定进行一次资产评估。
首先，评估专家对公司的固定资产进行了评估。
通过对公司的场地和厂房进行详细测量，评估专家确定了其实际价值。
同时，对生产设备、仪器仪表等固定资产进行了检查，并结合市场价格和折旧情况，对其进行了评估。
评估结果显示，公司的固定资产总价值为5000万元。
其次，评估专家对公司的流动资产进行了评估。
流动资产包括现金、应收账款、存货等。
评估专家通过查看公司的财务报表和相关资料，了解了公司的流动资产状况，并与市场价格进行了对比。
评估结果显示，公司的流动资产总价值为2000万元。
然后，评估专家对公司的无形资产进行了评估。
无形资产包括商誉、专利、商标等。
评估专家通过查看公司的相关资料和合同，了解了公司的无形资产状况，并与市场价格进行了对比。
评估结果显示，公司的无形资产总价值为1000万元。
最后，评估专家对公司的负债进行了评估。
负债包括短期借款、长期借款、应付账款等。
评估专家通过查看公司的财务报表和相关负债项，了解了公司的负债状况，并与市场价格进行了对比。
评估结果显示，公司的负债总价值为3000万元。
通过对以上资产和负债的评估，可以得出如下结论：某公司的净资产总价值为5000万元+2000万元+1000万元-3000万元=5000万元。
公司的总资产价值为9000万元，总负债价值为3000万元。
公司的净资产价值为6000万元。
这样的评估结果可以帮助该公司的管理层更加清晰地了解公司的财务状况和经营情况。
同时，也为公司的经营决策提供了参考依据。
比如，公司可以根据评估结果来制定财务目标和经营计划，优化资产结构和负债结构，降低负债风险，并通过增加资产收益率提高公司的利润水平。
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内地某企业，企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税稅率为25%, 2008年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。
根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。
假定按年复利利率10%计算，第1年~第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。
方案一采取通常折旧方法。
企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。
固定资产折旧年限5年，年折旧额为(500-20) *5=96万元，累计折旧现值合计为 96 X 0.909+96 X 0.826+96 X 0.751+96 X 0.683+96 X 0.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363.84X25%=90.96万元。
方案二采取缩短折旧年限方法。
企业选择最低折旧年限为固定资产预il•使用寿命的60%,则该固定资产最低折旧年限为5X60%=3年，按年限平均法分析，年折旧额为(500-20) 4-3=160万元，累计折旧现值合计为160X0.909+160X 0.826+160X0.751=397.76万元，因折旧可税前扣除，相应抵税397.76 X25%=99.44 万兀O方案三采取双倍余额递减法。
即在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。
第1年折旧额为500X24-5=200万元，第2年折旧额为(500-200) X24-5=120万元，第3年折旧额为(500-200-120) X24-5=72万元，第4年、第5年折旧额为(500-200-120-72-20) X2=44万元。
累计折旧现值合计为200 X0.909+120X0.826+72X0.751 +44X0.683+44X0.621 =392.368 万元，因折旧可税前扣除，相应抵税392.368X25%=98.092万元。
方案四采取年数总和法。
即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个固定资产可使用寿命为分子、以预讣使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数汁算每年的折旧额。
第1年折旧额为(500-20) X5宁15=160万元，第2年折旧额为(500-20) X4H-15=128万元，第3年折旧额为(500-20) X3 十15=96万元，第4年折旧额为(500-20) X24-15=64万元，第5年折旧额为(500-20) XI-=-15=32 万元,累计折旧现值合计为160X0.909+128X0.826+96 X0.751+64X 0.683+32 X 0.621=386.848万元，因折旧可税前扣除，相应抵税386.848X25%=96.712 万元。
对上述4种方案比较分析，釆取缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定资产预讣使用寿命前期计提的折旧较多，因货币的时间价值效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显。
在上述4种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少，方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44-90.96=8.48万元；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税98.092-90.96=7.132万元；釆取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712-90.96=5.752万元。
上例中，如果采取缩短折旧年限方法所选用的最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的80%,即折旧年限按5X80%=4年计算，则累讣折旧现值合汁为380.28 万元，因折旧可税前扣除，相应抵税380.28X25%=95.07万元，较通常折旧方法多抵税95.07-90.96=4.11万元，则四种方案中采取双倍余额递减法效果最好。
再以上例分析，如果该项固定资产预计净残值5万元，预计使用寿命5年，按年复利利率10%计算，釆取正常折旧方法抵税304.128万元，采取缩短折旧年限方法抵税359.205万元，釆取双倍余额递减法抵税339.121万元，采取年数总和法抵税346.914万元，也是采取缩短折旧年限方法抵税最多。
在实际工作中，企业设定的固定资产折旧年限与税法所规定的最低折旧年限不一定相同，对此，企业应具体情况具体分析，将会计核算计提的折旧与税法规定不一致的进行纳税调整，并据此选择合理有效的折旧方法。
总之，企业在未孕受企业所得税优惠期间，如购置的固定资产符合税法规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法条件，应依法合理进行比较筹划，从中选择一种有效的方法，以充分享受税收优惠政策。
最近，国家税务总局发布了《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发L2003］第113号），强化了对企业固定资产加速折旧的管理，明确规定下述企业或固定资产允许实行加速折旧：1.对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；2.对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；3.证券公司电子类设备；4.集成电路纶产企业的牛•产性设备；5.外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。
同时该《通知》规定，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法，但不允许采用缩短折旧年限法。
证券公司电子类设备、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件，其折旧或摊销年限最短为2 年；集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。
该《通知》还规定，企业对符合上述条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法，同时报主管税务机关备案；主管税务机关应加强检查，发现不符合固定资产加速折旧条件的，应进行纳税调整。
企业面对儿种不同的固定资产折旧方法，如何选择合理正确固定资产的折旧方法呢？在四种固定资产折旧方法中，企业使用最多的折旧方法是平均年限法，该方法是将固定资产的折旧金额均衡地分摊到各期的方法，采用这种方法计算的每期折旧额是等额的。
加速折旧的方法主要有年数总和法和双倍余额递减法两种。
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的平均年限法折旧率计算折旧额的方法。
年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数讣算每年的折旧额，该分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。
总体上讲，符合我国规定的企业在具体选择固定资产折旧方法时，既要考虑折旧抵税的效应，乂要考虑企业的现金流量及资金时间价值对折旧方法的影响。
在折旧初期，山于釆用加速折旧方法讣提的折旧金额较平均年限法要多，因此在此期间可以少缴企业所得税，也就等于获得了一笔可以无偿使用的资金；但在折旧后期，则要比在平均年限法下多缴企业所得税，因此在比较方案的优劣时，应当考虑资金的时间价值。
为方便理解，下面以一个简单的例子来进行分析说明。
某电子生产企业为生产需要，拟于2003年12月购买一台设备，设备价款10000元，预计使用期限5年，预计净残值率5%,适用企业所得税税率33%, 折现率6%。
根据政策，该设备可以采取加速折旧的方法计算折旧，现分别就平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法（简称余额递减法）进行论述。
通过计算，三种方法的计提折旧金额、折旧抵税金额、折旧抵税金额折现见“折旧抵税金额折现比较表”。
在平均年限法下，企业每年的折旧额为1900元，5年共计提折旧9300元，使用期满后可以抵税3135元，折现金额为2637. 42元。
在年数总和法下，企业第一年的折旧额为3166. 67元，第二年的折旧额为2533. 33元，第三年的折旧额为1900元，第四年的折旧额为1266. 67元，第五年的折旧额为633. 33元，5年共计提折旧9500元，使用期满后可以抵税3135 元，折现金额为2742.35元。
在双倍余额递减法下，企业第一年的折旧额为4000元，第二年的折旧额为2400元，第三年的折旧额为1440元，第四年的折旧额为830元，第五年的折旧额为830元，5年共计提折旧9300元，使用期满后可以抵税3135元，折现金额为 2769. 15 元。
通过上述计算比较可以得出：同一项固定资产在折旧年限、折旧金额、税率一致的情况下，采用平均年限法折旧抵税金额折现最少，年数总和法次之，双倍余额递减法最优。
虽然上例三种方法的结果相差不大，但如果固定资产原值达到上千万元时，就会产生很大区别。
另外，从上表中可以看出，三种方法前儿年折旧抵税金额是不同的，平均年限法每年相等，而后两者逐年降低。
这就意味着：当前儿年企业处于税收减免税期时，加速折旧方法会减少询儿年企业的应纳税所得额，从而使企业实际享受的税收优惠减少。
因此，在企业适用的税率前后有差别时，具体采用何种方法还得进行具体计算。
在实际工作中，乂有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢？根据影响折旧方法的合理性因素。
当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。
修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。
资产的收入在整个年限内差不多时。
满足或部分满足这些条件时，选择平均年限法比较的合理。
在实际工作中，平均年限法适用于房屋，建筑物等固定资产折旧的计算。
而工作量法则适用于在运输企业和其他的专业车队和客货汽车。
某些价值大而乂不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。
加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。
如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。
固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐衰退直到消失.固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗两种•前者是山于使用和自然的作用而形成的物理性能的丧失;后者是山于劳动生产率提高和技术进步而带来的价值效能的损失. 固定资产折旧是属于会ilttil-的范畴，其涉及的相关因素包括：固定资产原值，净残值，使用年限等•而后两个因素具有很强的主观性•同时不同的折旧方法乂将直接影响到折旧额的分配.固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，从而影响到国家的财政收入•因此，对固定资产折旧方法的选择就显得非常重要.对固定资产折旧不同方法的比较研究也很有实际意义.。