初级会计职称-会计实务-第三章讲义

第三章所有者权益考情分析本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。

由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。

考生在复习时，应注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资等资产的结合，此外，留存收益也经常在计算题或综合题中涉及。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司所有者权益又称为股东权益。

所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

考点一：实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

（一）接受现金资产投资1. 有限责任公司接受现金资产投资【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为 3 000万元，A公司、B公司、C公司持股比例分别为60% 25%和15%按照章程规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为1800万元、750万元和450万元。

甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：|O[答疑编号1187030101]『正确答案』借：银行存款 3 000贷：实收资本——A公司 1 800 （3 000 X 60%——B 公司750 （3 000 X 25%——C 公司450 （3 000 X 15%2. 股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。

股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。

【例题】（2007年考题）某上市公司发行普通股 1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。

该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。

A. 1 000B.4 920C.4 980D.5 000IO[答疑编号1187030102]『正确答案』 A『答案解析』股本的金额就是 1 000 X 1= 1 000 （万元）。

（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资 产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

借：库存商品固定资产应交税费 ----- 应交增值税（进项税额） 无形资产 贷：实收资本【例题】甲有限责任公司于 2010年11月18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的 生产设备一台，合同约定该生产设备的含税价值为2 340万元（与公允价值相符）。

收到增值税专用发票，价款为2 000万元，增值税进项税额为 340万元。

甲公司注册资本为 23 400万元，乙公司 持股比例为10%该进项税额允许抵扣，则甲公司正确的会计是（）。

A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值 B •固定资产的入账价值为 2 000万元 C. 增值税的进项税额 340万元可以抵扣 D. 确认实收资本的金额为 2 340万元|（＞[答疑编号 1187030103] 『正确答案』 ABCD 『答案解析』借：固定资产2 000 应交税费 ---- 应交增值税（进项税额） 340贷：实收资本2 340 （23 400 X 10%【例题】A 公司、B 公司、C 公司共同投资设立甲有限责任公司（一般纳税企业，增值税率为17% ,注册资本为1 000万元。

A 公司、B 公司、C 公司持股比例分别为 40% 23.4%和36.6%。

按照章程规 定，甲有限责任公司于设立时收到A 公司作为资本投入的厂房，合同约定该厂房价值为 400万元。

收到B 公司作为资本投入的原材料，合同约定该材料价值为 200万元，增值税进项税额为34万元。

B 公司已开具了增值税专用发票。

收到C 公司作为资本投入的无形资产，合同约定价值为366万元。

上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制会计 分录如下：IO [答疑编号 1187030104] 『正确答案』借：固定资产一一厂房原材料无形资产 贷：实收资本一一A 公司——B 公司 ——C 公司（三）实收资本（或股本）的增减变动1. 实收资本（或股本）的增加般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增 资本。

需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企 业比较简单，直接结转即可。

如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加 各投资者的出资额。

【例题】2008年2月1日甲、乙、丙三方共同投资设立A 有限责任公司，原注册资本为 4 000万元，甲、乙、丙分别出资500万元、2 000万元和1 500万元。

甲公司、乙公司、丙公司持股比400 200 应交税费 应交增值税（进项税额） 34 366400 (1 000 X 40% 234 (1 000 X 23.4%) 366 (1 000 X 36.6%)例分别为12.5%，50唏口37.5%。

为扩大经营规模，2010年2月1日经批准，A公司注册资本扩大为5 000万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资 1 000万元，并收到银行存款。

|O[答疑编号1187030105]『正确答案』（1 ）计算因追加投资A公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。

A公司收到甲公司投资额=1 000 X 12.5%= 125 （万元）A公司收到乙公司投资额=1 000 X 50%= 500 （万元）A公司收到丙公司投资额=1 000 X 37.5%= 375 （万元）（2）编制会计分录借：银行存款 1 000贷：实收资本—甲公司125-—乙公司500丙公司375【例题】假定经批准，A公司按原出资比例将资本公积 1 000万元转增资本。

A公司会计分录如下：IO[答疑编号1187030106]『正确答案』借：资本公积 1 000贷：实收资本一一甲公司125——乙公司500——丙公司375【例题】假定盈余公积1 000万元转增资本。

A公司会计分录如下：|❼[答疑编号1187030107]『正确答案』借：盈余公积 1 000贷：实收资本一一甲公司125——乙公司500——丙公司3752. 实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

【例题】A公司2009年12月31日股东权益的股本为20 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6 000万元，盈余公积为5 000万元，未分配利润为0万元。

经董事会批准回购本公司股票并注销。

2010年发生业务如下：1©![答疑编号1187030108]『正确答案』（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。

借：库存股6 000 (2 000 X 3)贷：银行存款6 000 (2)以每股2元的价格回购本公司股票 借：库存股贷：银行存款 (3 )注销股票 借：股本资本公积一一股本溢价 盈余公积 贷：库存股4000万股。

8000 (4000 X 2)8 000 6 000 6 000 2 00014 000 【例题】(2009年)某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购 回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入( A.盈余公积 C.资本公积 |Q [答疑编号 『正确答案』 『答案解析』 )。

B.营业外收入 D.未分配利润 1187030109] C 如果购回股票支付的价款低于面值总额的, 股本溢价处理。

所注销库存股的账面余额与所冲减股本 的差额作为增加资本公积【例题】(2008年)甲上市公司 2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下： |0[答疑编号 1187030110] 『正确答案』(1) 2007 年 1 月 4 日， 每股面值1元，每股发行价格借：银行存款贷：股本资本公积经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000 5元，股款已全部收到并存入银行。

假定不考虑相关税费。

200 000 (40 000 X 5)40 000 160 000并报有关部门核准，以资本公积股本溢价经股东大会决议, (2) 2007 年 6 月 20 日， 增股本。

借：资本公积一一股本溢价贷：股本(3) 2008 年 6 月 20 日，票100万股，每股回购价格为借：库存股贷：银行存款(4) 2008 年 6 月 26 日，万股注销。

借：股本资本公积一一股本溢价 贷：库存股考点二：资本公积 (一)资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及直接经股东大会决议,3元。

经股东大会决议, 万股,4 000 万元转4 0004 000并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股300300并报有关部门核准，将回购的本公司股票100 200300计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的 利得和损失等。

1001. 形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。

2. 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动 的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，包括：（1） 企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

（2） 企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应 在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资 本公积。

（二） 资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别1. 资本公积与实收资本（或股本）的区别（1） 从来源和性质看。

实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实 际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。

资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的 利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。

（2） 从用途看。